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 胡少先/文

由財(cái)政部于2016年底印發(fā)的《中國(guó) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審 計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》等12項(xiàng)中 國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（下稱“新審計(jì)報(bào) 告準(zhǔn)則”），自2017年1月1日起，首先在 A+H股和H股公司中實(shí)施；自2018年1月 1日起，擴(kuò)大到所有主板、中小板、創(chuàng)業(yè)板 上市公司，IPO公司，新三板公司中的創(chuàng)新 層掛牌公司，以及面向公眾投資者公開(kāi)發(fā) 行債券的公司。 推進(jìn)新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的擴(kuò)大實(shí)施，必 須遵照黨的十九大精神，正確認(rèn)識(shí)實(shí)施新 準(zhǔn)則的重大意義，堅(jiān)持質(zhì)量第一、效益優(yōu) 先，以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，持續(xù)推 動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)質(zhì)量變革、效率變革、 動(dòng)力變革，提高審計(jì)報(bào)告的信息含量、溝 通價(jià)值、專業(yè)判斷，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé) 任意識(shí)、創(chuàng)新意識(shí)、工匠精神，不斷提升注 冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)服務(wù)國(guó)家建設(shè)、維護(hù)社會(huì)公 眾利益的能力。
符合供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的 迫切需求
在黨的十九大報(bào)告中，把深化供給側(cè) 結(jié)構(gòu)性改革放在貫徹新發(fā)展理念、建設(shè)現(xiàn) 代化經(jīng)濟(jì)體系這一重要部署的第一位。 中共中央、國(guó)務(wù)院《關(guān)于開(kāi)展質(zhì)量提升行 動(dòng)的指導(dǎo)意見(jiàn)》也明確指出： “提高供給質(zhì) 量是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的主攻方向，全面 提高產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量是提升供給體系的 中心任務(wù)。” 堅(jiān)持去產(chǎn)能、去庫(kù)存、去杠桿、降成 本、補(bǔ)短板，是全面落實(shí)深化供給側(cè)結(jié)構(gòu) 性改革的重大舉措；補(bǔ)短板，是擴(kuò)大有效 供給的重要手段。眾所周知，現(xiàn)行審計(jì)報(bào) 告最核心的內(nèi)容是審計(jì)意見(jiàn)，列于報(bào)告最
后的意見(jiàn)段，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)財(cái)務(wù) 報(bào)表是否在所有重大方面符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 的規(guī)定，是否公允地反映被審計(jì)單位的財(cái) 務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量發(fā)表的一個(gè) 高度濃縮的意見(jiàn)。意見(jiàn)分為無(wú)保留意見(jiàn) 和非無(wú)保留意見(jiàn)(包括保留意見(jiàn)、否定意 見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn))。 盡管標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)報(bào)告具有簡(jiǎn)潔明 了、意見(jiàn)明確、要素統(tǒng)一等優(yōu)點(diǎn)，可以增強(qiáng) 審計(jì)報(bào)告的可比性，降低審計(jì)成本，并在 一定程度上使注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴 訟。但千篇一律、套話過(guò)多的審計(jì)報(bào)告內(nèi) 容與措辭，又降低了報(bào)告使用者的閱讀興 趣，審計(jì)報(bào)告使用者無(wú)法從中獲取更多有 價(jià)值的信息，無(wú)法滿足報(bào)告使用者個(gè)性化 的需求，也無(wú)法體現(xiàn)各類型被審計(jì)單位的 經(jīng)營(yíng)與管理特點(diǎn)。 在新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則中，最為核心的一 項(xiàng)內(nèi)容是《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì) 事項(xiàng)》，要求在上市公司的審計(jì)報(bào)告中增 設(shè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是
指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)本期 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)，是從注冊(cè) 會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位治理層溝通過(guò)的事 項(xiàng)中確定。披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，旨在通過(guò) 提高已執(zhí)行審計(jì)工作的透明度增加審計(jì) 報(bào)告的溝通價(jià)值，這在很大程度上補(bǔ)齊了 現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告的最大短板。關(guān)鍵審計(jì)事 項(xiàng)能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告使用者提供額外的信 息，幫助財(cái)務(wù)報(bào)告使用者了解被審計(jì)單位 以及已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及重大管理層 判斷的領(lǐng)域，滿足了社會(huì)公眾使用者對(duì)報(bào) 告的個(gè)性化需求，從源頭上提升了審計(jì)服 務(wù)供給的有效性。
符合社會(huì)主要矛盾變化的 重要判斷
黨的十九大報(bào)告指出： “我國(guó)社會(huì)主 要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長(zhǎng)的美好 生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的 矛盾。”正確認(rèn)識(shí)和把握這個(gè)新的重大政 治論斷，就能深刻領(lǐng)會(huì)全面實(shí)施新審計(jì)報(bào) 告準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的重要影響。 “不充分”這一弊端在現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告 模式下尤為明顯?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè) 判斷指南》指出，財(cái)務(wù)報(bào)告編制者和注冊(cè) 會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心。 沒(méi)有職業(yè)判斷對(duì)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)的靈活運(yùn)用， 僅靠機(jī)械執(zhí)行會(huì)計(jì)和審計(jì)程序，財(cái)務(wù)報(bào)告 機(jī)制無(wú)法有效運(yùn)作。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為 滿足審計(jì)準(zhǔn)則的要求和收集審計(jì)證據(jù)的 需要，在確定所需實(shí)施的審計(jì)程序的性 質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，要大量運(yùn)用職業(yè) 判斷。但這些在現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告中無(wú)法得 到體現(xiàn)，導(dǎo)致社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè) 的認(rèn)識(shí)模糊、定位不明確，甚至產(chǎn)生種種 非議。 新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則通過(guò)披露關(guān)鍵審計(jì) 事項(xiàng)及其應(yīng)對(duì)、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)
單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的關(guān)注，增加了審計(jì)報(bào) 告的信息含量，提高了審計(jì)工作透明度， 彌合了信息不對(duì)稱，消除了不充分的壁 壘，使得審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者可 以了解與被審計(jì)單位和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)更 為相關(guān)、決策有用的信息，從而整體提升 審計(jì)報(bào)告的決策相關(guān)性，彌補(bǔ)了現(xiàn)行審計(jì) 報(bào)告模式的缺陷。此外，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則 還在報(bào)告內(nèi)容和措辭方面做了一些修改， 使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能更準(zhǔn)確地理解審計(jì) 的定位、核心概念以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師、治理 層和管理層各自的職責(zé)。
符合行業(yè)向高質(zhì)量發(fā)展階段 轉(zhuǎn)變的現(xiàn)實(shí)需要
黨的十九大報(bào)告中指出： “我國(guó)經(jīng)濟(jì) 已由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段， 正處在轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn) 換增長(zhǎng)動(dòng)力的攻關(guān)期。”這是中國(guó)特色社 會(huì)主義進(jìn)入新時(shí)代后，黨中央就我國(guó)經(jīng)濟(jì) 發(fā)展方向、經(jīng)濟(jì)工作主線作出的重大判斷 和重要決策。 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自2007年實(shí)施 “做大做強(qiáng)”戰(zhàn)略的10年中，行業(yè)發(fā)展特 別是證券資格事務(wù)所發(fā)展快速，成績(jī)顯 著。邁入新時(shí)代，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)必須自 覺(jué)推動(dòng)實(shí)施由高速度增長(zhǎng)向高質(zhì)量發(fā)展 轉(zhuǎn)變。2017年也是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè) 的“質(zhì)量提升年”。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè) 而言，就是要牢固樹(shù)立“質(zhì)量第一”的理 念，堅(jiān)持規(guī)范執(zhí)業(yè)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不斷提 高審計(jì)質(zhì)量。 筆者認(rèn)為，在審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵審 計(jì)事項(xiàng)，實(shí)際上有利于釋放審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、細(xì) 化審計(jì)職責(zé)、提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。從2016年 度上市公司年報(bào)審計(jì)結(jié)果來(lái)看，118家 A+H股公司的年報(bào)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，主要包 括應(yīng)收款項(xiàng)的可回收性、長(zhǎng)期資產(chǎn)（除商
譽(yù)）減值、收入確認(rèn)、商譽(yù)減值、合并范圍 等。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在《關(guān)于做好上 市公司2017年年報(bào)審計(jì)工作的通知》中， 要求證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所深入貫徹中 央有關(guān)高質(zhì)量發(fā)展的要求，鞏固拓展行業(yè) “質(zhì)量提升年”主題活動(dòng)成果，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防 控，完善內(nèi)部機(jī)制，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中落實(shí)風(fēng) 險(xiǎn)導(dǎo)向理念與方法，保持職業(yè)懷疑與職業(yè) 謹(jǐn)慎，關(guān)注業(yè)務(wù)層面的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，重點(diǎn) 關(guān)注商譽(yù)的確認(rèn)、計(jì)量、減值測(cè)試與披露， 財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定，收入的確認(rèn)與 計(jì)量，政府補(bǔ)助的確認(rèn)與計(jì)量，會(huì)計(jì)政策 和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的合理性及影響。除上 述領(lǐng)域外，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)方交易、債 務(wù)重組、股份支付、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、境外業(yè)務(wù)審 計(jì)等也是審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的重大 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。 新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則在資本市場(chǎng)中擴(kuò)大 實(shí)施，將考驗(yàn)這40家證券資格會(huì)計(jì)師事 務(wù)所執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)判斷能力、綜合協(xié)調(diào) 能力、管理溝通能力和文字表達(dá)能力。這 既是提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量、釋放執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、滿足 市場(chǎng)需求的改革機(jī)遇，更是對(duì)執(zhí)業(yè)人員綜 合工作能力的重大挑戰(zhàn)。以選取在審計(jì) 報(bào)告中撰寫(xiě)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)為例，此項(xiàng)工 作需要執(zhí)業(yè)人員事先與被審計(jì)單位治理 層溝通確定。這要求簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師能 夠堅(jiān)持一致性與多樣性統(tǒng)一、原則性與靈 活性兼顧，找出“最大公約數(shù)”，畫(huà)出“最大 同心圓”，既不能太多，也不能太少。黨的 十九大報(bào)告中指出： “歷史車輪滾滾向 前，時(shí)代潮流浩浩蕩蕩。歷史只會(huì)眷顧 堅(jiān)定者、奮進(jìn)者、搏擊者，而不會(huì)等待猶 豫者、懈怠者、畏難者。”我們要在黨的 十九大精神指引下，借助新的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn) 則擴(kuò)大實(shí)施良機(jī)，在中國(guó)資本市場(chǎng)的海洋 中乘風(fēng)破浪，奮勇前進(jìn)，放飛專業(yè)夢(mèng)想，書(shū) 寫(xiě)職業(yè)華章。 （作者系天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所首席合伙人）