王晨明
[摘要] 中國目前的市場環(huán)境和發(fā)展水平都發(fā)生了較大的變化，從而對現(xiàn)行傳統(tǒng)預(yù)算會計提出了新的要求。本文分析了現(xiàn)行預(yù)算體系存在的問題，指出了我國政府會計改革會計技術(shù)的選擇和實施策略，并對改革模式的理想方案和現(xiàn)實方案進(jìn)行了探討。
[關(guān)鍵詞] 預(yù)算會計 政府財務(wù)會計 基金模式 選擇
1998年以來的預(yù)算會計改革是為了適應(yīng)中國市場經(jīng)濟(jì)的建立而推出的，基本上滿足了當(dāng)時預(yù)算管理的需要。但是最近10年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)和公共財政的逐步建立和完善，整個市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和發(fā)展水平都發(fā)生了較大的變化，而會計環(huán)境的變化對現(xiàn)行傳統(tǒng)預(yù)算會計提出了新的要求。當(dāng)前部門預(yù)算、政府采購制度和國庫集中支付制度的實施刺激了管理部門對預(yù)算信息的需求，同時政府債務(wù)的壓力促使公眾和政府債券的債權(quán)人對政府財務(wù)信息的需求逐步增長，而公共管理的深化對政府資源管理提出了要求。所有的跡象表明，現(xiàn)行的預(yù)算會計體系已經(jīng)落后于政府會計環(huán)境的變化，需要對現(xiàn)有模式做出調(diào)整。
一、現(xiàn)行預(yù)算體系存在的問題
1．預(yù)算會計的核算內(nèi)容無法反映政府財政管理工作的全貌。顧名思義，“預(yù)算會計”主要是對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行會計反映。隨著中國財政管理改革的進(jìn)行，政府經(jīng)濟(jì)總量規(guī)模的壯大，僅僅考察預(yù)算執(zhí)行情況已不能反映政府財政管理工作的好壞。因此，政府會計考察的重點需要擴展到對政府資源、債務(wù)等財務(wù)狀況進(jìn)行管理。具體來說主要涉及以下幾個問題：
（1）資產(chǎn)方面：現(xiàn)行的財政總預(yù)算會計僅僅對現(xiàn)金、銀行存款等流動資產(chǎn)進(jìn)行核算，大量財政資金形成的投資和固定資產(chǎn)沒有納入核算范圍。由于財政總預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制為確認(rèn)基礎(chǔ)，大量的財政資金在支付時就被作為當(dāng)年財政支出列支了。因此，財政總預(yù)算會計無法反映政府形成的資產(chǎn)存量和增量的信息。
（2）負(fù)債方面：現(xiàn)行財政總預(yù)算會計以現(xiàn)金實際收付作為確認(rèn)當(dāng)期收入和支出的依據(jù)，而政府欠發(fā)工資、社會保險基金缺口、政府發(fā)行的中、長期國債等在現(xiàn)行總預(yù)算會計報表體系下不能表現(xiàn)出來。而且，許多地方政府通過行政命令或以城建公司名義舉借的資金，實際上已經(jīng)形成了政府債務(wù)，但在總預(yù)算會計體系中不能夠及時完整地反映，因此不利于反映財政潛在的風(fēng)險，這無疑不利于政府對可支配資源的管理。
（3）權(quán)益方面：與西方國家不同的是，中國擁有龐大的國有企業(yè)和國有資產(chǎn)，從理論上講，政府對國有資產(chǎn)的所有權(quán)和收益權(quán)應(yīng)納入政府會計核算的范圍。但就目前狀況而言，政府對公共基礎(chǔ)設(shè)施的投入、對國有企業(yè)投資、參股等僅反映為當(dāng)年的財政支出，相關(guān)資產(chǎn)和投資權(quán)益在政府會計中不能夠確認(rèn)、計量和披露。這樣的核算模式不利于對國有資產(chǎn)管理，長此以往，容易造成國有資產(chǎn)的“虧空”。
2.預(yù)算會計與現(xiàn)行預(yù)算管理模式不匹配。國庫集中收付制度、政府采購制度、部門預(yù)算的實施，使財政資金的流向發(fā)生了改變——從分散的資金管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)榧泄芾淼哪Ｊ?。預(yù)算撥款由撥付到撥款單位轉(zhuǎn)變?yōu)閾芨兜缴唐坊蚍?wù)的供應(yīng)商，預(yù)算單位用于發(fā)放工資的財政資金不再由財政通過主管部門撥入用款單位，而是直接撥入職工工資賬戶。因此，預(yù)算單位不再與財政部門發(fā)生直接的資金收付關(guān)系，財政資金通過國庫集中支付直接撥付到提供服務(wù)的供應(yīng)商或職工本人。因此，現(xiàn)行預(yù)算單位的會計核算程序與財政資金的運行路徑不再保持一致。這需要對預(yù)算會計核算方法進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。
總體而言，中國現(xiàn)行的預(yù)算會計體系仍然屬于傳統(tǒng)收付實現(xiàn)制會計模式。不論是財政總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計都采用現(xiàn)金收付制作為會計確認(rèn)基礎(chǔ)，雖然能提供與預(yù)算相關(guān)的資金撥付的信息，但是對其他的財務(wù)狀況信息反映卻不充分，比如對投資、固定資產(chǎn)、債務(wù)的信息反映都不完整。因此，不利于信息使用者了解政府整體財務(wù)狀況和工作績效，進(jìn)而無法有效評價政府管理資源的效率。另外，現(xiàn)行的總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計相互割裂成互不關(guān)聯(lián)，有的學(xué)者稱之為“三張皮”（王雍君，2004）。它們彼此采用不同會計制度、會計科目和會計核算方法，導(dǎo)致會計信息不具有可比性，進(jìn)而影響了對政府整體財務(wù)信息的評價。
筆者認(rèn)為，目前中國對預(yù)算會計類別的劃分是在中國實行全民所有制和指令性計劃經(jīng)濟(jì)的特定歷史時期產(chǎn)生的，強調(diào)對預(yù)算執(zhí)行情況的反映和監(jiān)督，同時也限定了預(yù)算會計的目標(biāo)、使用者、編制基礎(chǔ)和會計報告內(nèi)容。由于預(yù)算會計反映了會計與國家預(yù)算之間的關(guān)系，過于強調(diào)預(yù)算，忽略了單位活動特點的差異，因此現(xiàn)行的預(yù)算會計體系實際是僅是一種預(yù)算執(zhí)行會計。事實上，中國目前并沒有形成“真正意義”上的政府會計。這套會計制度（預(yù)算會計制度）不同于政府會計體系，從嚴(yán)格意義上講，中國目前還沒有能夠全面反映政府經(jīng)濟(jì)資源、現(xiàn)時義務(wù)和業(yè)務(wù)活動全貌的政府會計體系（劉玉廷， 2004）。隨著中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，研究建立中國政府會計體系，已經(jīng)成為加強政府公共管理的重要內(nèi)容以適應(yīng)新環(huán)境的發(fā)展需要。
二、構(gòu)建我國政府會計體系需把握的原則
1.緊密聯(lián)系政府會計環(huán)境
長期以來中國是計劃經(jīng)濟(jì)體制，因此預(yù)算在整個經(jīng)濟(jì)生活中占據(jù)重要的地位，所以傳統(tǒng)政府會計一直是預(yù)算會計，該體系與預(yù)算撥款保持一致，能滿足宏觀經(jīng)濟(jì)的信息需要。隨著中國市場化進(jìn)程的加速和財政管理改革的深入，整個政府環(huán)境和發(fā)展水平都發(fā)生了較大的變化，當(dāng)前部門預(yù)算、政府采購制度和國庫集中支付制度的實施刺激了管理部門對預(yù)算信息的需求，同時政府債務(wù)的壓力促使公眾和政府債券的債權(quán)人對政府財務(wù)信息需求的增長，而公共管理的深化對政府資源管理提出了要求。所有的跡象表明，現(xiàn)行的預(yù)算會計體系已經(jīng)落后于政府會計環(huán)境的變化，因此需要增加一些權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)信息，才能滿足信息使用者的需要。
2.受成本效益原則的制約
在提高財務(wù)信息的可獲得性與可比性時，必須考慮提供信息的成本與效益?！笆找妗笔侵感畔Ыo使用者和提供者的全部利益?！俺杀尽卑ㄐ畔⑻峁┑某杀尽⑿畔⑻峁┑谋O(jiān)管成本以及信息使用者解釋和使用信息的成本。確定政府會計基礎(chǔ), 需要考慮構(gòu)建和維持必要的財務(wù)信息制度的成本和效益。與收付實現(xiàn)制會計系統(tǒng)相比，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計的成本很高。比如，推行權(quán)責(zé)發(fā)生制會計系統(tǒng)需要.對現(xiàn)有資產(chǎn)的認(rèn)定和計價，需要建立必要的會計系統(tǒng)，需要對財務(wù)信息的編制人員、使用者的培訓(xùn)和技能培養(yǎng)。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制實現(xiàn)手段的增量成本制約著權(quán)責(zé)發(fā)生制的實施。從各國政府會計實踐可以發(fā)現(xiàn)，很少有國家實行完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，大部分國家往往采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。因此，筆者認(rèn)為根據(jù)中國政府會計環(huán)境特征和會計體系的特點, 在推進(jìn)中國預(yù)算管理和會計改革時,引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是一個必然的趨勢，但是鑒于目前中國政府會計人員素質(zhì)參差不齊，實施障礙比較大，所以, 在政府財務(wù)會計中采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制可能是恰當(dāng)?shù)倪x擇。
3.受政府會計目標(biāo)的制約
每一種會計確認(rèn)基礎(chǔ)都具有其計量的重點。收付實現(xiàn)制會計與預(yù)算撥款的信息最為相關(guān)和可靠，但是忽略了政府資產(chǎn)、負(fù)債和成本信息的記錄，而權(quán)責(zé)發(fā)生制會計能有效地提供政府主體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及服務(wù)成本效率的相關(guān)信息。因此，如果政府會計目標(biāo)是評價主體的業(yè)績，權(quán)責(zé)發(fā)生制是最優(yōu)的選擇。修正收付實現(xiàn)制計量的重點與收付實現(xiàn)制相似，都放在當(dāng)期財務(wù)資源上，但是比純粹的收付實現(xiàn)制提供信息量有所擴大，能反映一些債權(quán)債務(wù)的信息。而修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)則介于完全權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)和收付實現(xiàn)制之間，偏向權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，對于一些長期資產(chǎn)和實物資產(chǎn)按照收付實現(xiàn)制原則而不采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行確認(rèn)。因此，在選擇政府財務(wù)會計基礎(chǔ)時，要充分考慮中國政府會計目標(biāo)的要求。
三、我國政府會計改革會計技術(shù)的選擇和實施策略
1．我國政府會計改革會計技術(shù)的選擇
筆者認(rèn)為，結(jié)合中國預(yù)算會計實踐，下一步權(quán)責(zé)發(fā)生制會計改革中應(yīng)具體考慮以下幾方面問題：
1.延伸預(yù)算會計核算鏈條，引入承諾制等會計基礎(chǔ)
來源于預(yù)算管理的信息需求，仍然是中國目前政府會計改革主要的動力。因此根據(jù)國庫支付制度、部門預(yù)算、政府采購制度的要求，對預(yù)算資金進(jìn)行集中管理的方式是引入“承諾制”確認(rèn)基礎(chǔ)，配合現(xiàn)有的收付實現(xiàn)制會計，對預(yù)算的整個過程進(jìn)行控制，從而起到控制的作用。
2.對預(yù)算會計和政府財務(wù)會計進(jìn)行恰當(dāng)?shù)膭澐?。根?jù)各國政府會計實踐可以看出，目前政府會計改革的難點就在于協(xié)調(diào)預(yù)算會計和權(quán)責(zé)發(fā)生制會計間的關(guān)系。如果政府決定在保留預(yù)算會計的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容基礎(chǔ)上增加權(quán)責(zé)發(fā)生制會計數(shù)據(jù)，就只能有兩種選擇：要么整合兩個系統(tǒng)，要么保持兩個系統(tǒng)的獨立性[1]。筆者認(rèn)為，傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制可能是控制預(yù)算支出最好的工具，但這與權(quán)責(zé)發(fā)生制會計的規(guī)則不同，因此，引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會計的關(guān)鍵在于處理好兩者間的關(guān)系。具體到中國實踐可以考慮兩種方法：
方案一：政府會計劃分為政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計兩大類。預(yù)算會計仍然按照傳統(tǒng)收付實現(xiàn)制和承諾制進(jìn)行處理，而政府財務(wù)會計按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)規(guī)則來構(gòu)建。這樣做的好處是保持了兩個系統(tǒng)各自的運行規(guī)律，有利于實現(xiàn)各自的會計目標(biāo)（如圖1）。
方案二：可以考慮引入基金會計，配合預(yù)算主體進(jìn)行控制。基金主體通常是按照特定的法規(guī)、限制條件或期限設(shè)立的，具有目的性、限制性和受托責(zé)任廣泛性三個特征?；饡嫵丝蓪Σ煌猛镜馁Y源進(jìn)行分離外，通常還能滿足法律上的要求，并可用來評價管理業(yè)績，以更好地實現(xiàn)專款專用的原則。筆者認(rèn)為基金會計是目前唯一可以采用的結(jié)合政府財務(wù)會計和預(yù)算會計的模式，一方面體現(xiàn)了預(yù)算控制的要求，另一方面能反映政府的財務(wù)狀況。美國以基金為單位的核算模式可以有所甄別地借鑒。
中國現(xiàn)行的預(yù)算資金一般分為一般預(yù)算資金和基金預(yù)算資金，因此已經(jīng)具備了基金制的“雛形”。最為關(guān)鍵的原因是，社會保障基金、國有企業(yè)政府擁有的權(quán)益無法納入現(xiàn)行的政府會計體系。而就世界范圍看，能對上述部分事項進(jìn)行反映的方法可能只用基金會計這種模式。因此，為了提供全面、完整的政府會計信息，可以考慮引入基金會計這種模式。
2．實施步驟
①如果采用第一方案，那么可以采取以下步驟：
第一階段，收付實現(xiàn)制預(yù)算會計有效運作。在中國預(yù)算會計體系中，實施收付實現(xiàn)制＋承諾制的確認(rèn)基礎(chǔ)，在該系統(tǒng)中增加有關(guān)應(yīng)付賬款和到期應(yīng)付款的信息。另一方面，打破現(xiàn)有的組織體系，拉長預(yù)算資金控制范圍，從預(yù)算指令發(fā)出到預(yù)算資金的撥付，一直到預(yù)算資金流出公共部門，通過預(yù)算會計對財政資金進(jìn)行追蹤和監(jiān)控。
第二階段，建立修正制權(quán)責(zé)發(fā)生制會計體系，增加資產(chǎn)和負(fù)債等科目。首先對現(xiàn)有財政部門、行政單位、事業(yè)單位的資產(chǎn)做清查和評估，摸清“家底”準(zhǔn)備基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，對各部門和各機構(gòu)的債務(wù)情況進(jìn)行調(diào)查，核實相關(guān)原始單據(jù)，對下一步進(jìn)行會計確認(rèn)提供依據(jù)；其次，對核實的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化和區(qū)分，明確進(jìn)入賬簿的先后順序。一般而言，先增加流動性資產(chǎn)和負(fù)債，然后再逐步增加更多權(quán)責(zé)發(fā)生制會計要素；最后，實行修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計系統(tǒng)，從而建立報告?zhèn)鶆?wù)和或有負(fù)債的綜合會計框架。
第三階段，兩套會計體系獨立運行，并通過計算機技術(shù)實現(xiàn)相關(guān)事項差異調(diào)整。
②如果采用第二方案，可以采取以下步驟
第一階段，由于中國總預(yù)算會計中已經(jīng)部分采取了基金制的思路，因此為基金會計的建立創(chuàng)造了條件，因此可以根據(jù)中國政府業(yè)務(wù)活動的特點，區(qū)分為政務(wù)型活動、商業(yè)型活動和受托責(zé)任活動，配合預(yù)算主體劃分基金主體，并實施不同的會計基礎(chǔ)，以更好地實現(xiàn)?？顚Ｓ玫脑瓌t，并可用來評價管理業(yè)績。
第二階段，編制基金財務(wù)報表，并在此基礎(chǔ)上運用合并方法編制政府層面財務(wù)報表，全面反映政府經(jīng)濟(jì)資源、現(xiàn)時義務(wù)和業(yè)務(wù)活動全貌的信息。這方面可以借鑒美國“金字塔”式的基金報告模式，有甄別地運用的中國政府會計報告體系中。
四、理想方案和現(xiàn)實方案的設(shè)計
1．基金會計模式——理想的選擇
筆者認(rèn)為，從理論上講，基金會計模式是一種融合預(yù)算會計和政府財務(wù)會計的方式，該模式邏輯嚴(yán)密、設(shè)計精細(xì)，能很好地實現(xiàn)政府會計的目標(biāo)。
第一，基金模式能反映政府財務(wù)狀況和運營狀況?；鹗且粋€財務(wù)和會計主體，它擁有一套自我平衡的賬戶，記錄現(xiàn)金和其他財務(wù)資源，并記錄所有的相關(guān)負(fù)債、剩余權(quán)益或余額及其變動。
第二，基金能與預(yù)算主體保持一致，從而能表明預(yù)算遵守約束的程度。根據(jù)基金理論，基金主體財務(wù)資源的用途都受到一定的限制。為了反映每一個基金財務(wù)資源的來龍去脈，在記錄取得的財務(wù)資源時必須同時記錄該資源的約束或限制。這意味著基金是資源的蓄水池，法律、法規(guī)對這些資源的使用必須加以限制，以實施與這些規(guī)則相符合的特定活動或達(dá)到特定目的。使用基金會計可加強政府對各項資源的有效管理，能更好地貫徹?？顚Ｓ玫脑瓌t。
第三，在中國使用基金會計能與預(yù)算管理模式相一致。目前中國正在構(gòu)建一個包括政府公共預(yù)算、國有資產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算、社會保障預(yù)算和其他預(yù)算等在內(nèi)的全新的復(fù)式預(yù)算體系。這種預(yù)算管理模式是一種基金化預(yù)算，即包括政府基金、權(quán)益基金、受托基金三個基金大類以及相應(yīng)的各種基金。相應(yīng)地，如果政府會計也采用基金會計模式，那么就能很好地與預(yù)算管理體系保持一致，實現(xiàn)預(yù)算管理的目標(biāo)。
筆者認(rèn)為在中國可以借鑒美國政府會計中的基金分類方法，設(shè)置政府基金、權(quán)益基金、受托基金和非基金賬戶組四個政府會計實體。每一類基金作為一個單獨的會計實體，核算和反映該種基金的運營情況。政府基金用于核算可用的政府財務(wù)資源的來源、使用和余額，以反映相關(guān)基金的財務(wù)狀況及其變化。權(quán)益基金可以包括國有資產(chǎn)權(quán)益基金和政府采購基金兩類。中國存在著規(guī)模龐大的國有資產(chǎn)，而現(xiàn)行政府會計體系未對這些產(chǎn)權(quán)和權(quán)益進(jìn)行完全反映，因此建立國有資產(chǎn)權(quán)益基金能對國有資產(chǎn)實施有效監(jiān)督管理，以促使其保值增值。同時，伴隨中國財政改革的深入和政府采購制度的實施，建立以政府采購基金為主體的權(quán)益基金將有利于加強對政府采購基金的管理。受托基金包括兩大類受托基金，即養(yǎng)老信托基金和社會保障基金。這兩部分基金的建立將有助于完善政府會計體系，以反映政府的受托責(zé)任。非基金賬戶組核算政府的普通固定資產(chǎn)和普通長期負(fù)債。
雖然實施基金會計模式具有許多優(yōu)點，并能實現(xiàn)中國政府會計目標(biāo)。但是筆者認(rèn)為根據(jù)中國目前的政府會計環(huán)境，實施基金會計難度較大，推廣該模式的時機尚不成熟。這主要因為：一是中國政府會計人員習(xí)慣于傳統(tǒng)收付實現(xiàn)制會計，缺乏權(quán)責(zé)發(fā)生制的培訓(xùn)和訓(xùn)練，對基金會計認(rèn)識還較為陌生；二是基金會計比較復(fù)雜，專業(yè)技術(shù)較強，根據(jù)國外的經(jīng)驗看，只有美國和英國采用了該模式，而其他大部分國家均未采用該模式，因此可以借鑒和參考樣本不多；三是單個基金并不能提供關(guān)于政府資源與活動的整體狀況，需要運用合并方法才能形成政府整體財務(wù)報告，而理論界對基金合并方法并未達(dá)成共識，因此在這種情況下冒然實施基金會計可能導(dǎo)致政府部門財務(wù)管理失控；四是實施基金會計最為關(guān)鍵的是劃分基金主體，而中國目前政府中事業(yè)單位正在進(jìn)行改革，政府會計核算范圍尚未界定清楚；五是中國目前國有企業(yè)數(shù)量龐大，采用基金會計來反映會帶來巨額成本。在這種情況下推廣基金會計可能不具備條件。
因此，基于以上幾方面的原因， 筆者認(rèn)為在中國實施基金會計可能是一種理想和長期目標(biāo)，但是根據(jù)成本效益原則和中國政府會計環(huán)境，近期推廣基金會計是不切合實際的。
2．有效的預(yù)算會計+政府財務(wù)會計——現(xiàn)實的選擇
筆者認(rèn)為完善預(yù)算會計和建立政府財務(wù)會計體系是中國下一步政府會計改革的方向，也是優(yōu)先應(yīng)該選擇的方案。其原因有二：其一，當(dāng)前中國政府會計改革的源動力主要來自于預(yù)算管理系統(tǒng)的需要。部門預(yù)算改革、政府收支分類改革、國庫集中支付改革以及集中制政府采購制度的實施要求管理部門對預(yù)算資金實行集中控制，全過程追蹤撥款和撥款的使用過程。因此，完善現(xiàn)行預(yù)算會計系統(tǒng)，采用收付實現(xiàn)制+承諾制的會計基礎(chǔ)對整個預(yù)算支出周期進(jìn)行管理和控制，能有效地發(fā)揮收付實現(xiàn)制對預(yù)算的控制作用；其二，中國目前政府會計環(huán)境的變化，引起政府會計信息使用者及其信息需求發(fā)生了變化。財政的壓力促使管理部門需要了解債務(wù)和或有負(fù)債的信息，財政管理的逐步推進(jìn)促使管理部門需要關(guān)于資源占用和資源使用的信息，比如預(yù)算撥款形成的靜態(tài)資產(chǎn)的信息。因此，信息使用者需要掌握一些權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財務(wù)會計信息，政府財務(wù)會計系統(tǒng)的建立成為必然的選擇。
目前許多國家政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生改革如火如荼，但是可以發(fā)現(xiàn)各個國家并沒有用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計取代傳統(tǒng)的預(yù)算會計，而是保持兩個系統(tǒng)的獨立性。中國在引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財務(wù)會計系統(tǒng)時應(yīng)審慎從事，實施漸進(jìn)式改革，在增加權(quán)責(zé)發(fā)生制會計系統(tǒng)的同時，鞏固和完善傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制預(yù)算會計系統(tǒng)。
文章來源：中國總會計師
