梁曉亮
事業(yè)單位決算報告中包含了單位年度全口徑的預(yù)算收支、專項資金使用、資產(chǎn)負(fù)債、固定資產(chǎn)、政府采購等多方面財務(wù)信息，其編制工作具有綜合性強(qiáng)、工作量大、涉及面廣、時間緊迫等特點，要
想在短時間內(nèi)編制出高質(zhì)量的決算報表、撰寫高質(zhì) 29
量的決算分析，對單位決算編報人員素質(zhì)要求較
高。如何提高決算報表和分析的編制質(zhì)量，是行政事業(yè)單位會計實務(wù)中一項重要任務(wù)。
以S省教育廳廳屬預(yù)算單位為例，2016年度54 個廳屬單位決算報表中，有51家單位首次提交未發(fā)現(xiàn)邏輯性錯誤，但首次提交的決算報表經(jīng)過會審無基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)對賬錯誤的預(yù)算單位不足10家。 有42家單位提交決算分析報告和專項資金完工報 告,其中,決算分析報告10000字以上且內(nèi)容全面詳實的僅有3家，分析報告內(nèi)容全面的有29家，內(nèi)容不全的10家，另有12家預(yù)算單位未提交財務(wù)分析報告。由此可見，事業(yè)單位的決算編報水平參差不齊，一些事業(yè)單位在政策把握、業(yè)務(wù)掌握以及在人員配備上存在制約決算報告編制的諸多問題，需要引起重視確實加以解決。
一、事業(yè)單位決算報告編制工作的意義和作用
事業(yè)單位的年度財務(wù)報告是反映事業(yè)單位一個會計年度財務(wù)狀況和事業(yè)成果的總結(jié)性書面文件，反映事業(yè)單位財務(wù)活動狀況及其成果，是事業(yè)單位財務(wù)管理中的一項極其重要的基礎(chǔ)性工作。《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》第五十四條規(guī)定“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)定期向主管部門和財政部門以及其他有關(guān)的報表使用者提供財務(wù)報告。”財務(wù)報告是主管部門和財政部門核定財政預(yù)算撥款的重要依據(jù)；是審計稅務(wù)等部門了解事業(yè)單位財務(wù)收支狀況，實施監(jiān)督管理的重要基礎(chǔ)資料，也是相關(guān)單位和社會公眾了解事業(yè)單位財務(wù)收支狀況和業(yè)務(wù)工作的重要資料。
30 從事業(yè)單位角度看，事業(yè)單位決算工作進(jìn)而
形成反映年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)果而編制的年度財務(wù)報
告，在一個預(yù)算單位的財務(wù)工作體系中同樣具有舉足輕重的作用。它既是對事業(yè)單位本會計年度預(yù)算執(zhí)行狀況的全面總結(jié)和梳理，又是下年度指導(dǎo)預(yù)算編制和重點資金投向的會計信息基礎(chǔ)，同時還承載著單位預(yù)算執(zhí)行績效評價和財務(wù)管理政策調(diào)整的重要功能，是事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部管理、進(jìn)行管理決策的重要參考。因此，每一個事業(yè)單位必須充分認(rèn)識，高度重視認(rèn)真做好決算報告編制工作。
二、事業(yè)單位決算報告編制中存在的主要問題
事業(yè)單位決算報告編報質(zhì)量問題，可能來自報告編制環(huán)節(jié)，也可能問題出在更早些時候，可
能有編制人員的認(rèn)識和素質(zhì)問題，也可能有軟件等編制環(huán)境問題，因此，提高編報質(zhì)量需要找準(zhǔn)問題所在，方可加以改進(jìn)。
問題一：對財務(wù)決算報告編制工作重要性認(rèn)識不夠
重視預(yù)算、輕決算是事業(yè)單位普遍存在的老問題。每個單位領(lǐng)導(dǎo)對于爭取財政資金支持、組織單位學(xué)費、科研、培訓(xùn)等事業(yè)收入都高度重視，認(rèn)為只要能夠爭取到足額的資金財務(wù)工作就完成了大半，而對于單位資金的預(yù)算執(zhí)行績效、財務(wù)風(fēng)險和收支的合規(guī)性、合法性、科學(xué)性的重視程度相對弱化。他們認(rèn)為財務(wù)決算報表只不過是報個帳而已，因而只看到?jīng)Q算報表對財務(wù)狀況的總結(jié)和匯總功能，忽視了財務(wù)決算報告對單位以后年度財務(wù)運行的指導(dǎo)意義。
問題二：對政府會計改革認(rèn)識和決算報表軟件系統(tǒng)利用不足
政府會計改革是財政改革的一個重要組成部分。目前，我國行政事業(yè)單位實行的是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計，尚未建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會計體系。在新的形勢下，立足國情，借鑒國際經(jīng)驗，加快推進(jìn)政府會計改革勢在必行。十八屆三中全會審議通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出，建立跨年度預(yù)算平衡機(jī)制，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度，建立規(guī)范合理的中央和地方政府債務(wù)管理及風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。本輪政府會計改革將建立健全法律法規(guī)，編制完善政府綜合財務(wù)報告、債務(wù)報告，清理資產(chǎn)負(fù)債項目，強(qiáng)化預(yù)算剛性，建立政府會計信息系統(tǒng)作為主要內(nèi)容?；谝陨险畷嫺母锓较?，我國事業(yè)單位年度決
算報表體系，特別是預(yù)決算銜接、收支經(jīng)濟(jì)分類體系、資產(chǎn)負(fù)債表等方面近年來也隨之進(jìn)行一系列的調(diào)整完善，這給本就任務(wù)繁重的決算報表編制人員帶來更多的工作量。決算編報人員每年年終都要在較短的時間內(nèi)學(xué)習(xí)掌握決算報表體系的新變化，大部分人處于疲于應(yīng)對的階段，很少有更多的時間和精力梳理分析財務(wù)數(shù)據(jù)。同時，由于年度決算報表體系的變化，上下年度數(shù)據(jù)在口徑上存在一定變化，使得利用軟件等手段進(jìn)行上下年度數(shù)據(jù)對比和多年數(shù)據(jù)分析存在一定困難， 無法自動得出相關(guān)數(shù)據(jù)。對此，編報人員要有充分的認(rèn)識。
另外，事業(yè)單位決算報表軟件系統(tǒng)除了常用的決算報告編制功能，還有很多分類匯總的功能，可以將多年的決算報表數(shù)據(jù)庫關(guān)聯(lián)，也有很多的查詢、分析的模板，比如：收入支出預(yù)決算對比分析、收入支出結(jié)構(gòu)分析、收支上下年度對比分析、年末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及事業(yè)基金結(jié)余分析、人均支出分析、資產(chǎn)負(fù)債變動情況分析等很多量化分析評價過錄表。有的事業(yè)單位還自主編制了各類數(shù)據(jù)分析表，使分析功能更加強(qiáng)大。這些分析查詢功能對分析一個預(yù)算單位、一個部門的決算數(shù)據(jù)和預(yù)算執(zhí)行情況非常重要，但目前無論是在決算分析還是在預(yù)算單位內(nèi)部在使用上都存在很多空白，我們的編制人員更多的是在應(yīng)付決算報表編制的常規(guī)任務(wù)，還沒有有效利用決算報表軟件強(qiáng)大的分析查詢功能。
問題三：決算報表編報前準(zhǔn)備工作不足
年終決算報表和決算分析編報對一個預(yù)算單位全年的財務(wù)工作而言是一項系統(tǒng)工程，需要做好多項準(zhǔn)備工作，但由于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的核對工
作量太大，加之一些預(yù)算單位編制人員受崗位局限，對政策和業(yè)務(wù)掌握程度不夠，對各類財政對賬單銜接不夠，造成對各項收入數(shù)據(jù)存在理解和使用的誤差，進(jìn)而使決算報表的收入數(shù)據(jù)失真， 比如：該確認(rèn)收入并作為財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的資金未確認(rèn)收入，被財政收回資金未及時確認(rèn)，因財政專戶資金對賬不及時導(dǎo)致年末專戶事業(yè)收入數(shù)據(jù)錯誤，政府采購收支對賬與高校資產(chǎn)處銜接缺失等?；A(chǔ)數(shù)據(jù)編制錯誤的問題給決算會審工作帶來很多不利影響，導(dǎo)致整個報表體系要相應(yīng)做出調(diào)整，而要短時間內(nèi)調(diào)整好整個報表，需要編制人員對整個報表體系有一個整體把握，熟悉決算各張報表之間的內(nèi)在勾稽關(guān)系，這對編報人員的業(yè)務(wù)能力要求較高。
在實際工作中，由于事業(yè)單位內(nèi)部各部門間
溝通銜接不夠也會導(dǎo)致報表質(zhì)量問題。如S省直 31
屬預(yù)算單位中，高校財務(wù)部門機(jī)構(gòu)設(shè)置一般比較齊全，預(yù)決算編制人員一般隸屬計劃科，而負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行和結(jié)賬的人員一般隸屬核算科，由于兩個科室人員溝通和銜接的問題，加上部分資產(chǎn)報表需要資產(chǎn)處人員配合填報，使決算報表整體質(zhì)量無法得到保證，甚至個別單位由于相互推諉扯皮，導(dǎo)致決算工作效率低下的現(xiàn)象。
問題四：預(yù)決算調(diào)整和科目使用混亂導(dǎo)致報表編制中的口徑誤差
由于支出經(jīng)濟(jì)分類科目使用隨意性較大， 使相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不同預(yù)算單位間適用了不同的科目，使同一會計年度預(yù)算單位間數(shù)據(jù)對比結(jié)果失真。由于受單位日常核算管理水平和編報人員專業(yè)水平的限制，導(dǎo)致對經(jīng)濟(jì)分類科目產(chǎn)生不同理解，有的單位日常核算中使用了錯誤的會計科
目，導(dǎo)致整個支出結(jié)構(gòu)出現(xiàn)問題，使預(yù)決算無法合理銜接。近幾年事業(yè)單位決算報表的一個新變化，是增加了預(yù)決算數(shù)據(jù)對比分析，如收支總表和財政撥款收支表中增加了年初預(yù)算數(shù)和預(yù)算調(diào)整數(shù)，通過預(yù)決算數(shù)據(jù)的對比可以有效反映預(yù)決算差異率，從而對預(yù)算執(zhí)行績效進(jìn)行量化評價。在實際工作中，一些預(yù)算單位的編制人員對于年初預(yù)算數(shù)、預(yù)算調(diào)整數(shù)的概念邊界不清，加之預(yù)算數(shù)據(jù)在整個報表體系中與決算數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系相對不夠緊密，預(yù)算調(diào)整數(shù)因年中多次的預(yù)算追加和追減的調(diào)整過程給人工審核的準(zhǔn)確度帶來困難，容易出現(xiàn)差錯。
此外，新的事業(yè)單位制度，特別是高校會計制度和中小學(xué)會計制度要求年終對基本建設(shè)資金賬務(wù)和單位非法人的獨立核算實體賬務(wù)在年終決
32 算中實現(xiàn)合并報表，而各預(yù)算單位在進(jìn)行基建并賬、后勤實體并賬和食堂并賬過程中，由于基建
會計、后勤實體會計人員確認(rèn)計量與單位事業(yè)賬務(wù)處理有很大差異，在不進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整和統(tǒng)一口徑的前提下強(qiáng)行并賬就導(dǎo)致了高校的資產(chǎn)負(fù)債表中特別是凈資產(chǎn)的數(shù)據(jù)無法體現(xiàn)單位真實資金狀況，使得決算報表使用者無法直接從年終決算報表中提取有用的財務(wù)信息。
問題五：決算報表的修訂調(diào)整導(dǎo)致賬表不符、賬賬不符
在決算會審期間，不可避免會有部分決算數(shù)據(jù)要根據(jù)政策和對賬情況進(jìn)行修訂和調(diào)整，有些預(yù)算單位因自身編制水平不高，最終上報的決算報表和初始狀態(tài)相比差距較大，若初始的報表與單位賬務(wù)相符，而報表修訂后不相應(yīng)調(diào)整改正單位賬務(wù)處理的錯誤，極易造成賬表不相符的現(xiàn)
象，從而導(dǎo)致預(yù)算單位的財務(wù)賬在錯誤的基礎(chǔ)上繼續(xù)下一個會計年度的核算，下年度財務(wù)報表編報工作勢必會延續(xù)上年度的很多紕漏。
此外，決算報表中的資產(chǎn)方面數(shù)據(jù)如果僅僅調(diào)整決算報表，而高校等事業(yè)單位的資產(chǎn)部門未能依據(jù)決算報表進(jìn)行資產(chǎn)賬的調(diào)整，也會對下年度的資產(chǎn)年檢和資產(chǎn)清查工作帶來不利影響。
問題六：分析深度不夠，決算分析報告質(zhì)量普遍不高
以S省教育廳屬預(yù)算單位為例，54家預(yù)算單位中有12家并未編制提交財務(wù)分析報告，而提交的42家預(yù)算單位中，對單位資金狀況，收支結(jié)構(gòu)， 專項資金績效等多方面進(jìn)行深入的上下年數(shù)據(jù)對比，預(yù)決算對比和今后年度趨勢分析，能夠做到圖文并茂的僅有3家，更多單位為了完成決算分析報告任務(wù)，簡單羅列了決算報表的部分?jǐn)?shù)據(jù)，并未對多年度的決算報表進(jìn)行深度分析。
問題七：決算報表編報人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高
由于高校的資金業(yè)務(wù)在事業(yè)單位中相對復(fù)雜，要求決算編報人員對于新出臺的財經(jīng)政策， 政府會計改革方面，各項資金來源的收支核算， 各專項資金使用，非稅收入管理，資產(chǎn)管理、政府采購管理等多個方面都能夠熟練掌握，而現(xiàn)實情況是有些預(yù)算單位的財務(wù)人員或為半路出家， 或因輪崗等因素新進(jìn)調(diào)整到計劃科決算編報崗位上，使得決算編報水平不穩(wěn)定，各單位情況也參差不齊，很多預(yù)算單位編報人員對預(yù)算資金性質(zhì)，經(jīng)濟(jì)分類科目，政府采購政策等基本政策都沒有搞清，決算編報質(zhì)量也無法保證。特別是近幾年政府會計改革駛?cè)肟燔嚨?，“八項?guī)定”后 各項財經(jīng)紀(jì)律和政府會計準(zhǔn)則密集發(fā)布，財務(wù)人
員不及時更新自己的專業(yè)知識，利用原來的經(jīng)驗主義已無法適應(yīng)新的政府會計改革要求，財務(wù)人員的專業(yè)知識未能跟上改革大潮的步伐，存在無法勝任決算編制崗位要求的潛在風(fēng)險。
三、提高事業(yè)單位決算報告編制質(zhì)量的建議
（一）提高對事業(yè)單位決算報告工作的重視
程度
任何一項工作若想取得成績，領(lǐng)導(dǎo)重視是首要環(huán)節(jié)，也是重中之重。通過決算編報人員向單位主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)部門負(fù)責(zé)人主動匯報，要讓單位領(lǐng)導(dǎo)切實認(rèn)識到?jīng)Q算報表和決算分析編報工作在高?；蛘咂渌逃聵I(yè)單位預(yù)算執(zhí)行年度資金績效和以后會計年度財務(wù)運行狀況的重要作用，將綜合專業(yè)知識較強(qiáng)，熱愛預(yù)決算編報工作的財務(wù)專業(yè)人員安排到該工作崗位上，無論從培訓(xùn)機(jī)會還是職務(wù)職稱晉升方面都有所傾斜，增強(qiáng)預(yù)決算編報人員的工作積極性。同時，結(jié)合單位發(fā)展切實將決算報告和決算分析應(yīng)用指導(dǎo)預(yù)算單位未來年度的重要資金使用，發(fā)揮決算報告在單位發(fā)展、內(nèi)控和風(fēng)險管理中的作用。
（二）加強(qiáng)決算編報的布置和對賬數(shù)據(jù)工作
整合
基層預(yù)算單位的決算編報工作能否高效完成， 財政部門和主管部門的工作部署是重要前提，財政和主管部門對決算編報的政策宣講到位，編報要注意要點完備，要求提供的資料明晰，對賬數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、明確并提早下達(dá)，部門所屬事業(yè)單位的決算編報工作就會相對順利、高效。反之，如果工作部署不夠明確，對賬數(shù)據(jù)混亂，太多需要基層預(yù)算單位
決算編報人員主管理解的內(nèi)容，決算編報工作就會呈現(xiàn)相對低效甚至混亂。因此，財政部門應(yīng)當(dāng)借政府會計制度正式發(fā)布為契機(jī)，對財政各處室管理系統(tǒng)進(jìn)行整合，使基層預(yù)算單位能夠在日常實時查詢掌握本單位的各項對賬數(shù)據(jù)，將對賬工作前置，以節(jié)約決算編報前的對賬時間，改善決算編報時疲于應(yīng)付的局面。
另外，由于財政部門的數(shù)據(jù)對賬單由預(yù)算處、國庫處、支付中心、政采監(jiān)管處和相關(guān)職能處室分別負(fù)責(zé)，各管理系統(tǒng)之間對資金數(shù)據(jù)的稱謂和口徑有所不同，這也給決算編報人員特別是新負(fù)責(zé)的人員對賬工作帶來困擾。目前，決算編報前需要進(jìn)行的對賬主要包括：單位各銀行賬戶對賬單與賬務(wù)系統(tǒng)的對賬，經(jīng)費撥款指標(biāo)對賬， 國庫和專戶的執(zhí)收收入對賬，財政專戶事業(yè)收入
核撥資金對賬，政府采購預(yù)算指標(biāo)和實際支出對 33
賬，年終結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金對賬，年初預(yù)算批復(fù)和年終追加預(yù)算調(diào)整預(yù)算對賬表等對賬工作。要想在短時間內(nèi)全面梳理對賬，確保數(shù)據(jù)無誤，除了對各對賬表和賬務(wù)系統(tǒng)口徑準(zhǔn)確把握之外，日常的各種備查賬編制工作也很重要，可以大大減少年終對賬時間。
（三）加強(qiáng)學(xué)習(xí)充分利用事業(yè)單位決算報表軟件系統(tǒng)
實務(wù)中，很多預(yù)算單位由于對軟件的功能不夠熟悉，本來能從軟件上年度年末數(shù)自動提取到本年年初數(shù)的很多報表都是手工錄入，這樣既降低了工作效率又容易在錄入過程中出現(xiàn)錯誤。因此，決算編報人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對事業(yè)單位決算軟件各項功能的學(xué)習(xí)，充分利用軟件中封面數(shù)據(jù)提取，上年數(shù)據(jù)提取，分類匯總和查詢等功能，為
決算編報和決算分析工作服務(wù)。同時，編報人員要主動學(xué)習(xí)決算軟件的新變化內(nèi)容，主動把握政府會計改革帶來的決算新動向。
（四）做好日常預(yù)算執(zhí)行過程中的核算工作
核算工作是決算工作能否順利完成的基礎(chǔ)。凡是決算質(zhì)量高的預(yù)算單位，無一例外都是日常核算工作基礎(chǔ)比較好的單位。只有各項經(jīng)費撥款和事業(yè)收入都準(zhǔn)確進(jìn)行收入核算，各項目資金都嚴(yán)格進(jìn)行項目核算，支出按照經(jīng)濟(jì)分類科目科學(xué)核算，年終結(jié)賬過程才能順利完成，各項財政數(shù)據(jù)對賬工作才能做到核對無誤，為決算編報工作奠定基礎(chǔ)。決算會審后進(jìn)行的部分調(diào)整修訂，核算也要進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整，確保賬表相符，確保下一個會計年度年初數(shù)據(jù)真實準(zhǔn)確。
（五）制定符合本單位實際的決算分析模板
34 決算分析工作是編制完成決算報表后的關(guān)鍵工作。在當(dāng)前高等教育注重“雙一流”建設(shè)的大背 景下，如何將冷冰冰的數(shù)字變成可供高校領(lǐng)導(dǎo)決策學(xué)校發(fā)展，可供主管部門研究財政資金在教育部門的合理投入，是教育部門和各高校要著力研究的重點課題。高校等教育事業(yè)單位要以此次政府會計改革為契機(jī)，以高校成本核算為導(dǎo)向，通過制定合理的決算分析模板，對決算報表中有關(guān)教育的直接支出、間接指出、間接費用進(jìn)行分析，有利于優(yōu)化資源配置，有利于提高高等教育的辦學(xué)質(zhì)量和辦學(xué)效益，有利于創(chuàng)建節(jié)約型校園，有利于分析項目資金績效以調(diào)整學(xué)科建設(shè)方向。
（六）加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)，提高決算編報人員素質(zhì)
決算報表和分析的編報工作由于其所需財務(wù)專業(yè)的綜合性，需要編制人員在預(yù)算管理、內(nèi)部控制、核算管理、資金管理、收入管理、國庫集
中支付、政府采購管理等多個方面都能熟練掌握并及時了解新政策新變化，需要通過學(xué)習(xí)政策文件，參加高端專業(yè)培訓(xùn)，參與專業(yè)研討和鼓勵撰寫專業(yè)論文等方式，提高自身能力，從而提升整體部門決算編報質(zhì)量。
相信在各方的共同努力下，事業(yè)單位決算報告編制質(zhì)量將會越來越好，決算報告必將為單位發(fā)展和部門決策提供更加科學(xué)、準(zhǔn)確、高效的資金數(shù)據(jù)支撐和財務(wù)目標(biāo)導(dǎo)向。
（作者單位：山東師范大學(xué)附屬中學(xué)）
