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資產(chǎn)負(fù)債表觀從資產(chǎn)的本質(zhì)出發(fā)， 強(qiáng)調(diào)收益應(yīng)通過資產(chǎn)和負(fù)債變動來確 認(rèn)和計量，凈資產(chǎn)的變動都應(yīng)計入當(dāng)期 損益，使之客觀公允地反映企業(yè)價值和 股東權(quán)益的現(xiàn)實變化。利潤表觀以交 易或事項為中心，認(rèn)為在會計處理過程 中，因收入和成本合理配比產(chǎn)生收益， 而收入和費用經(jīng)過合理配比程序后的 余值導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債的增減變動。本 文從資產(chǎn)負(fù)債表觀與利潤表觀的主要 區(qū)別著手，分析擔(dān)保公司如何運用資產(chǎn) 負(fù)債表觀更好地衡量和評價擔(dān)保申請 人財務(wù)狀況。
以資產(chǎn)負(fù)債表觀為主導(dǎo)
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的日益完善，無 論是投資者、債權(quán)人或擔(dān)保人對企業(yè)的 財務(wù)會計信息質(zhì)量的要求越來越高。 新會計準(zhǔn)則中的財務(wù)報表體系重心變 為資產(chǎn)負(fù)債表，進(jìn)而促使企業(yè)著眼于企 業(yè)自身可持續(xù)發(fā)展，要求企業(yè)確保會計 信息的真實可靠，真正反映企業(yè)資產(chǎn)和 負(fù)債。通過企業(yè)凈資產(chǎn)來評估企業(yè)價 值和股東財富，改變了傳統(tǒng)利潤表觀以 短期盈利能力判斷企業(yè)價值的狀況。 此舉可合理管理資產(chǎn)和負(fù)債，優(yōu)化資產(chǎn) 和資本結(jié)構(gòu)，提高財務(wù)報表使用者的決 策水平。所以擔(dān)保公司對企業(yè)盡職調(diào) 查中以資產(chǎn)負(fù)債表觀為主導(dǎo)的審核思 路至關(guān)重要。 擔(dān)保公司在對企業(yè)盡職調(diào)查中也應(yīng) 該以資產(chǎn)負(fù)債表觀為指導(dǎo)，從收入費用 的審核為主轉(zhuǎn)為資產(chǎn)負(fù)債的審核為 主。在盡職調(diào)查中，為了更好地衡量和
評價擔(dān)保申請人財務(wù)狀況，應(yīng)較多關(guān)注 在企業(yè)財務(wù)報表中資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn) 的質(zhì)量，要求審核人員克服短視行為， 關(guān)注企業(yè)長期發(fā)展的潛力。 首先，從資產(chǎn)負(fù)債入手，通過現(xiàn)行估 值技術(shù)，主要看企業(yè)是否高估資產(chǎn)或低 估負(fù)債，對于減值的資產(chǎn)是否及時計提 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對于預(yù)計負(fù)債是否進(jìn)行 合理確認(rèn)，特別是對于企業(yè)資產(chǎn)在未來 可能產(chǎn)生的效益是否進(jìn)行合理評估，是 否嚴(yán)格規(guī)定企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。 資產(chǎn)負(fù)債表觀最主要的是確保企業(yè) 資產(chǎn)和負(fù)債能公允計量，即采用公允價 值計量模式，以此計算企業(yè)的收益。即 使在發(fā)達(dá)國家，公允計量也存在某些客 觀的問題。再加上我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展區(qū)域差 異明顯，市場交易不活躍，而且現(xiàn)行估值 技術(shù)有限，企業(yè)要獲得相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債 的公允價值，一般為了節(jié)省費用就會運 用會計職業(yè)判斷，這樣得到的會計信息 質(zhì)量不僅可靠性低也給管理層創(chuàng)造了操 縱空間，所以擔(dān)保公司在盡職調(diào)查過程 中，必要時可聘請專業(yè)人員進(jìn)行評估。 其次，通過對財務(wù)報表數(shù)據(jù)進(jìn)行定 量分析和風(fēng)險評級，評價擔(dān)保申請人經(jīng) 營情況和風(fēng)險程度。例如，通過資產(chǎn)負(fù) 債表中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益計算 資產(chǎn)負(fù)債率或產(chǎn)權(quán)比例，分析企業(yè)財務(wù) 風(fēng)險；通過計算流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)在 總資產(chǎn)中的比例分析資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)，判斷 企業(yè)類型；通過計算流動資產(chǎn)中各項目 的比重，了解企業(yè)資產(chǎn)的流動性及資產(chǎn) 質(zhì)量等。 再其次，重點關(guān)注企業(yè)凈資產(chǎn)，評價 企業(yè)價值。擔(dān)保公司審核人員應(yīng)更多 關(guān)注被擔(dān)保企業(yè)凈資產(chǎn)中留存收益的 變化，因為這部分的凈資產(chǎn)才是歷年來
企業(yè)收益的積累，可以用作再投資和作 為利潤分配，且留存收益越多的企業(yè)， 財務(wù)資源越有保證，可以不必依賴債務(wù) 或股東繼續(xù)注資來實現(xiàn)業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，當(dāng) 然償債能力也越強(qiáng)。 最后，會計理論的核心內(nèi)容和會計 準(zhǔn)則的基本要求是邏輯，所以審核人員 應(yīng)從邏輯進(jìn)行判斷，會計人員是否合理 運用職業(yè)判斷，對每項交易和事項的經(jīng) 濟(jì)實質(zhì)是否進(jìn)行分析，會計處理方法是 否根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定的基本原理，并通 過嚴(yán)密的邏輯推理，得出了適當(dāng)?shù)臅?處理方法。
以利潤表觀為輔
企業(yè)通過財務(wù)報表提供有關(guān)企業(yè)財 務(wù)狀況、保值增值、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流 量方面的信息，反映基于歷史成本的經(jīng) 營業(yè)績，是財務(wù)報告使用者在各方面進(jìn) 行決策的重要依據(jù)。加上當(dāng)前我國社 會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)，特別是公允 價值計量的技術(shù)問題沒有得到徹底解 決，無論是會計理論還是會計實務(wù)，企 業(yè)以資產(chǎn)負(fù)債表觀為主導(dǎo)提供會計信 息都沒得到廣泛應(yīng)用。 新會計準(zhǔn)則提出財務(wù)會計目標(biāo)是 “決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”相互結(jié) 合，進(jìn)一步表明企業(yè)應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表觀 為主，利潤表觀為輔，二者相互融合，更 多程度發(fā)揮資產(chǎn)負(fù)債表觀的指導(dǎo)作用。 所以擔(dān)保公司在盡職調(diào)查過程中應(yīng)考察 企業(yè)會計信息的可靠性，以資產(chǎn)負(fù)債表 觀為主，利潤表觀為輔，做到二者平衡。 在資產(chǎn)負(fù)債表觀下，收益是通過凈 資產(chǎn)的增減變動來計算的，以總額列式， 只能看到一個概括的收益情況，而在利
潤表觀下，收益的計量以具體的交易或 事項歷史成本來計量，會計信息具有良 好的可靠性，而且采用配比原則，更加關(guān) 注每筆交易所涉及的收入和費用的配 比，故可以以財務(wù)報表中利潤表信息的 詳細(xì)收益明細(xì)作為資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充說 明。擔(dān)保公司在盡職調(diào)查中通過審核利 潤表，可進(jìn)一步復(fù)核企業(yè)經(jīng)營狀況。從 利潤表可以看出企業(yè)在特定時間內(nèi)的銷 售收入，以及企業(yè)為實現(xiàn)這些銷售收入 發(fā)生的成本、費用，再扣除繳納稅金后企 業(yè)的收益情況，并進(jìn)一步了解被擔(dān)保企 業(yè)更為詳細(xì)的收益明細(xì)。 總之，盡管在我國采用公允價值計 量存在的很多問題，以資產(chǎn)負(fù)債表觀為 主導(dǎo)在我國的發(fā)展運用受到很多的限 制，但傳統(tǒng)的利潤表觀下提供的會計信 息已經(jīng)不適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，以 資產(chǎn)負(fù)債表觀為主導(dǎo)已是大勢所趨。 擔(dān)保公司在對被擔(dān)保企業(yè)盡職調(diào) 查中，應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表觀為指導(dǎo)，在會 計理念具體運用過程中強(qiáng)調(diào)以資產(chǎn)負(fù) 債表觀為主，利潤表觀為輔，既要關(guān)注 被擔(dān)保企業(yè)的短期盈利能力，還應(yīng)關(guān)注 其未來的發(fā)展趨勢。 在當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境下，擔(dān)保 公司應(yīng)規(guī)避資產(chǎn)負(fù)債表觀缺點，充分利 用利潤表觀的優(yōu)勢，客觀評價企業(yè)會計 信息的質(zhì)量。同時，我國應(yīng)該大力推動 市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，進(jìn)一步完善資本市 場，盡早建立起一個及時有限、客觀公 正且可行的公允價值計量平臺，給會計 人員、相關(guān)職業(yè)人員提供公允價值計量 的基礎(chǔ)條件，使我國企業(yè)及相關(guān)單位在 日常財務(wù)處理和執(zhí)業(yè)過程中更好地走 向國際市場，與國際大環(huán)境趨同。 （本文僅代表作者個人觀點）■陳文達(dá) 徐成嬌/