謹慎性原則的歷史可以追溯到中世紀，它最早是財產托管人解脫其受托責任的一種策略，后來被會計入員認同和接受。1993年我國頒布的《企業(yè)會計準則》中首次引入了謹慎性原則，在2006年新的《企業(yè)會計準則》中這一原則得到了進一步發(fā)展，許多體現謹慎性原則的會計處理方法被引用，在長期的審計實踐中筆者發(fā)現謹慎性原則對會計實務的影響日漸明顯，但在具體應用中卻存在一些問題有待改正和完善。
一、謹慎性原則應用中存在的問題
（一）謹慎性的模糊規(guī)定易造成原則應用中的主觀臆斷性
企業(yè)常利用謹慎性原則的模糊性規(guī)定而不充分估計風險和損失，濫用該原則以達到實現虛增企業(yè)利潤和欺騙外部信息使用者的目的，為企業(yè)進行利潤操縱和會計欺詐造假提供了“合理”空間，導致會計信息具有不可驗證性，造成了會計信息的失真。
（二）稅法制約了謹慎性原則的應用
現行稅法對稅前列支的費用規(guī)定有別于會計制度，導致企業(yè)當期賬面利潤因準備金的提取而減少時，還需補交所得稅，并直接增大企業(yè)當期的現金流出，這使謹慎性原則的應用受到了限制。
（三）市場價格機制的不完善制約了謹慎性原則的應用
目前除對上市公司股權投資、債券投資及少數商品在市場上頒布信息外，絕大多數商品及股權缺乏相關信息的參考，難以確定其公允價格，即難以確定資產可變現值，市場價格機制和信息披露狀況使謹慎性原則難以落實。
（四）謹慎性原則與其他會計原則相沖突
謹慎性原則強調預計可能的損失而完全不確認利得，將會違背真實性和可靠性原則，與客觀性原則相沖突。謹慎性原則將現在尚未發(fā)生的、未來發(fā)生的損失和費用提前計入損益，顯然違反了“不是本期發(fā)生的費用均不得計入本期”的權責發(fā)生制原則。謹慎性原則體現的是盡可能在當期確認可能的損失、費用，滯后確認或不確認可能的收益，這種核算方式必然會削減企業(yè)的正常利潤，又與配比原則相沖突。在謹慎性原則下，成本與市價孰低法的應用，又是對歷史成本原則的背離。另外，應用謹慎性原則還會與可比性原則和一致性原則發(fā)生沖突。
?。ㄎ澹嬋雴T職業(yè)素質制約了謹慎性原則的應用
目前，企業(yè)提取減值準備的方法和計提比例、對或有事項的判斷都需要會計人員具有較多的經驗和較高的專業(yè)素質，而會計人員缺乏職業(yè)判斷能力則限制了謹慎性原則的應用。
二、完善謹慎性原則的方法
（一）增強謹慎性原則的明晰性和可操作性
要實現謹慎性原則應用的“初衷”——保證會計信息的真實性和保障企業(yè)利益相關者的利益不受侵犯，就應把謹慎性原則的具體要求規(guī)定詳細，制定出具體的、可操作性強的指南，盡量在照顧各方利益的基礎上建立起能被廣泛接受的、有一定靈活性的標準，以便縮小信息提供者的“活動空間”，增強具體應用謹慎性原則的相對明晰性和可操作性。
?。ǘ┛s小稅收政策與會計政策的差異
在國家財政所能承受的范圍內，適當縮小稅收政策與會計制度的差異，以便各企業(yè)在會計制度范圍內自行選定準備的提取方法及比例，報稅務部門備案，經注冊會計師審計后應允許在稅前列支。同時，國家應成立專門的機構，擔當溝通、協調二者關系的使命，使稅收更為合理化，減輕企業(yè)因稅收不合理導致的納稅負擔，為企業(yè)發(fā)展提供良好的外部環(huán)境。
（三）完善市場信息報價系統
隨著市場經濟體制的完善，證券市場、生產資料市場、產權交易市場及房地產市場等各類市場也逐步得到了發(fā)展和完善。有關國家宏觀調控部門應完善各種價格信息及信息報價系統，定期向社會發(fā)布各類商品的價格，使各企業(yè)對存貨、固定資產和投資等資產的計價具有合理依據。
?。ㄋ模χ斏餍栽瓌t的應用進行必要的約束
在會計實務中，可以對謹慎性原則的應用前提和應用條件進行必要的約束，這在一定程度上可以減少會計人員的主觀性和隨意性。這些約束條件的限制，使得穩(wěn)健的會計程序與方法將主要依據客觀前提而定，可減少操作上的隨意性，在一定程度上有效地預防和避免謹慎性原則與其他會計原則的沖突。
?。ㄎ澹┨岣邥嬋藛T的專業(yè)水平和職業(yè)道德素質，增強其職業(yè)判斷能力
會計人員應系統掌握會計專業(yè)知識，加強后續(xù)教育，應用專業(yè)知識對確定和不確定的會計事項進行確認和計量，力求實事求是、誠信為本，避免主觀隨意性，以便對會計交易或事項做出謹慎的處理。
?。┘訌妼徲嫳O(jiān)督，強化內在約束機制
謹慎性原則在實際操作過程中有較強的傾向性和隨意性，為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或濫用謹慎性原則，應加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督體系，充分發(fā)揮獨立審計的外部監(jiān)督作用，確保會計信息的公允性和謹慎性原則的合理應用。同時，應強化企業(yè)內在的約束機制，提高會計人員的職業(yè)道德意識，優(yōu)化會計行為，從而使謹慎性原則得到合理應用。
?。ㄆ撸⒅斏餍栽瓌t的應用與會計信息的充分披露有機地結合起來
謹慎性原則的應用首先是對會計領域中存在的不確定性事項進行判斷時所體現的一種態(tài)度；其次才表現為一系列的具體會計處理方法。不同的職業(yè)判斷會導致選擇方法及其所產生的財務狀況和經營成果的不同，最終會影響報表使用者的決策判斷。因此，凡是與謹慎性原則應用有關的、會影響投資人和債權人等信息使用者對目前和未來理性判斷的信息，都應在財務報告中做出全面陳述。（作者：湖北省當陽市審計局 姚福清）
