隨著我國財務體制改革的深入，建立完善的內(nèi)部控制制度已勢在必行。由于各種原因，各地實行內(nèi)部控制制度的做法不一?，F(xiàn)就行政事業(yè)單位在基礎(chǔ)建設(shè)中容易出現(xiàn)的漏洞、問題進行闡述，對目前的內(nèi)控制度進行了研究分析并提出了建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的具體措施。
一、行政事業(yè)內(nèi)部控制的含義及其重要性
（一）內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，是在實踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善起來的。它是以一種強調(diào)以預防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯誤和舞弊的發(fā)生，提高管理的效果及效率。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是指主要通過會計工作和利用會計信息對行政事業(yè)單位各項活動所進行的指導、調(diào)節(jié)、約束和促進等活動，以提高行政事業(yè)單位的工作效率和社會效率。
（二）建立內(nèi)部控制是推進全面從嚴治黨的必然要求。
1.建立內(nèi)部控制是貫徹落實《黨政機關(guān)厲行節(jié)約反對浪費條例》的必然要求。
2.建立內(nèi)部控制是建立反對“四風”長效機制的必然要求。
3.建立內(nèi)部控制是貫徹落實《中國共產(chǎn)黨黨內(nèi)監(jiān)督條例》的必然要求。
4.建立內(nèi)部控制是貫徹落實《中國共產(chǎn)黨問責條例》的必然要求。
5.建立內(nèi)部控制是落實黨風廉政建設(shè)主體責任和監(jiān)督責任的必然要求。
二、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的主要問題
(一)內(nèi)控意識相對薄弱。有的單位缺乏內(nèi)部控制理念，內(nèi)控意識淡薄，重事業(yè)發(fā)展，輕內(nèi)部管理，甚至缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了解。認為內(nèi)控制度是財務部門的事，單位內(nèi)部控制制度只是寫出來應付有關(guān)部門檢查的，抱著無所謂的態(tài)度，因此，尚未建立起健全有效的內(nèi)控制度。
(二)財務管理制度不健全。有效的管理控制需要堅實的基礎(chǔ)，但行政事業(yè)單位財務會計基礎(chǔ)工作仍需要進一步的強化。
（三）資產(chǎn)管理和控制制度有待加強。財務部門通常只能起到“核算”、“付款”作用?對業(yè)務來龍去脈、對單位重要事項的決策、實施過程和結(jié)果沒有深入了解和把控，固定資產(chǎn)實行政府采購制度后購置得到有效控制，但對資產(chǎn)的使用過程仍缺乏相關(guān)的內(nèi)控制度。
（四）對預算控制缺乏統(tǒng)籌性。預算控制是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)。部門預算有一套嚴格的程序和系統(tǒng)，是行政事業(yè)單位最重要的內(nèi)部控制手段之一。雖然行政事業(yè)單位大都實行了部門預算制度，但部門預算涵蓋范圍有限，預算之外的追加調(diào)整項目仍然很多，彈性較大。追加項目越多，預算的隨意性越大，權(quán)威性和約束力就越差。
三、加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施
（一）加強組織領(lǐng)導。各單位要充分認識全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的重要意義，把制約內(nèi)部權(quán)力運行、強化內(nèi)部控制，作為當前和今后一個時期的重要工作來抓，切實加強對單位內(nèi)部控制建設(shè)的組織領(lǐng)導，建立健全由財政、審計、監(jiān)察等部門參與的協(xié)調(diào)機制，協(xié)同推進內(nèi)部控制建設(shè)和監(jiān)督檢查工作。同時積極探索建立單位財務報告內(nèi)部控制實施情況注冊會計師審計制度，將單位內(nèi)部控制建設(shè)納入制度化、規(guī)范化軌道。
（二）增強內(nèi)部控制意識。按照《會計法》和《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負責人是單位財務與會計工作的第一責任主體，對本單位財務會計報告的真實性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負主要責任?？梢酝ㄟ^各級財政部門組織單位負責人進行培訓學習，以及各單位財務部門在日常工作中適時宣傳等多種形式，使單位負責人真正確立起對財務會計工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責任主體”意識，重視內(nèi)部會計控制制度建設(shè)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。加大宣傳教育力度，引導單位廣大干部職工自覺提高風險防范和抵制權(quán)力濫用意識。
（三）健全內(nèi)部會計控制制度。通過建立和完善內(nèi)部會計控制制度，加強對薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制，細化責任，做到制度管人、責任到人，形成一個相對完整，在內(nèi)部控制方式、技術(shù)、手段等方面有章可循的內(nèi)部會計控制體系。首先確定哪些崗位和職務是不相容職務，其次，要明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責權(quán)限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制，業(yè)務流程控制是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，其控制方法的合理有效決定著控制目標的實現(xiàn)。行政事業(yè)單位的各項財務收支，應該按照規(guī)定的程序進行審批和批準。
（四）完善資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制。在資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)應建立授權(quán)批準制度，各項經(jīng)濟業(yè)務必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準，明確相關(guān)部門人員的責任、權(quán)利、義務，對各項財產(chǎn)物資應采取限制接近措施，嚴格限制未經(jīng)授權(quán)人員對資產(chǎn)直接接觸，定期對各項財產(chǎn)物資進行盤點，并將盤點結(jié)果與會計記錄進行核對，出現(xiàn)不一致時應分析原因、查明責任、完善管理制度。對債權(quán)、債務應督促經(jīng)辦人及時核對、清理?避免和減少資產(chǎn)流失，壞賬損失需按規(guī)定程序經(jīng)批準后核銷。
（五）完善部門預算制度。完善部門預算制度，首先是要進一步擴大部門預算的范圍，要力爭將單位的財務收支事項全部納入部門預算的實施范圍，并嚴格預算的調(diào)整和追加程序。其次，是將部門預算與單位內(nèi)部各處室的包干經(jīng)費預算有機結(jié)合，編制內(nèi)部處室的責任預算體系并嚴格責任預算的考核機制。預算編制時努力做到零基預算和細化預算核定具體收支額度，明確各項支出的方向和用途，項目資金力求細化到具體項目。在預算執(zhí)行環(huán)節(jié)應強化預算剛性約束，防止隨意超預算、擴大預算范圍等行為發(fā)生。
（六）強化內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。充分發(fā)揮內(nèi)部審計“一審、二幫、三促進”的作用。由于內(nèi)部審計與本單位的財務，內(nèi)部控制處于同一環(huán)境中，對本單位財務內(nèi)部控制情況比較了解，因此可以把內(nèi)部會計控制作為一個專題審計項目進行，也可以將內(nèi)部會計控制的各個環(huán)節(jié)作為審計對象進行單獨審計，準確把握內(nèi)部會計控制的薄弱環(huán)節(jié)及容易造成損失的失控點，通過有針對性的、經(jīng)常性的、連續(xù)性的跟蹤審計監(jiān)督，幫助有關(guān)控制部門逐步加強和完善內(nèi)部會計控制，使內(nèi)部會計控制起到應有的作用。
（七）完善內(nèi)部控制制度。推進內(nèi)部會計控制制度建設(shè)。目前，行政事業(yè)單位還沒有統(tǒng)一的內(nèi)部會計控制制度，建議各行政事業(yè)單位根據(jù)自己的實際情況，在當?shù)刎斦块T的指導下，結(jié)合國家已經(jīng)出臺的內(nèi)部會計控制的相關(guān)條款的基礎(chǔ)上，制訂符合自己單位實際情況的內(nèi)部會計控制制度。國家也要盡快出臺規(guī)范化的內(nèi)部會計控制制度，使各行政單位在內(nèi)控方式、技術(shù)、手段等方面有章可循，形成內(nèi)部會計機構(gòu)和崗位設(shè)置合理、職責權(quán)限劃分明確、不相容職務相互分離、各崗位之間相互制約、相互監(jiān)督的完善的內(nèi)部會計控制制度。
內(nèi)部控制是一項不斷推陳出新、任重而道遠的工作，隨著時代的不斷變化，內(nèi)部控制制度也要跟著不斷的修改，以達到其有效性，切實控制各種漏洞的發(fā)生。
