一级国产20岁美女毛片,久久97久久,久久香蕉网,国产美女一级特黄毛片,人体艺术美女视频,美女视频刺激,湿身美女视频

 伴隨《政府會計制度——行政事業(yè) 單位會計科目和會計報表》（下稱“政府 會計新制度” ）的實施，事業(yè)單位繳納的 企業(yè)所得稅應(yīng)同時納入財務(wù)會計和預(yù) 算會計，分別予以會計處理。雖然行政 單位不涉及企業(yè)所得稅的會計處理問 題，但政府會計新制度的會計科目及其 使用說明在行政單位和事業(yè)單位具有 普適性。 由于上述多重因素，使得政府會計 新制度中與所得稅相關(guān)的會計處理相 對較為復(fù)雜。在本文中，筆者進(jìn)行分析 總結(jié)。
原制度下的所得稅會計處理
依據(jù)《事業(yè)單位會計制度（2012）》 （下稱“原制度” ）的相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位 繳納的企業(yè)所得稅，應(yīng)分別通過“非財 政補(bǔ)助結(jié)余分配”“應(yīng)繳稅費——應(yīng) 繳企業(yè)所得稅”和“銀行存款”來加以 核算。 從中不難判斷，原制度將事業(yè)單位 繳納的企業(yè)所得稅視為對非財政補(bǔ)助 結(jié)余的分配。由于在賬務(wù)處理規(guī)則中 需要通過“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳企業(yè)所得 稅”科目來加以過渡，從會計核算基礎(chǔ) 的角度而言，原制度對事業(yè)單位應(yīng)繳納 企業(yè)所得稅的會計處理采用的是權(quán)責(zé) 發(fā)生制原則。也就是說，先行確認(rèn)事業(yè) 單位發(fā)生的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，然后 再反映事業(yè)單位應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的 納稅義務(wù)的履行情況。
新制度下的所得稅會計處理
政府會計新制度將事業(yè)單位的企 業(yè)所得稅會計處理，同時納入到了財務(wù) 會計和預(yù)算會計中，加以平行處理。 在財務(wù)會計中，政府會計新制度對 事業(yè)單位繳納的企業(yè)所得稅采取了與 企業(yè)會計準(zhǔn)則體系基本一致的會計處 理原則，但實質(zhì)上采用的是“應(yīng)付稅款 法”，而不是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號— 所得稅》所要求的“納稅影響 會 計 法”。在財務(wù)會計中，新制度設(shè)置了 “所得稅費用”科目，并采用“應(yīng)付稅 款法”來進(jìn)行所得稅費用的會計處 理，即發(fā)生所得稅納稅義務(wù)時，借記 “所得稅費用”，貸記“其他應(yīng)交稅費 ——單位應(yīng)交所得稅” 。 由于“營改增”對增值稅的明細(xì)核 算要求顯著增加，政府會計新制度單獨 設(shè)置了“應(yīng)交增值稅”科目，來分別核算
其應(yīng)交稅金、待認(rèn)證進(jìn)項稅額等涉及增 值稅的事項。與此相配合，政府會計新 制度設(shè)置了“其他應(yīng)交稅費”科目，來核 算事業(yè)單位除了增值稅以外的其他涉 稅事項。 對于“所得稅費用”科目，政府會計 新制度則采取了與企業(yè)會計準(zhǔn)則相同 的處理原則，即將“所得稅費用”科目視 為費用類科目，并按期結(jié)轉(zhuǎn)到“本期盈 余”科目，該科目相當(dāng)于與企業(yè)會計準(zhǔn) 則體系中的“本年利潤”科目。 需要強(qiáng)調(diào)指出的是，盡管政府會計 新制度設(shè)置了“所得稅費用”科目，并規(guī) 定按期將其余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本期盈余”科 目，但從本質(zhì)上來說，政府會計新制度 對“所得稅費用”科目的使用說明與《企 業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》之間 還是存在著明顯的差異。由于政府會 計新制度“所得稅費用”科目的使用說 明中，并未要求分別設(shè)置“當(dāng)期所得稅 費用”和“遞延所得稅費”明細(xì)科目，因 此筆者認(rèn)為，政府會計新制度對事業(yè)單 位的單位所得稅的會計處理并非強(qiáng)制 要求采用“納稅影響會計法” 。 僅從目前已經(jīng)發(fā)布的《政府會計準(zhǔn) 則——基本準(zhǔn)則》和已發(fā)布的資產(chǎn)類具 體會計準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容中，筆者認(rèn)為， 事業(yè)單位所得稅的會計處理應(yīng)以選擇 采用“應(yīng)付稅款法”為宜。 盡管《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn) 則》給出的資產(chǎn)定義中強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)應(yīng)具 備面向未來能夠給政府會計主體帶來 未來經(jīng)濟(jì)利益流入的屬性，但目前已經(jīng) 發(fā)布的資產(chǎn)類準(zhǔn)則中均未要求計提相 應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，進(jìn)而使得政府會計 準(zhǔn)則體系下的資產(chǎn)類準(zhǔn)則與企業(yè)會計 準(zhǔn)則體系下的相應(yīng)資產(chǎn)類準(zhǔn)則中存在
較大的差異。納稅影響會計法下的“遞 延所得稅費用”主要源于資產(chǎn)類會計科 目的賬面價與其計稅基礎(chǔ)之間的差異， 由于政府會計準(zhǔn)則體系下既不要求資 產(chǎn)類科目采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量， 也不要求資產(chǎn)類科目計提相應(yīng)的資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備，這樣在很大程度上就喪失了 “遞延所得稅費用”形成的“源泉”。因 此，筆者認(rèn)為，在目前政府會計準(zhǔn)則體 系下的總體框架下，事業(yè)單位所得稅的 會計處理沒有必要采用“納稅影響會計 法”。政府會計新制度依據(jù)“應(yīng)付稅款 法”對“所得稅費用”科目所做出的使用 說明是恰當(dāng)?shù)摹?此外，需要指出的是，政府會計新 制度對財務(wù)會計相關(guān)會計科目的使用 說明，并非采取與現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體 系“對標(biāo)”策略。因此，政府會計主體財 務(wù)人員在具體學(xué)習(xí)和領(lǐng)會政府會計新 制度的過程需要對此具有清晰的認(rèn)知 和判斷。 在預(yù)算會計的處理規(guī)則方面，對行 政單位而言，將其從財政部門收取的各 類預(yù)算撥款描述為“財政撥款”，要比描 述為“財政補(bǔ)助”更加恰當(dāng)；而對于事業(yè) 單位而言，將其從財政部門獲取的各類 預(yù)算撥款描述為“財政撥款”，也涵蓋著 原制度下“財政補(bǔ)助”的應(yīng)有之義。由 于政府會計新制度的會計科目及其使 用說明同時適用于行政單位和事業(yè)單 位，政府會計新制度便將原制度中相關(guān) 會計科目名稱中的“財政補(bǔ)助”統(tǒng)一替 換為“財政撥款”。與此相適應(yīng)，政府會 計新制度用“非財政撥款結(jié)余分配”科 目取代了原制度的“非財政補(bǔ)助結(jié)余分 配”科目。 由于預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，則 不應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)交稅費”科目來核算 事業(yè)單位的“單位應(yīng)交所得稅”的應(yīng)稅 義務(wù)，只需按照收付實現(xiàn)制原則來核算 事業(yè)單位所得稅的實際納稅行為。因 此，政府會計新制度的“非財政撥款結(jié) 余分配”科目的核算內(nèi)容就不應(yīng)體現(xiàn)事 業(yè)單位應(yīng)交單位所得稅的納稅義務(wù)。 換言之，政府會計新制度的“非財政撥 款結(jié)余分配”科目與“其他應(yīng)交稅費”科 目之間不應(yīng)存在對應(yīng)關(guān)系。 需要指出的是，政府會計新制度是 在事業(yè)單位財務(wù)制度尚未發(fā)生變動的 情況下發(fā)布的，有企業(yè)所得稅納稅義務(wù) 的事業(yè)單位仍需計算并交納企業(yè)所得 稅。由于政府會計新制度的預(yù)算會計 需要嚴(yán)格遵循收付實現(xiàn)制原則，來組織 各類預(yù)算收入和相應(yīng)支出的核算，在事 業(yè)單位的預(yù)算會計中就無需確認(rèn)并記 錄其企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)，而實際繳
納的企業(yè)所得稅從實質(zhì)上則核減了非 財政撥款結(jié)余。 從“非財政撥款結(jié)余分配”科目的 使用說明中不難判斷，事業(yè)單位各年度 所形成的非財政撥款結(jié)余，依據(jù)相關(guān)規(guī) 定提取專用基金后，其余額被結(jié)轉(zhuǎn)到了 “非財政撥款結(jié)余”科目，即事業(yè)單位的 非財政撥款結(jié)余分配環(huán)節(jié)不再核算事 業(yè)單位企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)。換言 之，事業(yè)單位不再通過非財政撥款結(jié)余 分配環(huán)節(jié)來核算其企業(yè)所得稅的納稅 義務(wù)。 與“非財政撥款結(jié)余分配”科目的 核算內(nèi)容相呼應(yīng)，在預(yù)算會計中，政府 會計新制度將事業(yè)單位實際繳納企業(yè) 所得稅的賬務(wù)處理規(guī)定為，借記“非財 政撥款結(jié)余”，貸記“資金結(jié)存——貨幣 資金”。換言之，在預(yù)算會計中，有企業(yè) 所得稅納稅義務(wù)的事業(yè)單位只需對其 實際繳納的企業(yè)所得稅進(jìn)行賬務(wù)處理。
平行記賬環(huán)節(jié)應(yīng)注意的問題
依據(jù)政府會計新制度的相關(guān)會計 科目使用說明，在財務(wù)會計中，財務(wù)人 員要依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算事業(yè)單 位的“其他應(yīng)交稅費——單位所得稅”， 并對企業(yè)所得稅的實際繳納加以相應(yīng) 的核算。但在預(yù)算會計中，只需依據(jù)收 付實現(xiàn)制原則來核算事業(yè)單位實際繳 納的企業(yè)所得稅。 依據(jù)政府會計新制度“平行記賬” 的總體操作規(guī)則，筆者對有企業(yè)所得稅 納稅義務(wù)的事業(yè)單位企業(yè)所得稅業(yè)務(wù) 的平行記賬軌跡做如下描述。在實際 繳納企業(yè)所得稅時，按照實際繳納的金 額，在財務(wù)會計中處理為，借記“其他應(yīng) 交稅費——單位所得稅”，貸記“銀行存 款”；在預(yù)算會計中處理為，借記“非財 政撥款結(jié)余”，貸記“資金結(jié)存——貨幣 資金”。換言之，在財務(wù)會計中借記“其 他應(yīng)交稅費——單位所得稅，貸記“銀 行存款”的同時，在預(yù)算會計中要借記 “非財政撥款結(jié)余，貸記”資金結(jié)存—— 貨幣資金” 。 總之，依據(jù)政府會計新制度的相關(guān) 規(guī)定，需要同時在財務(wù)會計和預(yù)算會計 中記錄事業(yè)單位實際繳納的企業(yè)所得 稅稅額。由于兩者的會計核算基礎(chǔ)不 同，在平行記賬過程中要準(zhǔn)確把握兩者 相關(guān)會計科目之間的對應(yīng)關(guān)系，即預(yù)算 會計的“非財政撥款結(jié)余”科目及“資金 結(jié)存——貨幣資金”科目，分別與財務(wù) 會計的“其他應(yīng)交稅費——單位所得 稅”科目和“銀行存款”科目之間的平行 記賬關(guān)系。 馬永義/文