根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號，以下簡稱37號文件）規(guī)定，自2017年7月1日起，取消13%的增值稅稅率。近日，國家稅務總局發(fā)出《關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第19號，以下簡稱19號公告），對現(xiàn)行增值稅申報表及填寫作了調整。筆者認為，簡并增值稅稅率后，涉農產(chǎn)品增值稅納稅人應主要關注以下五方面重點問題。
重點一：農產(chǎn)品核定扣除試點范圍
《財政部、國家稅務總局關于在部分行業(yè)試行農產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號，以下簡稱38號文件）規(guī)定，自2012年7月1日起，以購進農產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進項稅額均按照38號文件的規(guī)定抵扣。
《財政部、國家稅務總局關于擴大農產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》（財稅〔2013〕57號，以下簡稱57號文件）第一條規(guī)定，自2013年9月1日起，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務部門可商同級財政部門，根據(jù)38號文件規(guī)定，結合本?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）特點，選擇部分行業(yè)開展核定扣除試點工作。對于是否納入農產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，除38號文件明確規(guī)定的行業(yè)外，農產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，應為各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務機關選擇試點并對外公布的行業(yè)范圍。
重點二：納入核定扣除試點范圍的業(yè)務處理
37號文件第二條第三項規(guī)定，繼續(xù)推進農產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點，納稅人購進農產(chǎn)品進項稅額已實行核定扣除的，仍按照38號文件和57號文件執(zhí)行。根據(jù)38號文件附件1規(guī)定，購進農產(chǎn)品直接銷售的部分，扣除率為11%；購進的用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構成貨物實體的農產(chǎn)品扣除率為11%，用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物部分，可加計扣除2%。
報表填寫：根據(jù)《國家稅務總局關于在部分行業(yè)試行農產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關問題的公告》（國家稅務總局2012年第35號）第七條規(guī)定，試點納稅人納稅申報時，應將《農產(chǎn)品核定扣除增值稅進項稅額計算表（匯總表）》中“當期允許抵扣農產(chǎn)品增值稅進項稅額”合計數(shù)填入《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》第6欄的“稅額”欄，不填寫第6欄“份數(shù)”和“金額”數(shù)據(jù)。對購進的用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構成貨物實體的當期可加計扣除農產(chǎn)品進項稅額，根據(jù)19號公告規(guī)定，填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第8a欄“加計扣除農產(chǎn)品進項稅額”“稅額”欄。
重點三：未納入農產(chǎn)品核定扣除試點范圍的業(yè)務處理
根據(jù)37號文件規(guī)定，納稅人購進農產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額；按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額；取得（開具）農產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅額。即對于原執(zhí)行13%稅率的貨物改按11%計算進項稅額，不存在加計扣除農產(chǎn)品進項稅額。
37號文件第二條第二項規(guī)定，營業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農產(chǎn)品維持原扣除力度（13%）不變，即在按11%扣除的基礎上，可再加計扣除2%。加計扣除農產(chǎn)品進項稅額=當期生產(chǎn)領用農產(chǎn)品已按11%稅率抵扣稅額÷11%×（13%-11%），加計扣除條件為當期生產(chǎn)領用且領用農產(chǎn)品已按11%抵扣稅額，未在當期生產(chǎn)領用不得加計扣除，加計扣除部分實行“實耗法”。
報表填寫：按照11%扣除率計算當期可抵扣的進項稅額，取得抵扣憑證后按規(guī)定填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第6欄“農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”欄。用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物，于生產(chǎn)領用當期按簡并稅率前的扣除率與11%之間的差額計算當期可加計扣除的農產(chǎn)品進項稅額，填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第8a欄“加計扣除農產(chǎn)品進項稅額”“稅額”欄。
重點四：增值稅扣稅憑證
納稅人購進農產(chǎn)品無論是否憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額，扣稅憑證均須符合政策規(guī)定。37號文件第二條第六項規(guī)定，《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第二款第三項和本通知所稱銷售發(fā)票，指農業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。37號文件第四條強調，納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證規(guī)定，《財政部、國家稅務總局關于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財稅〔2012〕75號）第三條同時廢止。也就是說，用于抵扣的農產(chǎn)品銷售發(fā)票，只能是農業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)免征增值稅農產(chǎn)品所開具的普通發(fā)票，從其他小規(guī)模納稅人購入農產(chǎn)品則須取得由稅務機關代開并按3%征收率納稅的增值稅專用發(fā)票。
重點五：“實耗法”扣稅的會計處理
采用“實耗法”加計扣除的進項稅額部分，應于生產(chǎn)領用當期借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。
對于納入農產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍的納稅人，應將增值稅進項稅額記入“應交稅費——待抵扣進項稅額”，避免虛增存貨。取得扣稅憑證后，可按農產(chǎn)品單耗數(shù)量或耗用率依加權平均單價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額，借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”。實際耗用時，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，貸記“應交稅費——待抵扣進項稅額”，實際抵扣進項稅額與待抵扣進項稅額差額調整生產(chǎn)成本、原材料等科目。
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