湖南省監(jiān)獄管理局/左 丹
監(jiān)獄企業(yè)稅收優(yōu)惠期已進(jìn)入倒計(jì)時(shí)，長期返、退稅優(yōu)惠所帶來的粗放式納稅管理模式必須改變。納稅管理模式的改變首先是納稅思維的轉(zhuǎn)換，反映為核算處理的改進(jìn)，最終也將促進(jìn)整個(gè)監(jiān)獄企業(yè)財(cái)務(wù)工作向管理會計(jì)的全面轉(zhuǎn)型。那么，現(xiàn)今監(jiān)獄企業(yè)納稅管理中存在有哪些風(fēng)險(xiǎn)？我們?nèi)绾螝w避風(fēng)險(xiǎn)，依法納稅？
一、監(jiān)獄企業(yè)特殊性費(fèi)用的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
監(jiān)獄企業(yè)是為促進(jìn)監(jiān)獄職能單一化組建的監(jiān)獄生產(chǎn)經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)，任務(wù)是服務(wù)監(jiān)獄監(jiān)管改造工作，為改造罪犯提供必要的勞動場所和手段。從性質(zhì)上與社會企業(yè)極為不同，因此，也存在諸如：罪犯勞動補(bǔ)償費(fèi)、罪犯低報(bào)酬等監(jiān)獄企業(yè)特有的費(fèi)用支出。根據(jù)財(cái)政部、司法部聯(lián)合印發(fā)的《監(jiān)獄體制改革單位財(cái)務(wù)管理辦法》(財(cái)行〔2010〕99號)第十七條“罪犯勞動補(bǔ)償費(fèi)是監(jiān)獄依法對罪犯實(shí)行勞動改造、組織罪犯勞動而由監(jiān)獄企業(yè)支付的補(bǔ)償性費(fèi)用。罪犯勞動補(bǔ)償費(fèi)除用于發(fā)放罪犯勞動報(bào)酬等罪犯個(gè)人使用外,剩余部分主要用于補(bǔ)充監(jiān)獄的項(xiàng)目支出。罪犯勞動報(bào)酬由監(jiān)獄根據(jù)罪犯在勞動改造過程中的表現(xiàn)和勞動成果,定期考核發(fā)放。用于補(bǔ)充監(jiān)獄項(xiàng)目支出的罪犯勞動補(bǔ)償費(fèi),由監(jiān)獄企業(yè)集團(tuán)公司集中上繳省監(jiān)獄管理局后,由監(jiān)獄管理局繳入財(cái)政專戶,其收支編入部門年度預(yù)算?！?br />
由此可見，罪犯勞動補(bǔ)償費(fèi)和罪犯低報(bào)酬實(shí)際是監(jiān)獄企業(yè)對罪犯參加勞動生產(chǎn)，而向監(jiān)獄及罪犯個(gè)人支付的酬付性支出。本質(zhì)上與社會企業(yè)為取得生產(chǎn)成果而支付人工成本是一樣的。但由于名字特殊，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查中說法不一，有稅務(wù)局提出此非企業(yè)所得稅法明文規(guī)定的扣除項(xiàng)目，沒有明確的稅前扣除依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，不能在稅前扣除。
筆者認(rèn)為，監(jiān)獄企業(yè)支付給監(jiān)獄和罪犯個(gè)人的罪犯勞動補(bǔ)償費(fèi)和罪犯低報(bào)酬，屬于監(jiān)獄企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)成本，與監(jiān)獄企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)，應(yīng)等同于社會企業(yè)直接人工和管理成本在稅前扣除。從費(fèi)用性質(zhì)而非費(fèi)用名稱來考量監(jiān)獄企業(yè)特殊費(fèi)用的扣除，應(yīng)成為財(cái)、稅、司等三部門聯(lián)合共識，在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一政策，作為法定扣除項(xiàng)目，以便于各地規(guī)范操作。由于每省監(jiān)管改造情況不一，具體扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)爭取各省財(cái)政部門與監(jiān)獄管理部門聯(lián)合下文，并按規(guī)定納入年度監(jiān)獄行政預(yù)算，全面實(shí)行U字型彌補(bǔ)，監(jiān)獄企業(yè)獲取監(jiān)獄非稅收據(jù)全額在企業(yè)所得稅前扣除。
二、監(jiān)獄企業(yè)支付費(fèi)用不可在企業(yè)所得稅稅前扣除的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
1.子公司向集團(tuán)公司支付的管理費(fèi)不能在企業(yè)所得稅前扣除。根據(jù)《監(jiān)獄體制改革試點(diǎn)單位財(cái)務(wù)管理辦法》第二十二條“為履行職能，經(jīng)財(cái)政部門同意后可向子公司收取一定的管理費(fèi)，用于補(bǔ)充監(jiān)獄企業(yè)集團(tuán)公司機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)所需費(fèi)用?！钡鶕?jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》)第四十九條規(guī)定“企業(yè)之間支付的管理費(fèi)，不得扣除。”
筆者認(rèn)為，目前監(jiān)獄企業(yè)集團(tuán)公司收取的管理費(fèi)主要用于：一是集團(tuán)對各子公司情況調(diào)研、項(xiàng)目驗(yàn)收、業(yè)務(wù)指導(dǎo)的差旅費(fèi)支出；二是集團(tuán)統(tǒng)一組織的子公司職工、民警生產(chǎn)管理類、專業(yè)技能類等培訓(xùn)支出。從用途來看，實(shí)際是集團(tuán)公司為子公司提供的服務(wù)性支出。根據(jù)實(shí)質(zhì)性原則，可由監(jiān)獄企業(yè)集團(tuán)與子公司簽訂服務(wù)協(xié)議，明確服務(wù)內(nèi)容和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，以適用服務(wù)費(fèi)在企業(yè)所得稅前扣除的規(guī)定。
2.監(jiān)獄企業(yè)支付的退休人員工資補(bǔ)差、福利費(fèi)不能在企業(yè)所得稅前扣除。由于監(jiān)獄企業(yè)職工1999年之前是系統(tǒng)統(tǒng)籌，在2006年統(tǒng)一納入社保統(tǒng)籌后，監(jiān)獄企業(yè)退休工人工資按全省社保平均工資發(fā)放，原退休工資與平均工資之間的差額由監(jiān)獄企業(yè)自行承擔(dān)。且在實(shí)際工作中監(jiān)獄企業(yè)為退休職工支付了相當(dāng)部分福利費(fèi)用，如：過節(jié)費(fèi)、年終獎(jiǎng)勵(lì)性工資退休人員配套等。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)第八條及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》)第二十七條的規(guī)定“與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費(fèi)等支出，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除”。因此，監(jiān)獄企業(yè)負(fù)擔(dān)的這些退休人員支出均無法在企業(yè)所得稅前扣除。
筆者認(rèn)為，在企業(yè)所得稅申報(bào)中，應(yīng)高度重視此類歷史因素形成的、無法扣除費(fèi)用的企業(yè)所得稅前調(diào)增，避免因漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、監(jiān)獄企業(yè)支付費(fèi)用超出企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
由于監(jiān)獄企業(yè)的特殊性，監(jiān)獄企業(yè)管理警察均由監(jiān)獄委派，屬兼職不兼薪，警察工資由財(cái)政統(tǒng)發(fā)，而監(jiān)獄企業(yè)計(jì)提和列支職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的基數(shù)僅為監(jiān)獄企業(yè)職工工資薪酬，明顯偏低。而相關(guān)支出按照誰受益、誰承擔(dān)的原則，本應(yīng)在企業(yè)列支，卻由于沒有基數(shù)，大大超過了按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的可在稅前扣除限額。如：福利費(fèi)中的民警值班餐費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)中的民警生產(chǎn)技術(shù)教育培訓(xùn)支出等。
筆者認(rèn)為，雖然監(jiān)獄企業(yè)兼職民警并非監(jiān)獄企業(yè)在編員工，但其值班確屬組織管理生產(chǎn)的，參加教育培訓(xùn)確屬提高生產(chǎn)管理水平的，均是服務(wù)于監(jiān)獄企業(yè)的職務(wù)行為。兼職民警在執(zhí)業(yè)期間的福利性支出亦屬監(jiān)獄企業(yè)管理性支出。監(jiān)獄企業(yè)獲取了兼職民警的相應(yīng)的勞務(wù)，理應(yīng)承擔(dān)該部分兼職民警的相關(guān)費(fèi)用。此類費(fèi)用的存在亦屬監(jiān)獄企業(yè)共性特殊問題，需政策層面統(tǒng)一解決，建議將兼職民警工資計(jì)入職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除基數(shù)，計(jì)算扣除額，在限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
四、監(jiān)獄企業(yè)資產(chǎn)管理中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
1.監(jiān)獄企業(yè)與監(jiān)獄共用資產(chǎn)存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。主要是共用房產(chǎn)、共用辦公設(shè)備、共用福利設(shè)施等等。例如：監(jiān)獄罪犯勞動改造場所同時(shí)就是企業(yè)生產(chǎn)場所、監(jiān)獄警察監(jiān)所管理辦公場地同時(shí)也是生產(chǎn)管理辦公場地等等，由此造成的資產(chǎn)共用、費(fèi)用難以嚴(yán)格區(qū)分的問題，從而引發(fā)房產(chǎn)稅繳納風(fēng)險(xiǎn)，以及改擴(kuò)建資產(chǎn)折舊支出、維護(hù)費(fèi)用難以分割，無法得到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可等系列風(fēng)險(xiǎn)。
筆者認(rèn)為：從房產(chǎn)稅繳納的角度來看，按照《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第五條規(guī)定的免征房產(chǎn)稅的范圍是：國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn);由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn);宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn);個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn);經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。也就是說，監(jiān)獄自用于監(jiān)管改造、執(zhí)法行政的房產(chǎn)是可以免稅的，但監(jiān)獄企業(yè)使用監(jiān)獄房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營并不屬于房產(chǎn)稅的免稅范圍。由此其中存在較大的房產(chǎn)稅應(yīng)稅風(fēng)險(xiǎn)，必須引起重視。從企業(yè)所得稅繳納的角度來看，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，除以融資租賃租入的固定資產(chǎn)外，普通租賃、無償使用他人資產(chǎn)的，都不允許在企業(yè)所得稅前扣除折舊及相關(guān)支出。因此，可采取監(jiān)、企正式簽訂資產(chǎn)租賃協(xié)議的方式，以合同形式明確租金支付標(biāo)準(zhǔn)、修繕維護(hù)義務(wù)等。一方面，規(guī)范繳納租金，由監(jiān)獄以非稅收入上繳財(cái)政，監(jiān)獄企業(yè)取得監(jiān)獄非稅憑據(jù)，作為企業(yè)所得稅前租金支出的扣除憑證。另一方面，按照具有法律效力的合同所約定的義務(wù)承擔(dān)維護(hù)費(fèi)用，作為企業(yè)所得稅前的扣除修繕費(fèi)用的佐證。
2.監(jiān)獄企業(yè)使用的土地及房屋建筑物的產(chǎn)權(quán)在監(jiān)獄名下，由此產(chǎn)生的折舊費(fèi)用不可稅前扣除的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。以湖南監(jiān)獄系統(tǒng)的資產(chǎn)劃分現(xiàn)狀來看，土地使用權(quán)及房屋建筑物的產(chǎn)權(quán)基本都在監(jiān)獄名下。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條采取正列舉的形式對以六種方式持有的固定資產(chǎn)，即“外購的，自行建造的，融資租入的，盤盈的，通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的以及改建的”固定資產(chǎn)，規(guī)定了六種確定計(jì)稅基礎(chǔ)的方法。從上述規(guī)定可見，允許在計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的折舊，必須是該納稅人自身“持有”的固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的折舊費(fèi)用，監(jiān)獄企業(yè)列支的、在監(jiān)獄名下房屋建筑物的折舊，都存在不得在企業(yè)所得稅前扣除的稅收風(fēng)險(xiǎn)。且與之相關(guān)的修繕支出、維護(hù)費(fèi)用、改擴(kuò)建資本化等都受到影響。這就造成了，一方面費(fèi)用歸集不合理，沒有體現(xiàn)誰收益誰出錢，另一方面監(jiān)獄企業(yè)實(shí)際開支難以得到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，存在較大的納稅調(diào)增負(fù)擔(dān)和納稅風(fēng)險(xiǎn)。
筆者認(rèn)為，在實(shí)際操作中，應(yīng)區(qū)別情況對待。如果廠房和辦公樓等部分資產(chǎn)是由公司支付且有合規(guī)票據(jù)計(jì)入各公司的固定資產(chǎn)的，雖因土地在監(jiān)獄名下，房產(chǎn)權(quán)證無法辦理到公司名下，但其費(fèi)用開支確實(shí)是由公司承擔(dān)的，是可以在企業(yè)所得稅前扣除的。這些費(fèi)用不管是列入“固定資產(chǎn)—房屋建筑物”，還是“長期待攤費(fèi)用”，都不影響其在企業(yè)所得稅稅前的扣除。因此建議：對確屬企業(yè)出資新建的廠房、辦公樓應(yīng)計(jì)入企業(yè)固定資產(chǎn)，按規(guī)定計(jì)提并抵扣折舊；對原由監(jiān)獄建設(shè)，但劃撥轉(zhuǎn)入監(jiān)獄企業(yè)的廠房、辦公樓，所發(fā)生的由企業(yè)支付的維修費(fèi)用或改擴(kuò)建費(fèi)用可計(jì)入長期待攤費(fèi)用，按規(guī)定進(jìn)行費(fèi)用分?jǐn)偤投惽暗挚邸?br />
3.無償調(diào)撥資產(chǎn)、使用增值稅返還款形成資產(chǎn)的折舊費(fèi)用無法在企業(yè)所得稅前扣除。主要有兩種情況，一種是省局、集團(tuán)公司、集團(tuán)各子公司之前無償調(diào)撥資產(chǎn)，另一種使用增值稅返還款形成的資產(chǎn)，按規(guī)定進(jìn)入了實(shí)收資本、資本公積科目。按稅法規(guī)定進(jìn)入實(shí)收資本、資本公積科目的這部分資產(chǎn)的折舊費(fèi)用不能在企業(yè)所得稅前扣除。
筆者認(rèn)為，在監(jiān)獄企業(yè)稅收優(yōu)惠政策結(jié)束后，監(jiān)獄企業(yè)對于進(jìn)入實(shí)收資本、資本公積科目的資產(chǎn)管理需更加慎重，應(yīng)區(qū)別情況進(jìn)行賬務(wù)處理。對于國家政策明令使用增值稅返還款形成的資產(chǎn)、確屬省局和集團(tuán)公司資本投入、再投入形成的資產(chǎn)，必須通過實(shí)收資本、資本公積科目處理的，不能為了避稅而任意調(diào)節(jié)科目。但是，對于確實(shí)無償贈與、以資抵債、非貨性交易等性質(zhì)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，應(yīng)按照會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)當(dāng)期損益，并嚴(yán)格稅法規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：資產(chǎn)轉(zhuǎn)出方應(yīng)視同銷售繳納增值稅；資產(chǎn)受讓方按接受捐贈確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅收入，受讓資產(chǎn)可相應(yīng)計(jì)提、扣除折舊。
4.應(yīng)收款項(xiàng)長期未收回，未做壞賬核銷處理帶來的納稅問題。監(jiān)獄企業(yè)歷史遺留問題較多，各單位普遍存在賬齡多年的應(yīng)收賬款，時(shí)間久遠(yuǎn)，證據(jù)遺失，難以得到核銷批復(fù)，長期掛賬，潛虧嚴(yán)重。由于數(shù)額巨大，如不能在監(jiān)獄企業(yè)稅收優(yōu)惠政策結(jié)束前進(jìn)行核銷處理，以后年度處理時(shí)可能引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)警。
筆者認(rèn)為，壞賬核銷雖然對企業(yè)納稅影響只是時(shí)間性的，但長期掛賬的潛虧既不利于真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)狀況，更由于其中證據(jù)滅失的風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致無法核銷。因此，必須高度重視應(yīng)收款項(xiàng)管理，從銷售合同簽訂、明確經(jīng)辦人責(zé)任開始進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，在確實(shí)發(fā)生款項(xiàng)滯后回收的情況時(shí)，應(yīng)果斷采取法律手段，以法院判決、強(qiáng)制執(zhí)行決定等法院文書作為后續(xù)處理依據(jù)。對確實(shí)無法收回的及時(shí)處理，避免時(shí)隔久遠(yuǎn)證據(jù)滅失，形成經(jīng)年呆賬，加重企業(yè)資產(chǎn)負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致納稅申報(bào)損失得不到認(rèn)定。
五、監(jiān)企機(jī)構(gòu)設(shè)置隱含的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
1.大部分監(jiān)獄企業(yè)并未獨(dú)立成立工會組織，而是合并在監(jiān)獄工會中開展活動，因此工會費(fèi)用繳付無法取得以監(jiān)獄企業(yè)為抬頭的費(fèi)用繳納收據(jù)，目前監(jiān)獄企業(yè)僅憑監(jiān)獄開具的代繳收據(jù)入賬。根據(jù)《關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第24號）規(guī)定，自2010年7月1日起，全國總工會決定啟用財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。因此，僅憑監(jiān)獄開據(jù)的收款收據(jù)，監(jiān)獄企業(yè)工會費(fèi)用支出將無法在企業(yè)所得稅前扣除。
針對此類情況，筆者建議：由監(jiān)獄工會將費(fèi)用來源向上級工會反映，爭取上級工會對監(jiān)獄與監(jiān)獄企業(yè)特殊性質(zhì)的認(rèn)可，在收據(jù)開具中，按照誰轉(zhuǎn)賬誰開票的原則，對監(jiān)獄企業(yè)支付的工會費(fèi)用部分，開據(jù)以監(jiān)獄企業(yè)抬頭的專用收據(jù)。如不能直接分開專用收據(jù)，則應(yīng)考慮爭取分設(shè)工會，避免稅負(fù)增加。
2.大部分監(jiān)獄企業(yè)與監(jiān)獄未實(shí)現(xiàn)水、電開戶分離，且沿用監(jiān)獄在水、電公司戶頭，監(jiān)獄企業(yè)無法取得以監(jiān)獄企業(yè)為抬頭的水、電費(fèi)發(fā)票。且監(jiān)獄作為行政單位，亦無法從水電公司獲取增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而監(jiān)獄企業(yè)無法獲得分割單。監(jiān)獄企業(yè)普遍以勞務(wù)加工為主，水電費(fèi)是其主要成本支出之一，而這部分支出無法取得合規(guī)發(fā)票，增值稅進(jìn)項(xiàng)無法抵扣。在實(shí)際工作中，水電開戶由于涉及專線鋪設(shè)、分戶改表等，支出較大，且監(jiān)獄水電費(fèi)是行政事業(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)，從成本考慮，造成部分監(jiān)獄企業(yè)未選擇水電分戶。
但筆者認(rèn)為，隨著國家各行業(yè)規(guī)范管理水平的提高，監(jiān)獄企業(yè)按照監(jiān)獄行政標(biāo)準(zhǔn)繳納水電費(fèi)的‘地利’，將必然被日益嚴(yán)格政策形勢和規(guī)范行業(yè)管理的‘天時(shí)’取消。監(jiān)獄企業(yè)水電從監(jiān)獄分戶雖有一時(shí)成本增支，但從長遠(yuǎn)來看，將有利于監(jiān)、企成本支出的規(guī)范管理，有利于落實(shí)監(jiān)獄體制改革“全面保障、監(jiān)企分開、收支分開、規(guī)范運(yùn)行”十六字方針的基本要求。如水電改造條件不允許，確實(shí)不能進(jìn)行水電分戶的，也宜將水電戶頭由監(jiān)獄戶名轉(zhuǎn)為監(jiān)獄企業(yè)戶名，由監(jiān)獄企業(yè)向監(jiān)獄戶開具分割單供其入賬，以取得增值稅專用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣。
六、監(jiān)獄企業(yè)資金集中管理的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
目前，全國監(jiān)獄企業(yè)集團(tuán)已有江蘇、安徽、廣西等多省實(shí)行資金集中管理。資金集中管理在發(fā)揮“拳頭”效應(yīng)、提升資金整體效益、緩解監(jiān)獄企業(yè)資金困難的同時(shí)，也因其集中管理模式給監(jiān)獄企業(yè)帶來了一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。主要：一是資金集中管理，存、貸、理財(cái)?shù)荣Y金收益均歸集在集團(tuán)集中戶名下，集團(tuán)公司再按子公司日均存款額進(jìn)行二次分配。按增值稅流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅、所得稅應(yīng)納稅所得額征稅的計(jì)征原則和方法，集團(tuán)公司對資金收益負(fù)有繳稅義務(wù)。二是目前大多監(jiān)獄企業(yè)集團(tuán)對子公司的貸款需求采取內(nèi)部直接貸款，并給予貸款利息折扣。而現(xiàn)行增值稅政策，對提高、降低貸款利率的利息收入的需繳納增值稅。且按照《中華人民共和國稅收征管法》（以下簡稱《稅收征管法》）規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)融通資金所支付或者收取的利息超過或低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率的，自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整，特殊情況下可延伸到10年。三是各子公司支付給集團(tuán)公司結(jié)算中心的貸款利息，僅憑集團(tuán)公司自制收據(jù)結(jié)算，不符合企業(yè)所得稅前利息支出扣除的憑據(jù)規(guī)定，無法扣除。
筆者認(rèn)為，規(guī)范監(jiān)獄企業(yè)資金集中管理的納稅行為，重點(diǎn)在監(jiān)獄企業(yè)集團(tuán)公司。監(jiān)獄企業(yè)集團(tuán)公司應(yīng)依法承擔(dān)起資金收益的納稅義務(wù)和代扣代繳義務(wù)，及時(shí)申報(bào)，依法繳納。一是要改進(jìn)資金收益分配模式。按子公司存款均額測算收益分配額，經(jīng)集團(tuán)公司核準(zhǔn)，由銀行直接進(jìn)行收益分配，負(fù)責(zé)相關(guān)稅費(fèi)的代扣代繳，并直接向子公司開具銀行專用結(jié)息憑據(jù)，歸避由集團(tuán)直接分配帶來的涉稅風(fēng)險(xiǎn)；二是改進(jìn)貸款業(yè)務(wù)模式。采取內(nèi)部直接貸款，既存在前述涉稅風(fēng)險(xiǎn)，也涉嫌違背現(xiàn)行企業(yè)拆借資金的相關(guān)國家規(guī)定，存在較大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。宜改為委托銀行貸款，并協(xié)商銀行獲取集團(tuán)總體授信額度，以備大額貸款資金需求。
七、監(jiān)獄企業(yè)預(yù)提未支付費(fèi)用的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
由于監(jiān)獄企業(yè)作為特殊國有企業(yè)，執(zhí)行《監(jiān)獄體制改革單位財(cái)務(wù)管理辦法》，并未執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。目前，監(jiān)獄企業(yè)仍在使用預(yù)提科目，很多監(jiān)獄企業(yè)預(yù)提費(fèi)用仍有歷年留積余額。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！庇纱丝梢姡挥?jì)提未實(shí)際支付費(fèi)用是不能稅前扣除的。
因此，筆者建議，一方面監(jiān)獄企業(yè)預(yù)提費(fèi)用應(yīng)注意在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，另一方面應(yīng)規(guī)范財(cái)務(wù)管理，應(yīng)盡量避免跨年預(yù)提費(fèi)用，在一年內(nèi)完成預(yù)提攤銷。
八、監(jiān)獄企業(yè)個(gè)人所得稅繳納中存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
從支出范圍來看，目前監(jiān)獄企業(yè)的個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)主要涉及監(jiān)獄企業(yè)正式職工及臨聘人員的工資薪酬、臨時(shí)及專項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬、內(nèi)部刊物稿酬等。相對應(yīng)主要存在的問題有：一是存在未將年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)按規(guī)定除以12個(gè)月，按商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，并計(jì)算征稅。二是存在未代扣代繳臨時(shí)及專項(xiàng)個(gè)人酬付的個(gè)人所得稅，對培訓(xùn)授課費(fèi)、評審費(fèi)、內(nèi)部刊物編審費(fèi)、稿酬等往往直接簽名領(lǐng)取，并未代扣個(gè)人所得稅。三是存在公費(fèi)組織有突出業(yè)績等相關(guān)人員參加培訓(xùn)班、研討會、工作考察等，但取得的是旅游公司發(fā)票的，按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對營銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》 （財(cái)稅〔2004〕11號）文件規(guī)定應(yīng)繳未繳個(gè)人所得稅。
筆者認(rèn)為，一是要嚴(yán)格費(fèi)用核報(bào)。對涉及個(gè)人酬付的支出必須取得相關(guān)完稅憑證，其中，對勞務(wù)報(bào)酬必須憑勞務(wù)費(fèi)增值稅發(fā)票入賬處理；二是要及時(shí)費(fèi)用結(jié)算。對按次、按期支付的勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等，提高報(bào)銷、支付的時(shí)效性，避免累計(jì)支付將存在超額累進(jìn)須從高適用稅率的問題；三是要完善資料留存。應(yīng)認(rèn)真按照《稅收征管法》要求，建立健全代扣代繳、代收代繳稅款賬簿，專項(xiàng)記載備查。
九、監(jiān)獄企業(yè)印花稅繳納中存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
監(jiān)獄企業(yè)目前基本以勞務(wù)加工為主。由于勞務(wù)加工產(chǎn)品的型號、數(shù)量往往批次不同，種類繁多，隨機(jī)變化，因此，在勞務(wù)加工業(yè)務(wù)中往往首先與勞務(wù)客商簽訂合作協(xié)議，在合作協(xié)議中僅確定合作意向、合作方式、法律責(zé)任等定性指標(biāo)，并不涉及加工產(chǎn)品數(shù)量、單價(jià)。加工產(chǎn)品的量、價(jià)、質(zhì)量要求等往往在后續(xù)以訂單形式再發(fā)送到監(jiān)獄企業(yè)。
筆者認(rèn)為，在這種勞務(wù)合作方式下，起始合作協(xié)議并非應(yīng)稅合同，而后續(xù)勞務(wù)訂單是實(shí)質(zhì)上的加工承攬合同，屬于印花稅的應(yīng)稅范圍，應(yīng)按加工或承攬收入萬分之五貼花繳稅。為了避免相應(yīng)納稅風(fēng)險(xiǎn)，建議監(jiān)獄企業(yè)規(guī)范勞務(wù)訂單管理，建立勞務(wù)訂單統(tǒng)計(jì)臺賬，載明時(shí)間、數(shù)量、金額等關(guān)鍵要素，以規(guī)范計(jì)繳。此外，對監(jiān)獄企業(yè)購進(jìn)材料、固定資產(chǎn)以及購買社會服務(wù)、財(cái)產(chǎn)租賃、建造工程等運(yùn)營行為，都應(yīng)重視其中涉及印花稅繳納。印花稅的應(yīng)稅憑證或書據(jù)，并不受表現(xiàn)形式拘束，而是從憑證或書據(jù)所載內(nèi)容事項(xiàng)來考量，因此，要嚴(yán)謹(jǐn)把握那些企業(yè)行為屬于印花稅征稅范圍，做好貼花繳納。
隨著國、地稅合并，稅收管理信息系統(tǒng)和監(jiān)控手段的不斷升級，監(jiān)獄企業(yè)面臨的稅控環(huán)境將日益嚴(yán)格。而按照《稅收征管法》規(guī)定，對除稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任、納稅人和扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤以外的，偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行無限期追征。在不考慮稅收處罰的前提下，稅款滯納金也達(dá)到了每天萬分之五，少繳、漏繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)和成本巨大。因此，監(jiān)獄企業(yè)必須提高依法納稅意識，正確嚴(yán)格納稅管理，做好稅收籌劃，嚴(yán)防稅控風(fēng)險(xiǎn)。
