《財政部、國家稅務總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）規(guī)定，自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率，并對不同形式的購進農(nóng)產(chǎn)品的扣除作出具體規(guī)定。本文就一般納稅人甲企業(yè)從不同渠道購進農(nóng)產(chǎn)品的增值稅進項稅額抵扣，進行對比與分析。
從一般納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品
1.取得增值稅專用發(fā)票，以增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額。
假設甲企業(yè)從A處購進農(nóng)產(chǎn)品111元，取得A開具的增值稅專用發(fā)票，金額100元，稅額11元，則如果甲企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品直接出售或進行初加工，初加工產(chǎn)品稅率仍為11%，則甲企業(yè)當期進項可抵扣稅額為11元，影響利潤金額是100元。如甲企業(yè)購進的農(nóng)產(chǎn)品用于深加工，生產(chǎn)稅率為17%的產(chǎn)品，甲企業(yè)當期可抵扣進項稅額為13元，包括加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額2元（100×2%），影響利潤金額仍是100元。
2.取得增值稅普通發(fā)票，不能抵扣進項稅額。
財稅〔2017〕37號文件第二條第（四）項規(guī)定，納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。
假設B為從事蔬菜批發(fā)銷售的一般納稅人，甲企業(yè)從A處購進農(nóng)產(chǎn)品111元（含稅價）取得A開具的增值稅普通發(fā)票，則甲企業(yè)無論是購進農(nóng)產(chǎn)品直接出售還是加工生產(chǎn)稅率為11%或17%的貨物，當期可申報進項抵扣稅額都為0，影響利潤金額為111元。
從小規(guī)模納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品
1.取得小規(guī)模納稅人在稅務部門代開的增值稅專用發(fā)票，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額。
假設C為從事農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營的小規(guī)模納稅人，甲企業(yè)從C處購進農(nóng)產(chǎn)品111元（含稅價），取得C從國稅局代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額為107.77元，稅額3.23元，則甲企業(yè)購進的農(nóng)產(chǎn)品直接出售或用于初加工，初加工產(chǎn)品的稅率仍為11%，那么甲當期可抵扣進項稅額為11.85元（107.77×11%），影響利潤金額是99.15元。如甲企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品用于深加工，生產(chǎn)稅率為17%的產(chǎn)品，則當期可抵扣進項稅14.01元，包括加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額2.16元（107.77×2%），影響利潤金額仍是99.15元。
2.取得小規(guī)模納稅人自開的增值稅普通發(fā)票，不能抵扣進項稅額。
假設甲企業(yè)從D（小規(guī)模納稅人）處購進農(nóng)產(chǎn)品111元（含稅價），取得D自開或國稅局代開的增值稅普通發(fā)票，則無論甲企業(yè)購進的農(nóng)產(chǎn)品是直接出售還是加工生產(chǎn)稅率為11%或17%的貨物，當期可申報抵扣的進項稅額都為0，影響利潤金額為111元。
直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購進農(nóng)產(chǎn)品
1.取得農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位（含一般納稅人、小規(guī)模納稅人）銷售自產(chǎn)免征增值稅農(nóng)產(chǎn)品開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，應以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅額。
假設甲企業(yè)從E單位（增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人）處購進自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品111元，取得E開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，發(fā)票注明金額為111元，不征稅，如果甲購進農(nóng)產(chǎn)品直接出售或進行初加工，初加工產(chǎn)品稅率仍為11%，則甲企業(yè)當期可抵扣的進項稅額為12.21元（111×11%），影響利潤金額是98.79元（111－12.21）。如甲企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品用于深加工，生產(chǎn)稅率為17%的產(chǎn)品，甲企業(yè)當期可抵扣進項稅14.43元（含加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額111×2%＝2.22元），影響利潤金額仍是98.79元。
2.向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人收購免稅農(nóng)產(chǎn)品時，以收購方開具的收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅額。
假設甲企業(yè)從F處（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人）購進自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品111元，甲企業(yè)可根據(jù)實際收購額開具金額為111元的收購發(fā)票，如果甲企業(yè)購進的農(nóng)產(chǎn)品直接出售或進行初加工，初加工產(chǎn)品的稅率仍為11%，則當期可抵扣進項稅額為12.21元（111×11%），影響利潤金額是98.79元（111－12.21）。如甲企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品用于深加工，生產(chǎn)稅率為17%的產(chǎn)品，當期可抵扣進項稅14.43元，包括加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額2.22元（111×2%），影響利潤金額仍是98.79元。
境外購進農(nóng)產(chǎn)品
境外購進農(nóng)產(chǎn)品取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書的，以海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額。
假設甲企業(yè)從境外購進農(nóng)產(chǎn)品100元（關(guān)稅完稅價格）取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明稅額11元，如果甲企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品直接出售或進行初加工，初加工產(chǎn)品稅率仍為11%，則可抵扣進項稅額為11元，影響利潤金額是100元。如甲企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品用于深加工，生產(chǎn)稅率為17%的產(chǎn)品，則當期可抵扣進項稅13元，包括加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額2元（100×2%），影響利潤金額仍是100元。
