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企業(yè)第三方支付電子商務(wù)交易的內(nèi)部控制思考

隨著電子商務(wù)的興起和互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展,近
年來(lái)第三方支付企業(yè)進(jìn)入高速發(fā)展階段,市場(chǎng)規(guī)模
不斷擴(kuò)大,行業(yè)領(lǐng)域逐步加深。無(wú)論是線(xiàn)上還是線(xiàn) 下,企業(yè)對(duì)于第三方支付的依賴(lài)日趨加重。2010年 以來(lái),中國(guó)第三方支付市場(chǎng)的交易規(guī)模保持50%以 上的年均增速迅速擴(kuò)大,已經(jīng)成為全球的領(lǐng)跑者。根 據(jù)比達(dá)咨詢(xún)最新發(fā)布的《2016中國(guó)第三方移動(dòng)支付 市場(chǎng)研究報(bào)告》, 2016年中國(guó)第三方支付總交易額 為57.9萬(wàn)億人民幣, 較2015年增長(zhǎng)85.6%??梢哉f(shuō), 第三方支付已經(jīng)逐步應(yīng)用于各個(gè)行業(yè),業(yè)務(wù)領(lǐng)域也
正從簡(jiǎn)單的支付向多樣化的金融服務(wù)方向發(fā)展。 一、第三方支付的簡(jiǎn)介
第三方支付是指具備一定實(shí)力和信譽(yù)保障的獨(dú)
立機(jī)構(gòu), 采用與各大銀行簽約的方式,通過(guò)與銀行支
付結(jié)算系統(tǒng)接口對(duì)接而促成交易雙方進(jìn)行交易的網(wǎng)
絡(luò)支付模式。比如支付寶、財(cái) 付 通、拉卡拉、百度錢(qián)
包、京東支付等等。
在第三方支付模式下,買(mǎi)方選購(gòu)商品后,使用第
三方平臺(tái)提供的賬戶(hù)進(jìn)行貨款支付(支付給第三
方),并由第三方通知賣(mài)家貨款到賬、要求發(fā)貨;買(mǎi)方
收到貨物,檢驗(yàn)貨物,并且進(jìn)行確認(rèn)后,再通知第三
方付款;第三方再將款項(xiàng)轉(zhuǎn)至賣(mài)家賬戶(hù)。
第三方支付模式的推出,將網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、線(xiàn)下交
易、金融機(jī)構(gòu)等聯(lián)系在一起,在一定程度上解決了現(xiàn)
金支付不便、網(wǎng)上銀行支付方式操作復(fù)雜以及交易
誠(chéng)信、交易欺詐等問(wèn)題。這種創(chuàng)新的支付模式為客戶(hù)
帶來(lái)了多樣化的服務(wù)。 二、目前內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
(一)信 息安全風(fēng)險(xiǎn)
第三方支付依托于網(wǎng)絡(luò),這就決定了其在向數(shù)據(jù)化、規(guī)?;椭悄芑较虬l(fā)展的過(guò)程中,會(huì)越來(lái)越依賴(lài)于網(wǎng)
絡(luò)傳輸信息的安全性。但是部分第三方支付平臺(tái)明顯存在風(fēng)
險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)不足、違規(guī)成本低、金融安全意識(shí)和社會(huì)責(zé)任意識(shí)
不強(qiáng)等問(wèn)題。而第三方平臺(tái)擁有企業(yè)大量的關(guān)鍵信息,如果安
全防護(hù)能力不足、應(yīng)用程序存在漏洞、內(nèi)部人員管理不善,就
會(huì)導(dǎo)致企業(yè)敏感信息的泄露。
(二)法律制度不夠完善
目前對(duì)于第三方支付,相關(guān)的法律法規(guī)還有待進(jìn)一步完
善,雖然國(guó)家出臺(tái)了一些規(guī)范,但由于第三方支付發(fā)展過(guò)于迅
猛,政策在涵蓋性方面仍存在一些不足,相關(guān)信用體系和監(jiān)督
機(jī)制的建立健全也有所缺失。隨著市場(chǎng)的發(fā)展,企業(yè)對(duì)于第三
方支付的需求會(huì)逐步增強(qiáng),更加需要相關(guān)法律法規(guī)的引導(dǎo)和
規(guī)范。
此外, 在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)解釋中, 并未專(zhuān)門(mén)針對(duì)第三
方支付的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范,交易雙方在會(huì)計(jì)處理上
都有自己的把握。第三方支付在某種程度上類(lèi)似于托管,是 買(mǎi)
賣(mài)雙方的“中間平臺(tái)” 。盡管與傳統(tǒng)的即時(shí)支付相比有很多相
似之處,但在支付、結(jié)算等各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理上仍有所不同。這
都需要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則予以更加明確的規(guī)范。
(三)管理認(rèn)識(shí)不足
第三方支付的發(fā)展速度迅猛,但是企業(yè)管理層對(duì)于這種
新型的支付方式尚未有足夠的認(rèn)識(shí),在拓展業(yè)務(wù)時(shí)容易忽略
其存在的風(fēng)險(xiǎn)。因此也會(huì)造成企業(yè)內(nèi)部的權(quán)責(zé)分工不清、崗位
職責(zé)不明確等問(wèn)題, 在很大程度上限制企業(yè)內(nèi)部控制的完善。
同時(shí)第三方支付有較強(qiáng)的地域性,在國(guó)際甚至是國(guó)內(nèi)都
沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范,對(duì)于外貿(mào)企業(yè)或者跨國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō),其
使用有較強(qiáng)的局限性。 三、改進(jìn)建議
(一)加強(qiáng)企業(yè)信息管理
在第三方支付的環(huán)境下,企業(yè)的資金安全問(wèn)題尤為突出。
首先,第三方支付平臺(tái)要不斷提高自身的技術(shù),加 強(qiáng) 對(duì)電子信
息控制體系的研發(fā)和運(yùn)用,搭建一個(gè)安全高效的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境,保
障用戶(hù)的資金安全。其次,企業(yè)在各個(gè)操作環(huán)節(jié)中都要對(duì)網(wǎng)絡(luò)
故障、操作錯(cuò)誤、應(yīng)用程序錯(cuò)誤、硬件故障、系統(tǒng)軟件錯(cuò)誤及計(jì) 算機(jī)病毒所產(chǎn)生的潛在威脅加以控制和預(yù)防,以保證數(shù)據(jù)的安 全。同時(shí)要充分利用信息安全的技術(shù),比 如 : 密碼學(xué)技術(shù)、防火 墻技術(shù)、病毒防治技術(shù)、身份鑒別技術(shù)、訪(fǎng)問(wèn)控制技術(shù)、備 份 與
恢 復(fù) 技術(shù)和數(shù)據(jù)庫(kù)安全技術(shù)等等,來(lái) 確 保企業(yè)信息的安全。
(二)建立健全法律制度
第三方支付的發(fā)展必須受到法律的規(guī)范和約束。相關(guān)部
門(mén)需盡快建立健全與第三方支付相關(guān)的法律法規(guī),嚴(yán)格平臺(tái)
的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和退出機(jī)制;政府監(jiān)管部門(mén)要依法審查平臺(tái)的資
質(zhì),審核其風(fēng)險(xiǎn)控制能力和從業(yè)人員的素質(zhì)等,明確買(mǎi)方、賣(mài)
方 、第三方平臺(tái)的權(quán)利義務(wù),強(qiáng)化第三方支付平臺(tái)自身的風(fēng)險(xiǎn)
控制和安全體系,保 護(hù) 在 第三方支付下的企業(yè)的利益,建立一
個(gè)良好的外部環(huán)境。在此基礎(chǔ)上,國(guó) 家 要 進(jìn) 一 步 建 立 健 全 信用
機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制,增 強(qiáng) 買(mǎi) 方 、賣(mài) 方 、第三方平臺(tái)三方的互信合
作,保 障 三方的基本利益。
此外,對(duì)于第三方支付,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要給予更加明確的解
釋?zhuān)?提供具有可操作性的指導(dǎo)文件。比如電子票據(jù)是否可行,
原始單據(jù)如何獲得,賬務(wù)流程是否合理等等,統(tǒng)一買(mǎi)方、賣(mài) 方 、
第三方平臺(tái)的會(huì)計(jì)處理,從而實(shí)現(xiàn)更加優(yōu)化的財(cái)務(wù)處理流程。
(三)完善企業(yè)管理制度
首先,企業(yè)要正確選擇第三方支付平臺(tái)。目前第三方支付
平臺(tái)良莠不齊,企業(yè)要審核相關(guān)平臺(tái)的資質(zhì),選擇標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)
?;牡谌街Ц镀脚_(tái),并充分了解相關(guān)第三方支付方式的
規(guī)則,比 如 其 交易方式、支付期限、交付期間、結(jié)算方式、手續(xù)
費(fèi)等, 選擇適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要的支付平臺(tái)。
其次, 提高管理層對(duì)于第三方支付的認(rèn)識(shí)。企業(yè)管理層不
僅要充分利用這種新型的支付方式來(lái)發(fā)展市場(chǎng)、拓寬規(guī)模,還
要了解這種支付方式存在的風(fēng)險(xiǎn),并建立相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)警示和
監(jiān)督機(jī)制。嚴(yán)重依賴(lài)第三方支付的企業(yè), 需要安排專(zhuān)人進(jìn)行專(zhuān)
管,重新梳理業(yè)務(wù)流程,明確內(nèi)部人員的崗位職責(zé),并對(duì)其進(jìn)
行有效的監(jiān)督管理。
(四)加強(qiáng)貨幣資金管理
貨幣資金是流動(dòng)性最強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn),是企業(yè)資產(chǎn)的
重要組成部分。完善的貨幣資金內(nèi)部控制制度,對(duì)加強(qiáng)企業(yè)的
經(jīng)營(yíng)管理和保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全具有積極的促進(jìn)作用。
第三方支付雖然有助于企業(yè)擴(kuò)大市場(chǎng)規(guī)模,卻給資金的
管理帶來(lái)難度。所有財(cái)務(wù)信息都要通過(guò)網(wǎng)絡(luò)獲得, 都以電子數(shù)
據(jù)的形式傳遞和存儲(chǔ),必須進(jìn)行相應(yīng)的數(shù)據(jù)處理才能使用,比
如 電子票據(jù)、電子賬單等。這不僅對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要
求,也給會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理制度帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。
企業(yè)應(yīng)建立健全第三方支付環(huán)境下的貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)控制
機(jī)制,保 證 貨幣資金的收支平衡,使公司有足夠的支付能力,
降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
第三方支付作為一個(gè)新興的支付方式,在逐步成為常態(tài)
的同時(shí),也面臨著社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、文化、法律、技術(shù)等方面的問(wèn)題
和障礙。其內(nèi)部控制也呈現(xiàn)出新的特點(diǎn),這對(duì)企業(yè)提出了新的
挑戰(zhàn)和要求。對(duì)于第三方支付企業(yè)內(nèi)部控制的研究, 需要會(huì)計(jì) 理論界的不斷探索和企業(yè)實(shí)務(wù)界的實(shí)踐積累。 姻作者單位:紹興市上虞區(qū)豐惠供銷(xiāo)合作社

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