文 李文君 王海兵
預(yù)算管理政策與制度是企業(yè)整個(gè)預(yù)算管理的起點(diǎn)和指揮棒，關(guān)系到預(yù)算資源配置的基本面和整體格局。對(duì)預(yù)算管理政策與制度開展審計(jì)，評(píng)估預(yù)算管理政策與制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行的效率和效果，并在此基礎(chǔ)上提出改正、優(yōu)化建議，能夠“以審促建”，對(duì)預(yù)算不科學(xué)、不合規(guī)等問題起到標(biāo)本兼治的作用，最大限度發(fā)揮預(yù)算管理的功能。具體來說，開展預(yù)算管理政策與制度審計(jì)主要包括四方面的內(nèi)容。
(一)國(guó)家政策遵循性審計(jì)
國(guó)家政策審計(jì)是指企業(yè)依據(jù)國(guó)家政策方針，在預(yù)算目標(biāo)制定、預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行過程中的合法性、政策性所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。國(guó)家政策審計(jì)側(cè)重于預(yù)算收入的來源是否與國(guó)家政策方針一致，預(yù)算支出是否有違國(guó)家大證方針政策。例如，2017年3月國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在政府工作報(bào)告中確定了2017年去產(chǎn)能目標(biāo)，那么預(yù)算投資方面就不能有對(duì)過剩產(chǎn)能的新增投資。再如，近年來，嚴(yán)格“三公經(jīng)費(fèi)”成為各單位重要的任務(wù)，那么對(duì)于因公出國(guó)經(jīng)費(fèi)預(yù)算時(shí)應(yīng)符合“三公經(jīng)費(fèi)”管理的相關(guān)規(guī)定。
內(nèi)審人員在熟知國(guó)家大政方針前提下，識(shí)別是否存在違背國(guó)家政策的預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的屬于重大風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目應(yīng)立即匯報(bào)公司高層，并及時(shí)予以調(diào)整。
(二)預(yù)算合法合規(guī)性審計(jì)
合法合規(guī)審計(jì)是指內(nèi)審人員在預(yù)算管理審計(jì)中以識(shí)別預(yù)算環(huán)節(jié)是否存在違反國(guó)家層面的法律法規(guī)、區(qū)域性法律或者行業(yè)規(guī)章的風(fēng)險(xiǎn)為目的的審計(jì)。
預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括預(yù)算組織機(jī)構(gòu)與崗位設(shè)置、預(yù)算人員職業(yè)勝任能力、預(yù)算內(nèi)部管理制度、預(yù)算管理信息系統(tǒng)、預(yù)算業(yè)務(wù)計(jì)劃、預(yù)算決策與授權(quán)、預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算下達(dá)、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算監(jiān)督與分析、預(yù)算考核、預(yù)算報(bào)告、預(yù)算檔案管理等，都要符合《預(yù)算法》、《招投標(biāo)法》、《政府采購(gòu)法》、政府會(huì)計(jì)制度、內(nèi)部控制規(guī)范體系等國(guó)家的法律法規(guī)。
同時(shí)，估算、概算、預(yù)算、決算、結(jié)算的全流程也都要依據(jù)法律法規(guī)或合同執(zhí)行，做到合法合理、有據(jù)可查。其中，預(yù)算資金的使用很容易踩“紅線”，對(duì)預(yù)算支出的合法性進(jìn)行監(jiān)督尤為重要。
特別需要指出的是，工程建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)、施工、監(jiān)理、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)很容易發(fā)生舞弊、貪污等違法違規(guī)行為，宜采用跟蹤審計(jì)，嚴(yán)格依照國(guó)家的法律法規(guī)開展審計(jì)工作，做到“資金流到哪里，審計(jì)就追蹤到哪里”。
(三)預(yù)算內(nèi)控有效性審計(jì)
預(yù)算內(nèi)部控制有效性審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)在預(yù)算管理審計(jì)過程中以識(shí)別被審計(jì)對(duì)象是否存在違反單位內(nèi)部規(guī)章制度的情形，亦即審計(jì)預(yù)算控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。
預(yù)算內(nèi)部控制有效性審計(jì)的主要內(nèi)容包括：對(duì)預(yù)算決策、預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析、預(yù)算報(bào)告、預(yù)算考核等內(nèi)部預(yù)算管理制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì);收集預(yù)算內(nèi)部控制系統(tǒng)在設(shè)計(jì)和運(yùn)行上存在的重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的有關(guān)證據(jù);形成審計(jì)結(jié)論，并出具預(yù)算內(nèi)部控制專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。
(四)預(yù)算管理其他方面審計(jì)
預(yù)算管理其他方面的審計(jì)，是指除了國(guó)家政策遵循性審計(jì)、預(yù)算合法合規(guī)性審計(jì)、預(yù)算內(nèi)部控制有效性審計(jì)外，涉及到的預(yù)算對(duì)國(guó)際慣例和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)遵循的審計(jì)。
在預(yù)算管理遵循國(guó)際慣例方面，審計(jì)人員應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：企業(yè)涉及到在海外生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的，需要遵循所在國(guó)的預(yù)算管理制度標(biāo)準(zhǔn);企業(yè)有對(duì)外出口業(yè)務(wù)的，則應(yīng)符合所在國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)，例如依據(jù)歐盟標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)際食品標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)標(biāo)準(zhǔn)以及行業(yè)國(guó)際慣例等實(shí)施綠色預(yù)算管理、供應(yīng)鏈預(yù)算管理等。
在預(yù)算管理遵循行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)方面，審計(jì)人員應(yīng)檢查企業(yè)預(yù)算系統(tǒng)和QHSE(質(zhì)量、健康、安全、環(huán)境)管理系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、審計(jì)系統(tǒng)是否實(shí)現(xiàn)一體化和協(xié)同化，分析預(yù)算系統(tǒng)對(duì)其他系統(tǒng)的支持程度，并提出改進(jìn)建議。
