北京大學經(jīng)濟學院教授 劉怡
2019新年伊始，新個人所得稅法正式實施。當拿到2019年1月的工資單時，納稅人可能會發(fā)現(xiàn)，相比于2018年12月，自己所繳納的個人所得稅明顯下降。但是等到2月、3月，甚至下半年，納稅人可能會發(fā)現(xiàn)自己每月預繳的個人所得稅有所增加。事實上，這種工資、薪金預扣稅款在一個納稅年度內(nèi)前低后高的變化并未額外增加納稅人的稅負，而是與新個人所得稅法針對工資、薪金所得采取的“累計預扣法”有很大關系。
累計預扣法針對人數(shù)眾多的工資、薪金所得納稅人設計。居民個人每月獲得工資、薪金所得時，首先根據(jù)截止到當月的累計工薪收入減去累計的稅法規(guī)定的各項扣除，得到累計預扣預繳應納稅所得額。然后，用該累計應納稅所得額對應個人所得稅預扣率表，計算出應預繳稅額。需要注意的是，這里計算出的應預繳稅額是截止到當月的累計應預繳稅額，并非當月應繳。因此，最后，還需在這個累計應預繳稅額的基礎上，減去截止到上月的累計已預繳稅額，方能得到當月的應預繳稅額。那么簡單地說，累計預扣法就是用截止到本月的累計應預繳稅額，減去已預繳稅額，從而確定本月應預繳稅額的一種方法。
對于大多數(shù)納稅人而言，累計收入隨時間增加。又由于個人所得稅預扣率表為七級超額累進，當累計應納稅所得額增加到應適用更高一級的預扣率時，納稅人的預繳稅款就會相應增加。比如2月的累計收入是1月和2月收入的合計，此時可能適用較低的預扣率；12月的累計收入是12月加前11個月收入的合計，此時很可能會適用更高的預扣率。因此，即使納稅人每月收入（應納稅所得額）相同，每月預扣的稅款也會隨著累計收入增加導致的預扣率上升而增加。這樣一來，不同于我們所熟悉的各月稅款大致相等的情形，累計預扣法下，一個納稅年度內(nèi)，納稅人各月的預扣稅款會呈現(xiàn)前低后高的分布。
但是，這種各月預扣稅款的前低后高，只是由于對工資、薪金實行了累計預扣的做法，并不會影響納稅人全年的應納稅額。此外，對于單一工資、薪金收入來源的納稅人，如果能夠在預扣稅款階段提供包括專項附加扣除在內(nèi)的全部資料，基本無須匯算清繳，還可免除大量補稅或退稅的麻煩。
