一、引言：
預(yù)算是企業(yè)在戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)測(cè)、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額形式反映的特定期間的具體行動(dòng)計(jì)劃。全面預(yù)算管理則是突出了“三全”的原則。首先，全面預(yù)算管理的有序開(kāi)展應(yīng)當(dāng)以企業(yè)全員參與為基礎(chǔ)，所有員工均應(yīng)樹(shù)立預(yù)算理念，建立成本效益意識(shí)，人人以經(jīng)營(yíng)者的姿態(tài)，參與到預(yù)算的編制與實(shí)施當(dāng)中去。其次，全面預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)全方位覆蓋企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，包括經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等各項(xiàng)活動(dòng)，以及企業(yè)人、財(cái)、物各方面，產(chǎn)、供、銷各環(huán)節(jié)等，都必須進(jìn)行預(yù)算管理。再次，全面預(yù)算管理是一個(gè)全過(guò)程的跟蹤控制管理，其中涵蓋了預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、調(diào)整、分析、考核等一系列活動(dòng)，需要特別說(shuō)明的是，自預(yù)算的編制開(kāi)始起，預(yù)算管理活動(dòng)的控制分析就貫穿于整個(gè)管理流程中。
現(xiàn)代化企業(yè)營(yíng)運(yùn)過(guò)程中實(shí)施的成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本核算、成本分析和成本考核評(píng)價(jià)都屬于企業(yè)成本管理的范疇。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，企業(yè)成本管理正發(fā)生著以下變化。首先，注重成本核算向成本控制的轉(zhuǎn)變；其次，從成本的經(jīng)營(yíng)性控制向成本的規(guī)劃性控制轉(zhuǎn)變；再次，從靜態(tài)成本管理向動(dòng)態(tài)成本管理轉(zhuǎn)變。在企業(yè)管理中，成本管理系統(tǒng)正在經(jīng)歷著從成本核算到成本控制的轉(zhuǎn)變過(guò)程，基于羅伯特.卡普蘭教授成本信息相關(guān)性分析，成本管理系統(tǒng)進(jìn)入了開(kāi)始追蹤關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，生成更加具有相關(guān)性、精確性成本信息以供決策使用的新階段。
工程項(xiàng)目全面預(yù)算管理已成為本企業(yè)建立科學(xué)管理體系的核心，在企業(yè)所有中標(biāo)工程項(xiàng)目當(dāng)中已全面應(yīng)用，也是應(yīng)用量最大的管理會(huì)計(jì)方法，在應(yīng)用深度上，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，不斷探索研究，充分將預(yù)算管理參與到公司戰(zhàn)略中去，為公司發(fā)展提供有價(jià)值的參考系數(shù)。其意義不僅在于成本費(fèi)用的管理控制，還在于為企業(yè)做更多增值服務(wù)，同時(shí)也是實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略的基本切入點(diǎn)。本文以山西交科機(jī)電信息股份公司（簡(jiǎn)稱“JD公司”）為實(shí)證案例，對(duì)工程項(xiàng)目全面預(yù)算管理的編制、執(zhí)行、控制、分析以及業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)通過(guò)特定內(nèi)部管理報(bào)表的形式進(jìn)行詳盡闡述，對(duì)于同行業(yè)的項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理具有重要的參考價(jià)值和實(shí)踐意義。
二、案例情況：
JD公司是山西省交通科學(xué)研究院（集團(tuán)）全資子公司，擁有建設(shè)部頒發(fā)的交通公路機(jī)電工程專業(yè)承包壹級(jí)資質(zhì)，公司較早獲得了ISO90001:2008質(zhì)量管理體系認(rèn)證。公司主要從事公路及軌道交通的收費(fèi)、監(jiān)控、通信系統(tǒng)的技術(shù)研發(fā)、工程施工和公路及軌道交通供配電、通風(fēng)照明和消防系統(tǒng)的技術(shù)研發(fā)、工程施工，業(yè)務(wù)覆蓋全國(guó)大部分省市區(qū)域。公司力求以市場(chǎng)為導(dǎo)向、產(chǎn)業(yè)化為目標(biāo)，注重全面推動(dòng)內(nèi)部文化和機(jī)制的創(chuàng)新，倡導(dǎo)新思維和新理念，以此激發(fā)全體員工的創(chuàng)造力，在全國(guó)交通建設(shè)市場(chǎng)上不斷地以優(yōu)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的方式提供增值服務(wù)和超常價(jià)值。技術(shù)和制度的持續(xù)創(chuàng)新是全院（集團(tuán)）工作的主旋律，“山西交科”集團(tuán)化品牌建設(shè)正在快速踏上健康發(fā)展的新征途。
JD公司采用“交科院（集團(tuán)）——JD公司——項(xiàng)目部”三層主體架構(gòu)垂直管理模式。即一級(jí)院（集團(tuán)）財(cái)務(wù)總部、二級(jí)公司財(cái)務(wù)管理層和三級(jí)基層項(xiàng)目財(cái)務(wù)部。建立以集團(tuán)公司為利潤(rùn)中心，各基層項(xiàng)目部為成本中心的綜合財(cái)務(wù)管理體系，明確企業(yè)的贏利性的經(jīng)濟(jì)組織，突出了企業(yè)的一切經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，其最終目的是價(jià)值最大化。文章通過(guò)對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)踐中九張?zhí)囟▋?nèi)部管理報(bào)表在全面預(yù)算的編制、執(zhí)行和控制，以及項(xiàng)目財(cái)務(wù)分析、業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)中的綜合應(yīng)用，詳細(xì)闡述了其在項(xiàng)目預(yù)測(cè)、決策、控制中的重要作用，同時(shí)為企業(yè)編制管理會(huì)計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告提供了核心的數(shù)據(jù)參考。
三、案例分析：
（一）工程項(xiàng)目全面預(yù)算的編制
隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的完善，機(jī)電行業(yè)市場(chǎng)投標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，當(dāng)企業(yè)以合理價(jià)格中標(biāo)后，應(yīng)盡早開(kāi)始對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行前期詳盡分析，編制項(xiàng)目成本預(yù)算。通過(guò)對(duì)材料設(shè)備、機(jī)械設(shè)備、勞動(dòng)力成本價(jià)格市場(chǎng)行情的詳盡調(diào)研，充分考慮外部區(qū)域環(huán)境對(duì)成本的影響因素，結(jié)合項(xiàng)目自身技術(shù)情況，合理編制項(xiàng)目成本預(yù)算表，并在規(guī)定時(shí)間上報(bào)集團(tuán)層面。經(jīng)過(guò)集團(tuán)層面審核并審議批準(zhǔn)通過(guò)后，該項(xiàng)目成本預(yù)算正式確定。工程項(xiàng)目全面預(yù)算編制，應(yīng)體現(xiàn)全員參與的原則，經(jīng)過(guò)“二上二下”預(yù)算審批制度，確定預(yù)算利潤(rùn)目標(biāo)，使預(yù)算更加趨準(zhǔn)。某項(xiàng)目成本預(yù)算匯總表見(jiàn)表1所示。
表1某項(xiàng)目成本預(yù)算匯總表
在編制成本預(yù)算表的過(guò)程當(dāng)中，逐個(gè)將每一環(huán)節(jié)（章）的成本不斷細(xì)分，尤其是對(duì)工程量清單和項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)的每一細(xì)目重點(diǎn)關(guān)注。最大程度挖掘成本下降因素，提高管理核心動(dòng)能和價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素，提升工程質(zhì)量，增產(chǎn)節(jié)能，增收節(jié)支，不斷降低成本費(fèi)用，按期完成既定的責(zé)任指標(biāo)。某項(xiàng)目工程量清單與成本對(duì)比表見(jiàn)表1-1所示，某項(xiàng)目管理費(fèi)用預(yù)測(cè)表見(jiàn)表1-2所示。
表1-1 某項(xiàng)目工程量清單與成本對(duì)比表
表1-2 某項(xiàng)目管理費(fèi)用預(yù)測(cè)表
（二）工程項(xiàng)目全面預(yù)算的執(zhí)行、控制
工程項(xiàng)目預(yù)算編制完成并批準(zhǔn)下達(dá)后，各項(xiàng)目執(zhí)行單位就需要組織實(shí)施。預(yù)算目標(biāo)明確后，關(guān)鍵就在于項(xiàng)目施工過(guò)程中對(duì)預(yù)算的執(zhí)行與控制。項(xiàng)目的全面預(yù)算執(zhí)行，就是把前期項(xiàng)目成本預(yù)算總表內(nèi)容變成指引行動(dòng)的一種方式，在組織項(xiàng)目施工過(guò)程當(dāng)中及時(shí)地分析預(yù)算執(zhí)行情況，并根據(jù)差異大小和結(jié)合實(shí)際情況采取相應(yīng)的控制策略和控制措施。山西交科院（集團(tuán)）在長(zhǎng)期的工程項(xiàng)目管理實(shí)踐中，總結(jié)出了項(xiàng)目資金運(yùn)營(yíng)情況表，此表作為項(xiàng)目成本實(shí)際支出和報(bào)銷的依據(jù)，供項(xiàng)目管理者和集團(tuán)層面及時(shí)動(dòng)態(tài)掌握項(xiàng)目概括，做出項(xiàng)目資金支出與否的判斷和決策。某項(xiàng)目資金運(yùn)營(yíng)情況表見(jiàn)表2所示。
表2某項(xiàng)目資金運(yùn)營(yíng)情況表
項(xiàng)目的全面預(yù)算控制，就是通過(guò)過(guò)程監(jiān)督、信息反饋、預(yù)算調(diào)整等一系列方法促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行不偏離預(yù)算目標(biāo)的一種行為。項(xiàng)目預(yù)算控制的好壞，直接決定了企業(yè)能否完成公司戰(zhàn)略和預(yù)算目標(biāo)。項(xiàng)目第一責(zé)任人（項(xiàng)目經(jīng)理）在組織施工過(guò)程中，需要樹(shù)立起嚴(yán)格的預(yù)算控制理念，以編制好的項(xiàng)目預(yù)算作為業(yè)績(jī)管理的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，定期將實(shí)際發(fā)生情況與預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，分析差異原因并及時(shí)采取改進(jìn)措施，對(duì)項(xiàng)目資金的整體情況做到心中有數(shù)。項(xiàng)目資金收支情況表，可以一表反映工程項(xiàng)目資金使用全貌，是單個(gè)項(xiàng)目控制的重點(diǎn)報(bào)表。某項(xiàng)目收支情況表見(jiàn)表3所示。
表3 某項(xiàng)目收支情況表
（三）工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)分析
項(xiàng)目的全面預(yù)算執(zhí)行、控制是實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的關(guān)鍵步驟，而工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)分析則是上升到公司層面項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的中心環(huán)節(jié)。JD公司針對(duì)本行業(yè)工程項(xiàng)目多、開(kāi)設(shè)銀行賬戶分散、資金流入流出量大的特點(diǎn)，將財(cái)務(wù)分析的崗位職能設(shè)在了公司財(cái)務(wù)管理層，公司財(cái)務(wù)分析部門(mén)對(duì)所有在建工程項(xiàng)目相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)定期（通常按月）分類做出統(tǒng)一匯總管理。通過(guò)匯總數(shù)據(jù)，可以從不同角度對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)分析：1）找出預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際發(fā)生之間的差異，分析引起差異的內(nèi)外部原因，為預(yù)算執(zhí)行控制提供依據(jù)和方向；2）同類型的項(xiàng)目之間進(jìn)行橫向?qū)Ρ龋ㄟ^(guò)指標(biāo)參數(shù)的對(duì)標(biāo)分析，明確與行內(nèi)標(biāo)桿項(xiàng)目的差距，提出相應(yīng)的改進(jìn)完善措施；3）通過(guò)各個(gè)項(xiàng)目連續(xù)幾個(gè)時(shí)期的數(shù)據(jù)資料，確定有關(guān)項(xiàng)目資金、成本、利潤(rùn)的增減變動(dòng)情況和趨勢(shì)，以此來(lái)預(yù)測(cè)項(xiàng)目未來(lái)的資金走勢(shì)。
項(xiàng)目數(shù)據(jù)的量化和集成工作是財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)，采集全部數(shù)據(jù)作為分析的樣本，從大量的實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)中總結(jié)出一般規(guī)律，以及依據(jù)眾數(shù)據(jù)變量的波動(dòng)性和波動(dòng)數(shù)據(jù)來(lái)源預(yù)測(cè)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。數(shù)據(jù)產(chǎn)生信息，信息改善決策，進(jìn)而提高工程項(xiàng)目生產(chǎn)效益。JD公司在工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)分析中，運(yùn)用到多種數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)表，盡量能從多個(gè)角度、多個(gè)側(cè)面深入了解包含在數(shù)據(jù)中的信息和內(nèi)涵。其中重要的數(shù)據(jù)匯總包括：賬戶余額匯總表見(jiàn)表4所示，收入完成進(jìn)度表見(jiàn)表5所示，毛利率完成情況表見(jiàn)表6所示，債權(quán)統(tǒng)計(jì)匯總表見(jiàn)表7所示，債務(wù)統(tǒng)計(jì)匯總表見(jiàn)表8所示，管理費(fèi)支出統(tǒng)計(jì)表見(jiàn)表9所示。
表4賬戶余額匯總表
表5 收入完成進(jìn)度表
表6 毛利率完成情況表
表7 債權(quán)統(tǒng)計(jì)匯總表
表8 債務(wù)統(tǒng)計(jì)匯總表
表9 管理費(fèi)支出統(tǒng)計(jì)表
（四）工程項(xiàng)目業(yè)績(jī)考核、評(píng)價(jià)：
工程項(xiàng)目業(yè)績(jī)考核是對(duì)項(xiàng)目完成結(jié)果進(jìn)行檢查、考核與評(píng)價(jià)，為項(xiàng)目實(shí)施獎(jiǎng)懲和激勵(lì)提供依據(jù)，是企業(yè)進(jìn)行有效激勵(lì)與約束的主要機(jī)制，也是提高公司績(jī)效的重要內(nèi)容。工程項(xiàng)目成本考核是對(duì)工程項(xiàng)目成本盈虧進(jìn)行綜合考評(píng)認(rèn)定，企業(yè)應(yīng)遵循目標(biāo)成本管理的原則，按照成本費(fèi)用責(zé)任層次和管理環(huán)節(jié)，建立以成本降低額、成本降低率為主要指標(biāo)的考核體系，開(kāi)展全員、全費(fèi)用、全過(guò)程、全工期的項(xiàng)目目標(biāo)成本考核管理，特別是對(duì)項(xiàng)目主要負(fù)責(zé)人在工程成本管理過(guò)程中的責(zé)、權(quán)、利進(jìn)行全面考核。作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，項(xiàng)目業(yè)績(jī)考核、評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)設(shè)立在交科院（集團(tuán)）總部，按照公開(kāi)、公平、公正原則實(shí)施考核評(píng)價(jià)，實(shí)行上級(jí)考核下級(jí)，杜絕自己考核自己的情況發(fā)生。
工程項(xiàng)目業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)，為了衡量其既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度而對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)目的評(píng)判過(guò)程。一套科學(xué)、合理的項(xiàng)目業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，指標(biāo)因素的構(gòu)建非常重要。JD公司在項(xiàng)目業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)過(guò)程中，著重對(duì)項(xiàng)目成本效益以及項(xiàng)目整體運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。通過(guò)關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)（KPI），明確項(xiàng)目在一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，客觀評(píng)價(jià)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率與效果，了解項(xiàng)目真實(shí)運(yùn)營(yíng)情況和實(shí)際管理水平，從而為管理者在未來(lái)能更好地進(jìn)行項(xiàng)目決策控制提供幫助。
四、研究結(jié)論：
通過(guò)案例分析，本文得出以下結(jié)論：
第一，古語(yǔ)道：“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，全面預(yù)算管理在現(xiàn)代企業(yè)管理模式中的突出地位已經(jīng)不言而喻。作為管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容之一，JD公司全面預(yù)算管理在工程項(xiàng)目中的綜合運(yùn)用，可以使企業(yè)戰(zhàn)略和項(xiàng)目目標(biāo)很好地協(xié)調(diào)，可以整合企業(yè)集團(tuán)及所屬各個(gè)項(xiàng)目分部的目標(biāo)，通過(guò)預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、考核和評(píng)價(jià)，促成企業(yè)戰(zhàn)略更好的實(shí)施，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供合理保證。
第二，JD公司在長(zhǎng)期的工程項(xiàng)目管理中，總結(jié)出的“九張表”，較好地滿足了項(xiàng)目和集團(tuán)公司管理層的需求，實(shí)現(xiàn)對(duì)工程項(xiàng)目及企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的有效監(jiān)督與管理。為項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中的資金運(yùn)行，提供了及時(shí)有效、精確全面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。進(jìn)一步增強(qiáng)會(huì)計(jì)在預(yù)測(cè)、控制、核算和分析等工作中的功能，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理工作中的作用。這樣可以使會(huì)計(jì)職能成為一種跨事前、事中和事后三個(gè)階段，集財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)監(jiān)督、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)分析、綜合運(yùn)用于一體的全方位、多功能的管理活動(dòng)。使得相關(guān)單位的正當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益得以保障，從而達(dá)到進(jìn)一步提升工程施工單位企業(yè)的財(cái)務(wù)管理整體水平，最終圓滿完成本部門(mén)的施工任務(wù)的目的。
第三，隨著以大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)而誕生的人工智能技術(shù)飛速發(fā)展，財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容不應(yīng)只停留在財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)，同時(shí)還要充分吸收業(yè)務(wù)流程及客戶行為關(guān)系中的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)相融合，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)化，數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)化。作者認(rèn)為一方面大數(shù)據(jù)的預(yù)測(cè)判斷在實(shí)際運(yùn)用當(dāng)中并不強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)的精確性，重點(diǎn)在于把握經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)律及動(dòng)向。另一方面，收集全部數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，數(shù)據(jù)精益化是其關(guān)鍵因素，將海量數(shù)據(jù)通過(guò)精確分類管理，從多維度對(duì)剛性成本起到控制作用，有助于項(xiàng)目成本管理。同時(shí)，數(shù)據(jù)精益化對(duì)于企業(yè)隱性成本的效率提升也是一種創(chuàng)新，從而使數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)決策更加科學(xué)可行。
第四，作為進(jìn)一步研究方向，JD公司在今后還應(yīng)加大對(duì)平衡積分卡及其他應(yīng)用創(chuàng)新績(jī)效評(píng)價(jià)方法的探索和應(yīng)用，不斷完善自身業(yè)績(jī)考核、評(píng)價(jià)體系。隨著科技現(xiàn)代化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的日趨成熟，廣泛運(yùn)用數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)自決策功能的時(shí)代即將到來(lái)。
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