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馬澤方

2019年4月1日~2021年12月31日，生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人可按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。為了與之相配套，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第15號(hào)）中發(fā)布了新版增值稅一般納稅人申報(bào)表，在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（以下簡(jiǎn)稱《附列資料（四）》）中增加“二、加計(jì)抵減情況”相關(guān)欄次，用于填報(bào)加計(jì)抵減額。

具體來說，這一欄次的填寫應(yīng)分為三步。

第一步：填寫1~4列，計(jì)算出本期可抵減額。

第二步：填報(bào)第5列“本期實(shí)際抵減額”。

值得關(guān)注的是，在填報(bào)第5列“本期實(shí)際抵減額”欄次時(shí)，若第4列“本期可抵減額”≥0，且第4列<主表第11欄“銷項(xiàng)稅額”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”（即抵減前的應(yīng)納稅額），則第5列＝第4列；若第4列≥主表第11欄-第18欄，則第5列＝主表第11欄-第18欄；若第4列<0，則第5列等于0。

第三步：計(jì)算第6列“期末余額”欄次。

過渡到主表，第19欄“應(yīng)納稅額”=第11欄“銷項(xiàng)稅額”-第18欄“實(shí)際抵減額”。其中，“實(shí)際抵減額”對(duì)應(yīng)《附列資料（四）》的第5列。

舉例來說，某服務(wù)企業(yè)是增值稅一般納稅人，適用加計(jì)抵減政策。假設(shè)該企業(yè)2019年6月一般計(jì)稅項(xiàng)目的銷項(xiàng)稅額為130萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為110萬元，上期留抵稅額為10萬元，上期結(jié)轉(zhuǎn)加計(jì)抵減額余額為6萬元；簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目不含稅銷售額為80萬元，征收率為3%，且該企業(yè)無其他涉稅事項(xiàng)。

在一般計(jì)稅項(xiàng)目下，抵減前的應(yīng)納稅額=130-110-10=10（萬元）；當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=110×10%=11（萬元）；當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=6+11=17（萬元）；抵減后的應(yīng)納稅額=10-10=0（萬元）。此時(shí)，該企業(yè)加計(jì)抵減額余額=17-10=7（萬元）。在簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目下，應(yīng)納稅額=80×3%=2.4（萬元），則該企業(yè)應(yīng)納稅額合計(jì)=0+2.4=2.4（萬元）。

該企業(yè)的納稅申報(bào)表稅款計(jì)算部分填報(bào)方式見文末表格。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局）