東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 董美霞
摘要：會(huì)計(jì)學(xué)是一門經(jīng)濟(jì)類學(xué)科，在會(huì)計(jì)學(xué)的產(chǎn)生和發(fā)展中，無時(shí)不體現(xiàn)著深厚的哲學(xué)思想，而會(huì)計(jì)學(xué)的研究方法也與哲學(xué)理論有著緊密的聯(lián)系，會(huì)計(jì)學(xué)根植于哲學(xué)之中，要解決會(huì)計(jì)學(xué)中存在的問題，尋求會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展，必須用哲學(xué)反思會(huì)計(jì)學(xué)。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)學(xué) 會(huì)計(jì)思想 會(huì)計(jì)學(xué)研究方法 問題 哲學(xué)出路
一、引言
《新編會(huì)計(jì)大辭典》（王文元，1991）中認(rèn)為：會(huì)計(jì)學(xué)是研究會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展規(guī)律、會(huì)計(jì)對(duì)象和任務(wù)、會(huì)計(jì)的理論和方法及其運(yùn)用、會(huì)計(jì)工作組織、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)等，使之更好地發(fā)揮積極作用的一門應(yīng)用科學(xué)。《會(huì)計(jì)大辭庫》（1990）中認(rèn)為會(huì)計(jì)學(xué)是研究會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展、會(huì)計(jì)理論和方法體系，科學(xué)地組織會(huì)計(jì)工作和探索其規(guī)律性的科學(xué)?！稌?huì)計(jì)辭?！罚ê钗溺H，1990）中將會(huì)計(jì)學(xué)定義為研究如何對(duì)商品再生產(chǎn)過程中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告、預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)的一門應(yīng)用學(xué)科。從以上定義可以看出，會(huì)計(jì)學(xué)是探討會(huì)計(jì)活動(dòng)的規(guī)律性的一門應(yīng)用科學(xué)（學(xué)科）。要保證會(huì)計(jì)學(xué)探討活動(dòng)更有效率，必須以一定的方法論作為指導(dǎo)。而在人類長(zhǎng)期的實(shí)踐中，人們發(fā)現(xiàn)哲學(xué)是其他科學(xué)的主導(dǎo)原則與方法論，因?yàn)檎軐W(xué)是研究事物的本質(zhì)及其運(yùn)行的法則。
盡管會(huì)計(jì)學(xué)來源于1494年11月10日意大利出版的盧卡·帕喬利編著的《算術(shù)、幾何、比及比例概要》一書中有關(guān)簿記篇章，該書為會(huì)計(jì)學(xué)的形成奠定了理論基礎(chǔ)，但是會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)和會(huì)計(jì)思想?yún)s已有了二十萬余年的歷史。在會(huì)計(jì)學(xué)的產(chǎn)生和發(fā)展過程中，無時(shí)不體現(xiàn)著深厚的哲學(xué)思想，而且會(huì)計(jì)學(xué)的研究方法也是與哲學(xué)理論緊密相連的。既然，會(huì)計(jì)學(xué)根植于哲學(xué)之中，那么，要解決會(huì)計(jì)學(xué)中存在的問題，也必須從哲學(xué)中尋找出路。
二、會(huì)計(jì)學(xué)產(chǎn)生和發(fā)展中的哲學(xué)
（一）會(huì)計(jì)思想中的哲學(xué)
人類會(huì)計(jì)思想發(fā)展的歷史，大體可分作四個(gè)階段：一是人類會(huì)計(jì)思想的起源階段；二是單式簿記思想發(fā)展階段；三是復(fù)式簿記思想發(fā)展階段；四是現(xiàn)代會(huì)計(jì)思想發(fā)展階段。在這四個(gè)階段中，人類會(huì)計(jì)思想的發(fā)展依次發(fā)生了五次具有劃時(shí)代意義的偉大進(jìn)步：第一個(gè)偉大的進(jìn)步是原始計(jì)量、記錄會(huì)計(jì)思想的出現(xiàn)，它標(biāo)志著人類會(huì)計(jì)思想從無到有；第二個(gè)偉大的進(jìn)步是從原始計(jì)量、記錄會(huì)計(jì)思想進(jìn)步到單式簿記思想，它標(biāo)志著人類的會(huì)計(jì)思想從草創(chuàng)到初步成型；第三個(gè)偉大的進(jìn)步是從單式簿記思想到復(fù)式簿記思想，它使人類的會(huì)計(jì)思想更加具有生生不息的生命力；第四個(gè)偉大的進(jìn)步是從復(fù)式簿記思想進(jìn)步到會(huì)計(jì)思想，它使人類的會(huì)計(jì)思想從“形而下”發(fā)展到“形而上”，表明人類的會(huì)計(jì)思想上升到一個(gè)更高的境界；第五個(gè)偉大的進(jìn)步在于從微觀會(huì)計(jì)思想發(fā)展到宏觀會(huì)計(jì)思想，它代表著人類會(huì)計(jì)思想光明的未來。
人類的會(huì)計(jì)思想是社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展水平是人類會(huì)計(jì)思想產(chǎn)生、發(fā)展?fàn)顩r的先決條件，而剩余物品的出現(xiàn)，則是衡量人類會(huì)計(jì)思想發(fā)生的重要標(biāo)志。只有當(dāng)人類的生產(chǎn)水平已經(jīng)達(dá)到能夠正常地進(jìn)行物質(zhì)資料的生產(chǎn)，并且生產(chǎn)的收獲物大體能夠保障人類生存和日常繁衍需要的時(shí)候，人類最原始的會(huì)計(jì)思想——原始記錄、計(jì)量思想才有可能產(chǎn)生。會(huì)計(jì)學(xué)的產(chǎn)生實(shí)際上體現(xiàn)了弗洛伊德關(guān)于人的三層次（本我、自我、超我）理論中的第一個(gè)層次——即本我，也就是說，人類最早會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)行為的產(chǎn)生是人類滿足自己的本能所導(dǎo)致的結(jié)果。
在會(huì)計(jì)思想發(fā)展的前三個(gè)階段中，功利主義占了主導(dǎo)地位，會(huì)計(jì)學(xué)僅僅被看作是一種工具，無論是單式簿記還是復(fù)式簿記都被作為記錄的手段，最為典型的代表是鼎盛于二十世紀(jì)五、六十年代的蘇聯(lián)、東歐社會(huì)主義國家和中國的會(huì)計(jì)工具論學(xué)派，該學(xué)派認(rèn)為會(huì)計(jì)的本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)核算或經(jīng)濟(jì)管理的工具，把會(huì)計(jì)的功能視作被動(dòng)的反映，從而降低了會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能動(dòng)的反映和控制功能。實(shí)際上也就是忽視了會(huì)計(jì)學(xué)中的人的因素，這是科學(xué)哲學(xué)在會(huì)計(jì)學(xué)中的最初反映。而后來出現(xiàn)的經(jīng)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)派強(qiáng)調(diào)以客觀事實(shí)來檢驗(yàn)會(huì)計(jì)假設(shè)，更加可以看出科學(xué)哲學(xué)中的實(shí)證主義和邏輯主義對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)潛移默化的指導(dǎo)作用。
由于在會(huì)計(jì)思想的前三個(gè)階段中忽視人文的因素，人們已經(jīng)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)學(xué)中存在的一些問題，例如，會(huì)計(jì)造假問題，會(huì)計(jì)學(xué)反映的領(lǐng)域受限，即環(huán)境問題和社會(huì)責(zé)任問題無法在會(huì)計(jì)中反映等等，從而導(dǎo)致了現(xiàn)代會(huì)計(jì)思想的產(chǎn)生。會(huì)計(jì)學(xué)不再僅僅被作為被動(dòng)反映的工具，會(huì)計(jì)的能動(dòng)控制思想開始出現(xiàn)，會(huì)計(jì)學(xué)中也開始追求“形而上”，出現(xiàn)了行為會(huì)計(jì)學(xué)派和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論學(xué)派，行為會(huì)計(jì)學(xué)派認(rèn)為會(huì)計(jì)與人們的行為緊密相關(guān)，會(huì)計(jì)信息對(duì)個(gè)人和社會(huì)集團(tuán)的行為影響很大；會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論學(xué)派將會(huì)計(jì)看作是對(duì)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供某種有意義的信息的系統(tǒng)，作為一個(gè)系統(tǒng)，它要由人來管理?？梢?，現(xiàn)代會(huì)計(jì)思想強(qiáng)調(diào)價(jià)值追求，講究科學(xué)與人文相結(jié)合。
（二）會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)科分化中的哲學(xué)
最初的會(huì)計(jì)學(xué)作為計(jì)量和記錄的工具，實(shí)際上僅僅包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)，它被用來對(duì)剩余的社會(huì)產(chǎn)品的總量及其分配進(jìn)行計(jì)量和記錄，它被作為一門科學(xué)（學(xué)科）沒有考慮人在其中的作用，僅僅考慮計(jì)量和記錄的正誤。而隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和科學(xué)文化發(fā)展水平的提高，會(huì)計(jì)學(xué)分化出了管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)實(shí)際上主要就是研究人的會(huì)計(jì)行為，尤其是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)和責(zé)任會(huì)計(jì)更是將人放在了主要位置上?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的影響，更是體現(xiàn)了哲學(xué)中的倫理道德在會(huì)計(jì)中的反映。由于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的環(huán)境問題和社會(huì)成員的福利問題的出現(xiàn)，以及跨國公司發(fā)展的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)問題，導(dǎo)致了社會(huì)會(huì)計(jì)、綠色會(huì)計(jì)和宏觀會(huì)計(jì)控制的興起和發(fā)展，這不僅反映了會(huì)計(jì)學(xué)中科學(xué)和人文的結(jié)合，更反映了會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展中的道德追求，實(shí)際上也是哲學(xué)中的現(xiàn)代主義和后現(xiàn)代主義在會(huì)計(jì)學(xué)中的反映。
會(huì)計(jì)學(xué)產(chǎn)生和發(fā)展的過程，實(shí)質(zhì)上就是對(duì)會(huì)計(jì)思想和會(huì)計(jì)理論進(jìn)行反思的過程。
三 、會(huì)計(jì)學(xué)研究方法中的哲學(xué)
會(huì)計(jì)學(xué)中的研究方法包括兩大類：規(guī)范方法和實(shí)證方法。這兩種研究方法的分類最早可追溯到約翰·內(nèi)維爾·凱恩斯的名著《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的范疇與方法》一書，他對(duì)實(shí)證科學(xué)、規(guī)范科學(xué)和藝術(shù)進(jìn)行了區(qū)分：“實(shí)證科學(xué)（positive science）……是探討是什么的系統(tǒng)的知識(shí)體系；規(guī)范科學(xué)（normative science）……是探討應(yīng)該是什么的標(biāo)準(zhǔn)的系統(tǒng)知識(shí)體系；人文學(xué)科（art）……是為了達(dá)到特定目標(biāo)而設(shè)定的規(guī)則體系”。會(huì)計(jì)理論研究者將經(jīng)濟(jì)學(xué)研究方法中的這種分類應(yīng)用于會(huì)計(jì)理論研究中，從而產(chǎn)生了會(huì)計(jì)學(xué)研究的兩大類方法。
會(huì)計(jì)學(xué)研究的這兩類方法是以會(huì)計(jì)理論研究為其研究對(duì)象，旨在探索會(huì)計(jì)理論研究模式和規(guī)律的手段。同其他研究方法一樣，會(huì)計(jì)學(xué)的研究方法也是一種認(rèn)識(shí)活動(dòng)，也應(yīng)遵循人類認(rèn)識(shí)活動(dòng)的一般規(guī)律。對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)研究方法的探索受制于哲學(xué)的認(rèn)識(shí)論和方法論。
（一）會(huì)計(jì)學(xué)研究的規(guī)范方法
會(huì)計(jì)學(xué)研究的規(guī)范方法包括歸納法和演繹法等，歸納法是從個(gè)別（或特殊）事物中推出一般結(jié)論從而得出普遍原理的方法。歸納法最早的根源應(yīng)該是約翰·穆勒的歸納主義邏輯學(xué)，歸納法不可靠，因?yàn)閭€(gè)別或特殊的事物是歸納法的基礎(chǔ)，因此，個(gè)別的或特殊的事物是否真實(shí)，直接影響歸納的認(rèn)識(shí)是否正確，從而由歸納法得出的結(jié)論具有或然性；利奧·A·施密特認(rèn)為，演繹邏輯是“通過顯示討論中的某一現(xiàn)象是一種公認(rèn)判斷的特定例證和應(yīng)用，從而形成結(jié)論的過程”，施密特在研究中將演繹的方法引入了會(huì)計(jì)學(xué)。演繹法是從一般原理出發(fā)，推演出個(gè)別結(jié)論的思維方法。它是從一般到個(gè)別的認(rèn)識(shí)方法。演繹法一般采用演繹推理的邏輯形式。演繹推理的主要形式是三段論，由大前提、小前提和結(jié)論三部分組成。演繹推理的根本特點(diǎn)，是前提與結(jié)論有必然的聯(lián)系，前提蘊(yùn)涵結(jié)論，前提真，結(jié)論必真。會(huì)計(jì)學(xué)研究的規(guī)范方法除了歸納法和演繹法之外，還有分析法、綜合法、倫理法、社會(huì)學(xué)法、經(jīng)濟(jì)學(xué)法、系統(tǒng)法等。
（二）會(huì)計(jì)學(xué)研究的實(shí)證方法
受弗里德曼、凱恩斯以及其他實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)家的影響，20世紀(jì)60年代，西方會(huì)計(jì)學(xué)者在研究會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)問題時(shí)，也倡導(dǎo)借鑒實(shí)證主義和實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究成果，采用實(shí)證的方法。實(shí)證研究的方法論基礎(chǔ)是波普爾的證偽主義思想。而實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法的淵源，目前在西方已達(dá)成共識(shí)，認(rèn)為實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法淵于哲學(xué)中的“實(shí)證主義”（又稱“實(shí)證論”）。自1968年鮑爾和布朗的經(jīng)典文章發(fā)表之后，實(shí)證研究成為西方會(huì)計(jì)研究的主流；在我國，從1997年開始，實(shí)證會(huì)計(jì)研究開始成為我國會(huì)計(jì)研究的熱點(diǎn)。
由于規(guī)范研究和實(shí)證研究的哲學(xué)基礎(chǔ)與研究思路存在差異，由此導(dǎo)致兩種研究方法在研究過程中各具特色，從方法論的角度看，實(shí)證研究與規(guī)范研究都不能偏廢，應(yīng)該相互結(jié)合。具體而言，在會(huì)計(jì)理論研究中，研究者首先應(yīng)盡可能地排除價(jià)值判斷，側(cè)重于通過實(shí)證性或近似實(shí)證性的研究來客觀地解釋會(huì)計(jì)現(xiàn)象及其外部聯(lián)系，在此基礎(chǔ)上再側(cè)重于樹立合適的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，通過理性思維建立規(guī)范會(huì)計(jì)理論，這一理論在形成后，還需要在應(yīng)用中不斷接受檢驗(yàn)，以獲得新的突破和發(fā)展。規(guī)范研究和實(shí)證研究的綜合運(yùn)用，既確保了會(huì)計(jì)理論構(gòu)建的邏輯相關(guān)性和緊密性，又為會(huì)計(jì)理論的真理性和精確性提供了檢驗(yàn)依據(jù)，從而實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)（陳國輝，2001）。
四、會(huì)計(jì)與哲學(xué)的結(jié)合
會(huì)計(jì)人員并不都知道哲學(xué)的存在，但在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中，會(huì)計(jì)無時(shí)無處不與哲學(xué)相聯(lián)系。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用哲學(xué)是形成會(huì)計(jì)哲學(xué)的基礎(chǔ)。于玉林教授在其《現(xiàn)代會(huì)計(jì)哲學(xué)》（于玉林，2002）一書中對(duì)二者的關(guān)系以下圖表示了出來：
（一）會(huì)計(jì)哲學(xué)的含義
對(duì)于會(huì)計(jì)哲學(xué)的含義，理論界具有不同的認(rèn)識(shí)。主要有以下幾種表述：（1）會(huì)計(jì)哲學(xué)是系統(tǒng)地、嚴(yán)格地對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的前提、意義、基本概念和重要的會(huì)計(jì)現(xiàn)象，作哲學(xué)闡述的學(xué)科。（2）會(huì)計(jì)哲學(xué)是用哲學(xué)的方法來研究來研究會(huì)計(jì)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)行為的學(xué)科，屬于與會(huì)計(jì)學(xué)相交叉、滲透著會(huì)計(jì)內(nèi)容的應(yīng)用哲學(xué)。（3）會(huì)計(jì)哲學(xué)是一門關(guān)于馬克思主義哲學(xué)的科學(xué)認(rèn)識(shí)論和方法論在會(huì)計(jì)理論研究和會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中的具體應(yīng)用的學(xué)科。（楊俊亮，1994）（4）會(huì)計(jì)哲學(xué)就是運(yùn)用馬克思主義哲學(xué)一般原理，揭示資金運(yùn)動(dòng)內(nèi)在關(guān)系，探索資金運(yùn)動(dòng)的記錄、反映方法的一般規(guī)律的科學(xué)。（王正德，1998）（5）會(huì)計(jì)哲學(xué)是一門介于哲學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)之間的邊緣學(xué)科。會(huì)計(jì)哲學(xué)是關(guān)于會(huì)計(jì)世界觀的學(xué)問。它是在會(huì)計(jì)人員世界觀上，將其應(yīng)用哲學(xué)在理論上的系統(tǒng)化。會(huì)計(jì)哲學(xué)是會(huì)計(jì)人員的一種會(huì)計(jì)世界觀，是會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)總的、最根本的看法。可以說，會(huì)計(jì)哲學(xué)是研究認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)一般規(guī)律的科學(xué)。在中國，會(huì)計(jì)哲學(xué)是運(yùn)用馬克思主義哲學(xué)原理和方法，研究現(xiàn)代會(huì)計(jì)的本質(zhì)和普遍規(guī)律的一門科學(xué)。（于玉林，2002）上述前四種認(rèn)識(shí)，基本上認(rèn)為會(huì)計(jì)哲學(xué)就是會(huì)計(jì)應(yīng)用哲學(xué)，其內(nèi)容是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的哪些方面應(yīng)用哲學(xué)。第五種認(rèn)識(shí)已經(jīng)將會(huì)計(jì)領(lǐng)域中哲學(xué)的應(yīng)用加以升華，不僅闡明了會(huì)計(jì)哲學(xué)的本質(zhì)——關(guān)于會(huì)計(jì)世界觀的學(xué)問，而且闡明了會(huì)計(jì)哲學(xué)產(chǎn)生的基礎(chǔ)。體現(xiàn)了會(huì)計(jì)與哲學(xué)的結(jié)合。
筆者認(rèn)為，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用哲學(xué)是利用哲學(xué)思維解決會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的問題，會(huì)計(jì)哲學(xué)則是在會(huì)計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用哲學(xué)的過程形成的據(jù)以進(jìn)一步研究會(huì)計(jì)問題的規(guī)律性及其運(yùn)行的法則。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用哲學(xué)思維實(shí)質(zhì)上是哲學(xué)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)反思的過程，而會(huì)計(jì)哲學(xué)實(shí)質(zhì)上哲學(xué)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)反思的成果。
（二）會(huì)計(jì)與哲學(xué)結(jié)合的思路
在將會(huì)計(jì)與哲學(xué)相結(jié)合的過程中，必須以哲學(xué)的基本原理作為會(huì)計(jì)理論研究的基礎(chǔ)。無論是馬克思主義哲學(xué)還是現(xiàn)代西方哲學(xué)，都強(qiáng)調(diào)與現(xiàn)實(shí)生活的聯(lián)系。我們?cè)谝哉軐W(xué)反思會(huì)計(jì)學(xué)時(shí)，應(yīng)該對(duì)哲學(xué)理論批判地接受。主要遵循哲學(xué)的以下基本原理和觀念：
1. 聯(lián)系的觀點(diǎn)。聯(lián)系是客觀事物之間及事物內(nèi)部各要素之間存在的各種關(guān)系。物質(zhì)世界是普遍聯(lián)系的。事物的聯(lián)系是多種多樣的，由內(nèi)部與外部、本質(zhì)與非本質(zhì)、必然與偶然、主要與次要、直接與間接等聯(lián)系。在以哲學(xué)反思會(huì)計(jì)學(xué)相關(guān)問題時(shí)，應(yīng)該把握各個(gè)事物之間的聯(lián)系，而不是孤立地分析問題。
2. 發(fā)展的觀點(diǎn)。發(fā)展是事務(wù)由低級(jí)到高級(jí)、由舊質(zhì)到新質(zhì)的變化過程。物質(zhì)世界是永恒發(fā)展的，靜止是相對(duì)的。事物的發(fā)展是由量變到質(zhì)變的轉(zhuǎn)化，呈現(xiàn)漸進(jìn)性和飛躍性；發(fā)展是按螺旋式而不是按直線式進(jìn)行的，呈現(xiàn)前進(jìn)性和曲折性。例如，會(huì)計(jì)理論研究方法從描述性方法到規(guī)范性方法再到實(shí)證研究方法，會(huì)計(jì)學(xué)從傳統(tǒng)簿記到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)再到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的分化，這都表現(xiàn)了會(huì)計(jì)學(xué)的螺旋式上升的發(fā)展思路。
3. 矛盾的觀點(diǎn)。矛盾是客觀的、普遍存在的，既存在于一切事物之中，又貫穿于一切過程的始終。矛盾是具體的、特殊的，具體矛盾必須具體分析具體對(duì)待。矛盾體系中有眾多矛盾，其中有一種是主要矛盾，矛盾的兩個(gè)方面有主要的矛盾方面和次要的矛盾方面，在一定的條件下，主要矛盾和次要矛盾、矛盾的主要方面和次要方面可以相互轉(zhuǎn)化。事物發(fā)展的根本原因是事物的內(nèi)在矛盾。
4. 必然性和偶然性的觀點(diǎn)。必然性是事物發(fā)展中合乎規(guī)律的、不可避免的趨勢(shì)；偶然性是事物發(fā)展中發(fā)生的不確定趨勢(shì)。必然性和偶然性是對(duì)立的統(tǒng)一。必然性處于事物發(fā)展始終的支配地位，是事物內(nèi)在的本質(zhì)聯(lián)系，決定事物發(fā)展的基本趨勢(shì)；偶然性處于事物發(fā)展的從屬地位，是事物的非本質(zhì)聯(lián)系，加速或延緩事物的進(jìn)程，影響事物過程的特征。必然性和偶然性相互聯(lián)系，必然的東西同時(shí)是偶然的，必然性通過大量的偶然性來表現(xiàn)，并為自己的發(fā)展開辟道路；偶然的東西同時(shí)是必然的，偶然性是必然性的補(bǔ)充和表現(xiàn)形式，必然性貫穿于偶然性之中并支配偶然性。
5. 形式和內(nèi)容的觀點(diǎn)。形式構(gòu)成事物內(nèi)在要素的聯(lián)結(jié)方式或內(nèi)部結(jié)構(gòu)；有內(nèi)在形式和外在形式，內(nèi)在形式是直接同內(nèi)容各要素本質(zhì)聯(lián)系的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，外在形式是不直接同內(nèi)容各要素相關(guān)的外在的非本質(zhì)的聯(lián)系方式。內(nèi)容是構(gòu)成事物內(nèi)在各要素的總和。形式和內(nèi)容是對(duì)立的統(tǒng)一。形式和內(nèi)容既相互聯(lián)結(jié)又相互對(duì)立。內(nèi)容決定形式，形式以內(nèi)容為轉(zhuǎn)移，內(nèi)容是事物存在和發(fā)展的基礎(chǔ)；形式是事物存在和表現(xiàn)的方式，相對(duì)獨(dú)立并反作用于內(nèi)容。
6. 現(xiàn)象和本質(zhì)的觀點(diǎn)?，F(xiàn)象是事物外在的、易變的、反映本質(zhì)的表現(xiàn)形式；事物的現(xiàn)象，有真相，即從正面直接表現(xiàn)事物本質(zhì)的現(xiàn)象，也有假象，即從反面歪曲表現(xiàn)事物本質(zhì)的現(xiàn)象。本質(zhì)是事物內(nèi)存的、穩(wěn)定的、表現(xiàn)在現(xiàn)象之中的內(nèi)部聯(lián)系；由事物本身所包含的特殊矛盾構(gòu)成，是事物的根本屬性?，F(xiàn)象和本質(zhì)是對(duì)立統(tǒng)一的。本質(zhì)決定現(xiàn)象，現(xiàn)象依賴本質(zhì)。任何事物的本質(zhì)，都要通過各種現(xiàn)象來表現(xiàn)，各種現(xiàn)象都是從不同的方面來表現(xiàn)事物的本質(zhì)。
從哲學(xué)的形式和內(nèi)容以及現(xiàn)象和本質(zhì)兩對(duì)對(duì)立統(tǒng)一的概念反思會(huì)計(jì)學(xué)，得出了會(huì)計(jì)中的實(shí)質(zhì)重于形式原則。實(shí)質(zhì)重于形式，反映了形式與內(nèi)容、現(xiàn)象和本質(zhì)的矛盾性，各種現(xiàn)象通過形式來反映，本質(zhì)蘊(yùn)涵在內(nèi)容中。當(dāng)形式與內(nèi)容不適合而阻礙了內(nèi)容的發(fā)展，就需要調(diào)整形式，以適應(yīng)發(fā)展了的內(nèi)容；在特定條件下，還不能調(diào)整形式時(shí)，就要根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，從實(shí)際出發(fā)，按照實(shí)際的要求辦理。
7. 主觀與客觀的觀點(diǎn)。主觀是人的意識(shí)、思想和認(rèn)識(shí)；客觀是人的意識(shí)之外的客觀世界或認(rèn)識(shí)對(duì)象。主觀和客觀是對(duì)立的統(tǒng)一?？陀^不依賴于主觀而獨(dú)立存在，客觀決定主觀，主觀能動(dòng)地反映和反作用于客觀。主觀與客觀又是一個(gè)統(tǒng)一的過程，主觀和客觀之間經(jīng)常發(fā)生矛盾，通過不斷的實(shí)踐，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，不斷提高認(rèn)識(shí)，克服主觀與客觀之間的矛盾，在實(shí)踐的基礎(chǔ)上使主觀和客觀相統(tǒng)一。
8. 系統(tǒng)的觀點(diǎn)。系統(tǒng)是由相互聯(lián)系和相互作用的若干組成部分結(jié)合而具有特定功能的有機(jī)整體。系統(tǒng)具有整體性、相關(guān)性、目的性、動(dòng)態(tài)性和適應(yīng)性等特征。系統(tǒng)的運(yùn)行要遵循整體性原則、結(jié)構(gòu)性原則、目的性原則和最優(yōu)化原則，從系統(tǒng)與環(huán)境、系統(tǒng)內(nèi)各要素的相互關(guān)系中，揭示系統(tǒng)的性質(zhì)和規(guī)律，達(dá)到系統(tǒng)的最優(yōu)化；采用系統(tǒng)工程的方法，把系統(tǒng)作為一項(xiàng)工程進(jìn)行管理。會(huì)計(jì)學(xué)本身就是一個(gè)系統(tǒng)，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的反思必須把握系統(tǒng)的觀點(diǎn)。
9. 信息的觀點(diǎn)。信息是反映事物的特征及其運(yùn)動(dòng)的事物屬性。信息是客觀存在的，有各種各樣的信息。信息質(zhì)量具有真實(shí)性、全面性、時(shí)效性、系統(tǒng)性、目的性和有效性等特征。信息處理是一個(gè)過程，包括信息的收集、加工、傳遞和貯存。運(yùn)用信息方法，即把系統(tǒng)的運(yùn)動(dòng)看作是抽象的信息變換過程，用聯(lián)系轉(zhuǎn)化的觀點(diǎn)綜合研究系統(tǒng)的信息收集、加工、傳遞和貯存以實(shí)現(xiàn)其目的。信息是會(huì)計(jì)處理的產(chǎn)物，也是會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)揮職能的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)信息的獲得及其質(zhì)量的提高越來越受到社會(huì)各界的重視。
10. 控制的觀點(diǎn)?？刂剖菍?duì)客觀對(duì)象，按照一定標(biāo)準(zhǔn)，借助信息，施加影響以實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的過程?？刂剖且环N有目的的活動(dòng)，控制是一個(gè)系統(tǒng)，有控制主體、受控客體和傳遞者三要素相互聯(lián)系、相互作用而形成的有機(jī)整體。控制系統(tǒng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，控制過程是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程。會(huì)計(jì)行為的最早出現(xiàn)是為了滿足人的需要，但隨著會(huì)計(jì)的發(fā)展，針對(duì)人性的弱點(diǎn)，規(guī)范人的行為成了會(huì)計(jì)的一大任務(wù)，對(duì)施行會(huì)計(jì)行為的人、會(huì)計(jì)信息以及對(duì)于整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制是目前會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展中重點(diǎn)要解決的問題。
五、會(huì)計(jì)學(xué)中的問題及其哲學(xué)出路
（一）會(huì)計(jì)實(shí)踐中的會(huì)計(jì)信譽(yù)危機(jī)問題
我國的會(huì)計(jì)學(xué)研究在1990年以前主要以馬克思主義經(jīng)濟(jì)學(xué)作為指導(dǎo)，從1991年開始，會(huì)計(jì)界改變了馬克思主義經(jīng)濟(jì)理論一統(tǒng)天下的局面，注重對(duì)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的吸收。雖然經(jīng)濟(jì)學(xué)是解釋會(huì)計(jì)現(xiàn)象的一種工具，但由于主流經(jīng)濟(jì)學(xué)的哲學(xué)基礎(chǔ)是“個(gè)人功利主義的”，它對(duì)于客觀存在的利他主義熟視無睹，而且，還有經(jīng)濟(jì)學(xué)家斷然否定人的利他性，甚至認(rèn)為經(jīng)濟(jì)學(xué)討論道德問題是“不務(wù)正業(yè)”，主張經(jīng)濟(jì)學(xué)“不講道德”（張曙光，1999）。這種價(jià)值觀導(dǎo)致了人格扭曲和社會(huì)價(jià)值導(dǎo)向偏頗，最終導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信譽(yù)危機(jī)的出現(xiàn)。
會(huì)計(jì)實(shí)踐中的會(huì)計(jì)信譽(yù)危機(jī)問題可以通過會(huì)計(jì)管制來解決，而會(huì)計(jì)管制要從“自我”和“超我”兩個(gè)方面入手，一方面加強(qiáng)有關(guān)法律法規(guī)的健全，另一方面強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人的人文追求，運(yùn)用倫理道德的作用，陳國輝等認(rèn)為會(huì)計(jì)中倫理道德的考量主要在于會(huì)計(jì)行為所引起的利益沖突和失序，會(huì)計(jì)倫理秩序可以看成是利益相關(guān)者在特定沖突的逼迫之下不斷反省而逐漸達(dá)成的共識(shí)，是一種實(shí)踐的明智。文中還構(gòu)建了一種包括四個(gè)層次的會(huì)計(jì)行為道德體系：法治倫理層、制度倫理層、美德倫理層和終極信仰層（陳國輝等，2003）。
會(huì)計(jì)信譽(yù)危機(jī)的解決，最根本的措施還是用人文精神規(guī)范會(huì)計(jì)這門學(xué)科的發(fā)展，既可以從西方的人文哲學(xué)中尋求一種價(jià)值依據(jù)，也可以從我國的傳統(tǒng)文化中探尋。在《中國哲學(xué)簡(jiǎn)史》中，馮友蘭先生曾說，像儒學(xué)這樣的哲學(xué)，它的功用不在于增加積極的知識(shí)，而在于提高心靈的境界——達(dá)到超乎現(xiàn)世的境界，從而獲得高于道德價(jià)值的價(jià)值。
可見，會(huì)計(jì)學(xué)作為一門科學(xué)，需要人文精神的規(guī)范，否則，會(huì)計(jì)學(xué)也會(huì)走向“異化”，給社會(huì)造成“災(zāi)難”。
（二）會(huì)計(jì)學(xué)中的信息質(zhì)量問題
會(huì)計(jì)學(xué)被作為探討會(huì)計(jì)活動(dòng)的規(guī)律性的一門應(yīng)用科學(xué)（學(xué)科），研究者采用一定的會(huì)計(jì)學(xué)研究方法通過對(duì)研究對(duì)象進(jìn)行主觀觀察、思維、分析，并得出符合邏輯性結(jié)果，會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象主要包括會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)與所處環(huán)境的關(guān)系、從事會(huì)計(jì)工作的人的行為、意識(shí)以及會(huì)計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的信息和對(duì)會(huì)計(jì)信息的判斷。會(huì)計(jì)學(xué)研究的最終目的還是發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)活動(dòng)的規(guī)律，從而更好地規(guī)范會(huì)計(jì)活動(dòng)為人類服務(wù)。會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)各種會(huì)計(jì)活動(dòng)探討的規(guī)律性通過各種會(huì)計(jì)信息反映出來，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量一直是會(huì)計(jì)學(xué)中的一個(gè)重要的必須解決但卻始終困擾會(huì)計(jì)界的難題。
目前一般都是從會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德、會(huì)計(jì)信息的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)管等方面探討解決會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的對(duì)策。而提到會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，就會(huì)涉及到會(huì)計(jì)信譽(yù)危機(jī)問題解決中的人文精神規(guī)范；而提到會(huì)計(jì)監(jiān)管，必然涉及到要從現(xiàn)象和形式中去把握監(jiān)管的對(duì)象，以系統(tǒng)的觀點(diǎn)、信息的觀點(diǎn)和控制的觀點(diǎn)，發(fā)揮監(jiān)管部門的主觀能動(dòng)作用，認(rèn)清會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的根源，進(jìn)而能夠抓住根本，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。可見，解決會(huì)計(jì)學(xué)中的信息質(zhì)量問題，必須從哲學(xué)的高度認(rèn)清會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生問題的原因，才能找出切實(shí)可行的解決問題的措施。
（三）會(huì)計(jì)理論研究中的研究方法問題
在20世紀(jì)60年代實(shí)證研究引入會(huì)計(jì)學(xué)研究以前，會(huì)計(jì)理論研究主要采用規(guī)范研究的方法，但隨著實(shí)證研究在會(huì)計(jì)學(xué)研究中的應(yīng)用，會(huì)計(jì)學(xué)研究的數(shù)學(xué)化傾向越來越嚴(yán)重。盡管，在會(huì)計(jì)發(fā)展史上，會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)、數(shù)學(xué)三者的關(guān)系甚為密切。直至今日，數(shù)學(xué)依然是會(huì)計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)的一大支柱，但是，會(huì)計(jì)畢竟不是數(shù)學(xué)。我們?cè)谘芯恐?，?yīng)該將數(shù)學(xué)作為會(huì)計(jì)學(xué)研究的一種有用的工具，而不是作為不可缺少的“武器”。
目前會(huì)計(jì)理論研究中的另一個(gè)問題就是，長(zhǎng)期以來，會(huì)計(jì)理論研究者實(shí)際上一直將經(jīng)濟(jì)學(xué)作為會(huì)計(jì)學(xué)研究的基礎(chǔ)，而實(shí)際上經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)一樣是并列的社會(huì)學(xué)科，這樣就造成了會(huì)計(jì)研究的滯后，也造成了會(huì)計(jì)實(shí)踐中的問題，解決的辦法就是要逐漸形成會(huì)計(jì)學(xué)自身的方法論，從哲學(xué)中尋求會(huì)計(jì)學(xué)的研究方法，用哲學(xué)反思會(huì)計(jì)學(xué)，在這方面，理論界已經(jīng)有所探索，如1907年美國斯勃拉谷著《會(huì)計(jì)哲學(xué)》一書，提出了會(huì)計(jì)哲學(xué)一詞，我國王正德等著《會(huì)計(jì)哲學(xué)概念》、楊俊亮著《會(huì)計(jì)哲學(xué)——會(huì)計(jì)本體論的哲學(xué)沉思》以及于玉林著《現(xiàn)代會(huì)計(jì)哲學(xué)》對(duì)于會(huì)計(jì)哲學(xué)進(jìn)行了闡述。但是，這方面的研究以及哲學(xué)對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)的反思作用還需要引起人們更高的重視以及進(jìn)行更為深入的研究。
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