關(guān)注新企業(yè)所得稅法
青島市國稅局 青島市地稅局
新企業(yè)所得稅法從2008年1月1日正式實(shí)施，這意味著內(nèi)外資企業(yè)所得稅“雙軌模式”將成為歷史。日前，與新企業(yè)所得稅法配套的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》在社會(huì)各界的殷殷企盼中出臺(tái)了。為使廣大納稅人更好地理解與貫徹新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例精神，本報(bào)記者就新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例中的若干問題采訪了市國稅局總會(huì)計(jì)師任紅。
將對(duì)青島市大多數(shù)企業(yè)帶來積極影響
記者：新企業(yè)所得稅法在稅收優(yōu)惠方面有哪些亮點(diǎn)，我市企業(yè)應(yīng)該如何把握？
任紅：從總體上看將對(duì)我市大多數(shù)企業(yè)帶來有利于發(fā)展的積極影響。在稅收優(yōu)惠方面，新稅法打破了高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行區(qū)域優(yōu)惠的限制，相比原稅法，不再局限于國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，優(yōu)惠范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，更有利于我市全方位發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至去年底我市有600多家高新技術(shù)企業(yè)，但是受國務(wù)院公布的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)域的限制，原稅收體制下，在國稅部門實(shí)際能夠享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的僅有22戶企業(yè)。新法放開區(qū)域限制后，只要滿足新稅法規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和高新技術(shù)領(lǐng)域，企業(yè)就可以享受到高新技術(shù)企業(yè)降低稅率的優(yōu)惠，這給我市優(yōu)化調(diào)整產(chǎn)業(yè)布局，促進(jìn)從事核心技術(shù)研發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展提供了很好的機(jī)會(huì)。
新稅法對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行了稅收優(yōu)惠，規(guī)定對(duì)符合條件的企業(yè)界定為小型微利企業(yè)，給予享受20%的優(yōu)惠稅率，為中小企業(yè)與大企業(yè)在一個(gè)起跑線上平等競爭創(chuàng)造了條件。按照去年的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，全市國稅部門管轄的年應(yīng)納稅所得額在30萬元以下的此類企業(yè)共有24895戶，占企業(yè)所得稅總戶數(shù)的54.71 %，按照新稅法的規(guī)定，我市大多數(shù)企業(yè)將會(huì)享受到降低稅率的實(shí)實(shí)在在的優(yōu)惠。
新稅法還對(duì)企業(yè)的境外所得實(shí)行間接抵免，這有利于我市企業(yè)“走出去”，提高國際競爭力。根據(jù)來自有關(guān)部門的數(shù)字統(tǒng)計(jì)，截至2006年底全市經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)境外投資項(xiàng)目共145個(gè)，通過國稅部門對(duì)這些企業(yè)境外投資情況的調(diào)查，企業(yè)普遍在稅收協(xié)定的執(zhí)行和理解上不盡如人意，該申報(bào)納稅的沒有及時(shí)申報(bào)納稅，該抵免的也沒有進(jìn)行抵免，沒有很好的保護(hù)自身的合法權(quán)益。新稅法實(shí)施后，這些企業(yè)可以對(duì)照其發(fā)生在境外投資行為，研究如何依法享受國家給予的稅收抵免政策，幫助企業(yè)逐步擴(kuò)大境外投資，贏得更大的國際競爭優(yōu)勢，推動(dòng)企業(yè)在國際市場上不斷做大做強(qiáng)。
納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注的問題
記者：廣大納稅人應(yīng)該如何研究調(diào)整本企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營方式，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算？
任紅：總的來說，主要從三個(gè)方面進(jìn)行關(guān)注。首先是法人總機(jī)構(gòu)注冊地的選擇及其核算方式的確定。新所得稅法對(duì)于納稅地點(diǎn)的判定已經(jīng)從以往的“獨(dú)立核算原則”調(diào)整為“法人注冊地”原則，這為法人企業(yè)實(shí)現(xiàn)真正意義上的統(tǒng)一核算、統(tǒng)一申報(bào)奠定了基礎(chǔ)。這也意味著同一法人企業(yè)下設(shè)的非法人機(jī)構(gòu)間的盈虧準(zhǔn)許相互彌補(bǔ)，統(tǒng)一計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
其次是投資行為的策劃。新所得稅法對(duì)于企業(yè)從其他居民企業(yè)取得的權(quán)益性投資收益給予免稅，這就意味著即便被投資企業(yè)是免稅企業(yè)或者低稅率企業(yè)，該投資收益也無須再補(bǔ)交稅率差額部分的所得稅。這一變化也是對(duì)企業(yè)的投資行為的切實(shí)鼓勵(lì)。
第三是稅前扣除項(xiàng)目的規(guī)范管理。新所得稅法在稅前扣除的各項(xiàng)限制性比例標(biāo)準(zhǔn)上普遍有所放寬，如，在稅前扣除方面，取消了計(jì)稅工資制度，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)執(zhí)行相同的工資稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)減輕了內(nèi)資企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。但是扣除標(biāo)準(zhǔn)的放開，并不意味著管理的放松，允許據(jù)實(shí)扣除的工資薪金必須是“合理的”，對(duì)明顯不合理的工資薪金，則不予扣除。關(guān)于“合理的”規(guī)定，根據(jù)國稅部門多年匯算清繳所發(fā)現(xiàn)的問題，不按規(guī)定簽訂勞動(dòng)合同的現(xiàn)象在企業(yè)中比較嚴(yán)重，在歷年的納稅調(diào)整事項(xiàng)中均占有較大的比例，在此提醒企業(yè)注意，國家稅務(wù)總局近期將單獨(dú)制定《工資扣除管理辦法》，對(duì)什么是“合理的”將進(jìn)行明確。目前企業(yè)應(yīng)采取的措施就是規(guī)范用工管理，該簽訂勞動(dòng)合同的應(yīng)當(dāng)及時(shí)簽訂，防止不能很好地享受到工資扣除的優(yōu)惠政策。
政府要在招商引資策略上轉(zhuǎn)型
記者：新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的實(shí)施，也與政府的招商引資策略有著密切的關(guān)系，在這方面，政府應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)？
任紅：新稅法取消了特殊區(qū)域?qū)ν馍掏顿Y企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的特殊稅收優(yōu)惠政策。未來企業(yè)（包括外資企業(yè)）對(duì)投資地點(diǎn)的選擇時(shí)，勢必從簡單考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠轉(zhuǎn)變?yōu)殛P(guān)注投資所在地的自然資源、市場環(huán)境和人才儲(chǔ)備等城市軟環(huán)境建設(shè)。因此，新稅法實(shí)施后，政府應(yīng)在招商引資策略上轉(zhuǎn)型，改變過去單靠區(qū)域優(yōu)惠政策招商引資的短期行為，從改善整體投資環(huán)境、規(guī)范經(jīng)營活動(dòng)等方面入手，打造新的引資優(yōu)勢。在今后吸引境內(nèi)外投資、發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)以及鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略步驟的實(shí)施中，國家對(duì)單純的產(chǎn)品出口型企業(yè)、境內(nèi)外企業(yè)的簡單再投資企業(yè)以及沒有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的“高新技術(shù)企業(yè)”等方面已經(jīng)不再延續(xù)這種低層次的稅收鼓勵(lì)。各級(jí)政府應(yīng)當(dāng)相應(yīng)盡快調(diào)整招商引資戰(zhàn)略導(dǎo)向。
要充分了解新稅法的實(shí)施不會(huì)減少中國對(duì)外商投資的吸引力。近年來外資流入主要看好的是中國未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和巨大的市場潛力，相對(duì)于稅率優(yōu)勢而言，他們更關(guān)注稅后利潤率。實(shí)際上對(duì)“老”外商投資企業(yè)而言，大部分已經(jīng)在原稅法體系下享受了低稅負(fù)的優(yōu)惠政策，新法實(shí)施后可能在一定時(shí)期內(nèi)會(huì)對(duì)其原有稅收優(yōu)惠預(yù)期帶來影響，從而在一定程度上階段性提高企業(yè)的整體稅負(fù)。但是同時(shí)還應(yīng)看到新企業(yè)所得稅法也為老外商投資企業(yè)提供了新的發(fā)展機(jī)遇，即新稅法的許多稅收優(yōu)惠規(guī)定不再以新開業(yè)為起點(diǎn)，因此企業(yè)可以順應(yīng)新稅法的政策導(dǎo)向，增加科技研發(fā)和環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排、安全生產(chǎn)等投入，通過經(jīng)營業(yè)務(wù)和投資的重新架構(gòu)，使自身的業(yè)務(wù)符合新法稅收優(yōu)惠政策的條件。 對(duì)新外商投資企業(yè)而言，在更具政策導(dǎo)向性的新優(yōu)惠政策體系下，外商投資企業(yè)在中國的投資策略不應(yīng)過多依賴對(duì)過去稅收優(yōu)惠政策的考慮，而應(yīng)著眼于長期的可持續(xù)策略，更多關(guān)注投資地的市場環(huán)境，從新稅法的鼓勵(lì)方向出發(fā)，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行整體策劃。
從我市的行業(yè)布局來看。新法實(shí)施將使目前實(shí)際稅負(fù)高于25%的行業(yè)直接受惠，特別是我市重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)煙草、電力、房地產(chǎn)和金融等行業(yè)受益更加明顯。計(jì)稅工資制度的取消對(duì)于內(nèi)資企業(yè)，尤其是勞動(dòng)力成本較高的行業(yè)如銀行、證券、信托、咨詢、設(shè)計(jì)、廣告等服務(wù)性行業(yè)、創(chuàng)意性行業(yè)也十分有利。從產(chǎn)業(yè)來看，新稅法將有利于促進(jìn)企業(yè)建立有利于節(jié)能減排、提高質(zhì)量、增加效益的企業(yè)經(jīng)營機(jī)制，形成有利于自主創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新的技術(shù)進(jìn)步機(jī)制，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，逐步形成以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為先導(dǎo)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和制造業(yè)為支撐、服務(wù)業(yè)全面發(fā)展的產(chǎn)業(yè)格局，因此，我市應(yīng)結(jié)合新法新政契機(jī)，進(jìn)一步加強(qiáng)配套投入和軟環(huán)境建設(shè)，促進(jìn)全市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和經(jīng)濟(jì)快速增長。
本報(bào)記者 何 君
