李華/文
事業(yè)單位可以利用 “雙功能、雙基礎(chǔ)、雙 報(bào)告”的創(chuàng)新模式，通 過搭建科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi) 核算體系，來同時(shí)滿 足科研經(jīng)費(fèi)核算和財(cái) 務(wù)管理的需求
在國家科技創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略中， 科研經(jīng)費(fèi)發(fā)揮著重要的作用。目前我 國的科研項(xiàng)目資金管理辦法規(guī)定了科 研經(jīng)費(fèi)開支范圍，而作為主要承擔(dān)科研 項(xiàng)目的事業(yè)單位在實(shí)際業(yè)務(wù)處理中與 會計(jì)核算規(guī)定存在差異，導(dǎo)致難以確保 會計(jì)信息質(zhì)量和科研費(fèi)用歸集精準(zhǔn)性， 影響了經(jīng)費(fèi)服務(wù)科研的成效。 政府會計(jì)制度構(gòu)建了“平行記賬” 會計(jì)核算方法。事業(yè)單位可以根據(jù)實(shí) 際需要，利用“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告” 的創(chuàng)新模式，通過搭建科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核 算體系來同時(shí)滿足科研經(jīng)費(fèi)核算和財(cái) 務(wù)管理的需求，為解決差異化問題提供 了條件和契機(jī)。筆者就事業(yè)單位如何 運(yùn)用“平行記賬”解決科研經(jīng)費(fèi)管理難 題，進(jìn)行分析并提出建議。
科研經(jīng)費(fèi)核算管理現(xiàn)狀
根據(jù)我國當(dāng)前的科研項(xiàng)目資金管 理要求，科研經(jīng)費(fèi)開支科目分為直接費(fèi) 用和間接費(fèi)用，具體內(nèi)容主要按照科研 項(xiàng)目的成本費(fèi)用規(guī)律統(tǒng)計(jì)合并，科研項(xiàng) 目的預(yù)算編制、執(zhí)行、驗(yàn)收均按照開支 科目歸集填報(bào)，屬于統(tǒng)計(jì)口徑。同時(shí)， 按照現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度要求，會計(jì) 核算科目需要根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的“政府 收支分類科目”來歸類，單位日常的會 計(jì)核算及年末決算要據(jù)此管理，屬于會 計(jì)口徑。兩者在同一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動 下共存并且相互補(bǔ)充。 科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)開支范圍和會計(jì)核 算科目口徑存在差異。兩個(gè)口徑之間 存在一對一、多對一或一對多的對應(yīng)關(guān) 系，有時(shí)還需要分析具體業(yè)務(wù)后進(jìn)行再 分類。例如，科研項(xiàng)目直接費(fèi)用下的 “燃動費(fèi)”是指“項(xiàng)目實(shí)施過程中直接使 用的相關(guān)儀器設(shè)備、科學(xué)裝置等運(yùn)行發(fā) 生的水、電、氣、燃料消耗費(fèi)用等”，但在 會計(jì)科目下要具體歸集到“水費(fèi)、電費(fèi)、 專用燃料費(fèi)”等科目。因此，在執(zhí)行科 研項(xiàng)目過程中要有效區(qū)分好經(jīng)費(fèi)開支 科目與會計(jì)核算科目的關(guān)系和內(nèi)在聯(lián) 系,只有合理地將兩者對應(yīng)好,才能達(dá)到 科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的要求。 目前，解決兩者差異的問題一般有 兩種做法。一種做法是按照“政府收支
分類”的支出設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行會計(jì)核 算，科研項(xiàng)目檢查、驗(yàn)收等管理環(huán)節(jié)調(diào) 整成科研經(jīng)費(fèi)開支范圍的成本核算科 目。這種做法符合會計(jì)制度基礎(chǔ)規(guī)范 要求，但是在項(xiàng)目管理過程時(shí)要轉(zhuǎn)換成 對應(yīng)的科研經(jīng)費(fèi)科目，將存在差異的科 目要逐筆挑選，不僅加大工作量、影響 數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，而且也容易引發(fā)人為調(diào)賬 的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)增加檢查驗(yàn)收等工作的復(fù) 雜因素。 另一種做法是按照科研經(jīng)費(fèi)開支 范圍設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行會計(jì)核算，在財(cái) 務(wù)報(bào)表和年末決算時(shí)轉(zhuǎn)換成“政府收支 分類”的支出科目。這種方法便于項(xiàng)目 的預(yù)算管理，但是不符合會計(jì)制度基礎(chǔ) 賬務(wù)設(shè)置要求，并且在年末決算時(shí)要將 所有項(xiàng)目的科目分別對應(yīng)到政府收支 分類科目中，工作繁瑣并且很難達(dá)到準(zhǔn) 確歸集，最終影響政府決算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確 性，也為財(cái)務(wù)人員帶來職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。 綜上，在現(xiàn)行科研資金管理和會計(jì) 制度下，同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動要面對不同的 核算口徑，由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的解決方 式，主要依靠項(xiàng)目單位尋求合適的方 法，勢必會影響科研項(xiàng)目資金使用效 率，也不利于單位的財(cái)務(wù)管理。 在實(shí)際調(diào)研中，財(cái)務(wù)人員提到科研 項(xiàng)目發(fā)生的資料費(fèi)、打印費(fèi)等按照科研 開支范圍列入直接費(fèi)用的“出版/文獻(xiàn)/ 信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)”中，但是實(shí) 際會計(jì)核算中要列支“辦公費(fèi)”科目，事 務(wù)所審計(jì)時(shí)出于主觀判斷按照“辦公 費(fèi)”進(jìn)行了核減。還有人提出“測試化 驗(yàn)加工費(fèi)”平時(shí)核算不知列到什么會計(jì) 科目，有時(shí)列入“專用材料費(fèi)”，有時(shí)列
入“業(yè)務(wù)委托費(fèi)”，導(dǎo)致項(xiàng)目驗(yàn)收時(shí)出現(xiàn) 會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)疑，使財(cái)務(wù)人員感 到茫然，也引發(fā)科研人員的不滿情緒。 事務(wù)所審計(jì)人員也提出，在檢查過程 中需要將事業(yè)單位科研明細(xì)賬進(jìn)行對 比、調(diào)整后確認(rèn)經(jīng)費(fèi)金額，會影響審計(jì) 的效率和質(zhì)量。
解決科研支出核算問題
2017年10月24日，財(cái)政部制定發(fā) 布了《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位 會計(jì)科目和報(bào)表》，自2019年1月1日起 施行。政府會計(jì)制度規(guī)定，政府會計(jì)由 財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)兩個(gè)核算體系組 成，會計(jì)要素由以前的五要素變成了八 要素，使財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)適度分離 并相互銜接的“平行記賬”核算模式在 制度層面真正落地。財(cái)務(wù)會計(jì)要素包 括“資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用”， 財(cái)務(wù)會計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，全面反 映單位的成本費(fèi)用等財(cái)務(wù)信息；預(yù)算會 計(jì)要素包括“預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù) 算結(jié)余”，預(yù)算會計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn) 制，主要反映單位的預(yù)算執(zhí)行信息。這 種會計(jì)核算模式兼顧了現(xiàn)行部門決算 報(bào)告制度的需要，又能滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制 部門財(cái)務(wù)報(bào)告的要求，對于規(guī)范政府成 本核算，強(qiáng)化政府績效管理具有重大意 義。政府會計(jì)制度的創(chuàng)新模式為科研 經(jīng)費(fèi)核算管理具有重要的借鑒意義。 根據(jù)科研經(jīng)費(fèi)核算要求，結(jié)合平行 記賬“適度分離、相互銜接”的原理科學(xué) 設(shè)計(jì)科研經(jīng)費(fèi)成本核算體系，為解決科 研經(jīng)費(fèi)核算差異性提供了可操作性。 財(cái)務(wù)會計(jì)體系要反映成本費(fèi)用情況，和 科研經(jīng)費(fèi)管理目標(biāo)相一致，在財(cái)務(wù)會計(jì) 下可以按照科研項(xiàng)目開支科目設(shè)置明 細(xì)賬進(jìn)行歸集核算。預(yù)算會計(jì)反映的 是財(cái)政資金預(yù)算執(zhí)行情況，要按照政府 收支分類科目歸集核算。承擔(dān)科研項(xiàng) 目的事業(yè)單位應(yīng)利用財(cái)務(wù)信息化系 統(tǒng)，做好政府會計(jì)制度頂層設(shè)計(jì)，將科 研項(xiàng)目開支科目合理嵌入到雙系統(tǒng) 中。財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)生成科研經(jīng)費(fèi)數(shù) 據(jù)體系，預(yù)算會計(jì)系統(tǒng)生成政府收支 分類科目數(shù)據(jù)體系，實(shí)現(xiàn)科學(xué)地將兩 者適度分離并相互銜接，滿足不同的核 算要求。 筆者對相關(guān)單位會計(jì)科目設(shè)置和
賬務(wù)處理舉例如下。 承擔(dān)科研任務(wù)的事業(yè)單位以科研 院所、高校、醫(yī)院為主，根據(jù)本次政府會 計(jì)制度行業(yè)補(bǔ)充規(guī)定，對本行業(yè)涉及科 研經(jīng)費(fèi)收入費(fèi)用（支出）的二級明細(xì)科 目做了明確規(guī)定。本節(jié)以科學(xué)事業(yè)單 位舉例說明。 科研經(jīng)費(fèi)費(fèi)用（支出）在“雙系統(tǒng)” 下科目設(shè)置方式如下。 在財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)中，在“5001業(yè)務(wù) 活動費(fèi)用”的二級明細(xì)科目“500101科 研活動費(fèi)用”下設(shè)“直接費(fèi)用”和“間接 費(fèi)用”。 “直接費(fèi)用”下設(shè)“設(shè)備費(fèi)、材料 費(fèi)、測試化驗(yàn)加工、燃料動力費(fèi)、會議 費(fèi)/差旅費(fèi)/國際合作費(fèi)、出版/文獻(xiàn)/信 息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專家 咨詢費(fèi)、其他費(fèi)用”； “間接費(fèi)用”下設(shè) “管理費(fèi)用、績效支出和其他支出”；科 研項(xiàng)目購置的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)資 本性支出可以直接在“固定資產(chǎn)”和“無 形資產(chǎn)”下設(shè)項(xiàng)目明細(xì)科目進(jìn)行歸集。 在預(yù)算會計(jì)系統(tǒng)中，在“7201事業(yè) 支出”的二級科目“720101科研支出”下 設(shè)“工資福利支出、商品和服務(wù)支出和 資本性支出”。 “商品和服務(wù)支出”按照 政府收支分類下設(shè)“辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、咨 詢費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、郵電費(fèi)、取暖 費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、差旅費(fèi)、因公出國費(fèi)、 維修（護(hù)）費(fèi)、租賃費(fèi)、會議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、 公務(wù)接待費(fèi)、專用材料費(fèi)、專用燃料費(fèi)、 勞務(wù)費(fèi)、委托業(yè)務(wù)費(fèi)、公務(wù)用車運(yùn)行維 護(hù)費(fèi)、其他交通費(fèi)用、其他商品和服務(wù) 支出”； “資本性支出”下設(shè)“房屋建筑物 購置、辦公設(shè)備購置、專用設(shè)備購置、基 礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、大型修繕、信息網(wǎng)絡(luò)及軟 件購置更新、其他交通工具購置、無形 資產(chǎn)購置、其他基本建設(shè)支出” 。 運(yùn)用“平行記賬”的核算方法，實(shí)現(xiàn) 了科研經(jīng)費(fèi)開支科目和會計(jì)科目相互 補(bǔ)充的功能，系統(tǒng)可直接提取數(shù)據(jù)，解 決了項(xiàng)目承擔(dān)單位和事務(wù)所審計(jì)對于 兩種核算口徑的管理困擾。在政府會 計(jì)制度下重構(gòu)科研經(jīng)費(fèi)核算模式，對于 精準(zhǔn)歸集科研數(shù)據(jù)，減少審計(jì)檢查風(fēng) 險(xiǎn)，調(diào)動財(cái)務(wù)人員積極性，確保資金安 全高效使用有著重要的意義。為此，我 們一定要抓住科技體制改革和政府會 計(jì)制度改革的雙重契機(jī)，加快推動事業(yè) 單位搭建科研經(jīng)費(fèi)核算體系，有力夯實(shí) 經(jīng)費(fèi)服務(wù)科研的基石。
