中州審計(jì)2001.7
內(nèi)控制度延伸審計(jì)的方法
許召來(lái)
審計(jì)組織對(duì)內(nèi)控制度（又稱內(nèi)部管理制度）的延伸審計(jì)是以促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理、提高效益為目的的一種建設(shè)性的審計(jì)方式。開(kāi)展內(nèi)控制度延伸審計(jì)不僅有利于進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)工作，發(fā)揮審計(jì)幫促作用，也有利于提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。
一、內(nèi)控制度延伸審計(jì)的內(nèi)容
審計(jì)一般不獨(dú)立進(jìn)行內(nèi)控制度的審計(jì)和評(píng)價(jià)，應(yīng)在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上向內(nèi)控制度延伸。內(nèi)控制度延伸審計(jì)的主要內(nèi)容如下：
（－）單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度。主要指單位將經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)層層分解，把責(zé)權(quán)利明確到集體和個(gè)人的一種內(nèi)部管理制度。
（二）財(cái)務(wù)管理制度。是對(duì)有關(guān)資金的籌集、分配、使用和核算等各種規(guī)章制度的總稱。
（三）資產(chǎn)物資管理制度。指對(duì)資產(chǎn)物資的驗(yàn)收、保管、領(lǐng)發(fā)、維護(hù)、更新等方面的制度。
（四）工資基金管理制度。指工資的提取、分配等方面的制度。
（五）監(jiān)督檢查制度。指單位對(duì)制度的制定、執(zhí)行、督促、檢查方面的制度。
內(nèi)控制度的內(nèi)容十分廣泛，面面俱到地去審計(jì)是不可能的，要緊緊圍繞財(cái)務(wù)收支中反映的主要問(wèn)題進(jìn)行延伸審計(jì)和評(píng)價(jià)。
二、內(nèi)控制度延伸審計(jì)的程序和方法
（一）認(rèn)真審查單位各個(gè)部門，各個(gè)環(huán)節(jié)的各有關(guān)文件、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)程序、規(guī)章制度、崗位責(zé)任制等。審查單位的內(nèi)部制度，能使審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度情況有一個(gè)全貌的、整體的了解，查看被審計(jì)單位內(nèi)控制度是否健全，有哪些薄弱環(huán)節(jié)，以確定下一步延伸審計(jì)的范圍和重點(diǎn)以及采取的方法等。
（二）開(kāi)展內(nèi)控制度調(diào)查。內(nèi)控制度調(diào)查的目的是為了發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度中存在的問(wèn)題及其程度。審計(jì)人員要把在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題進(jìn)行排隊(duì)和分析，確定哪些問(wèn)題需要進(jìn)行延伸審計(jì)和評(píng)價(jià)，然后針對(duì)需要調(diào)查的問(wèn)題，了解與之相關(guān)的各項(xiàng)制度是否合理、嚴(yán)密，是否存在缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，其功能是否得到充分發(fā)揮，效果如何等。
調(diào)查主要采取的方法：一是認(rèn)真審查被審計(jì)單位各職能部門有關(guān)制度情況；二是認(rèn)真聽(tīng)取廣大基層干部職工的意見(jiàn)；三是對(duì)調(diào)查了解到的情況進(jìn)行歸納和整理。
（三）進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。對(duì)調(diào)查了解到的情況進(jìn)行分析研究，選擇重點(diǎn)，確定需要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的項(xiàng)目。實(shí)質(zhì)性測(cè)試，是指審計(jì)人員搜集確切證據(jù)并進(jìn)行更為深入的調(diào)查了解，測(cè)試、判斷各種數(shù)據(jù)資料和結(jié)論的可靠程度，更確切地評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的嚴(yán)密性、有效性及合理性，作出公正的審計(jì)結(jié)論。
實(shí)質(zhì)性測(cè)試主要采取的方法：一是運(yùn)用測(cè)試表，將重點(diǎn)測(cè)試的制度，按照嚴(yán)密性、合理性、有效性的不同要求分解為若干項(xiàng)目，逐項(xiàng)進(jìn)行檢查分析；二是實(shí)物盤查；三是復(fù)核計(jì)算；四是對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析對(duì)比；五是對(duì)重要的比率不正常波動(dòng)及較大的問(wèn)題進(jìn)行審核和研究；六是對(duì)造成的結(jié)果和影響進(jìn)行核實(shí)；七是組織專業(yè)人員進(jìn)行專項(xiàng)評(píng)估論證。
（四）對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行綜合分析。綜合分析是指審計(jì)人員對(duì)調(diào)查的情況加以整理分類，進(jìn)行綜合分析研究，對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)控制度情況形成整體認(rèn)識(shí)，避免出現(xiàn)以個(gè)別現(xiàn)象代表一般情況的弊端，以便客觀、全面、準(zhǔn)確地作出審計(jì)結(jié)論。
綜合分析要分清是制度本身的問(wèn)題，還是制度控制不嚴(yán)密產(chǎn)生的問(wèn)題；是政策、市場(chǎng)等客觀原因帶來(lái)的問(wèn)題，還是管理不善帶來(lái)的問(wèn)題；是執(zhí)行不力的問(wèn)題，還是檢查監(jiān)督不嚴(yán)的問(wèn)題。對(duì)效果好的，也要分清是制度實(shí)施的結(jié)果，還是其他方面的因素帶來(lái)的結(jié)果，不要張冠李戴。
（五）對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)結(jié)論是審計(jì)人員根據(jù)掌握的資料，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度的合理性、嚴(yán)密性、有效性作出的評(píng)價(jià)意見(jiàn)。
內(nèi)控制度評(píng)價(jià)要遵循以下原則：
一是客觀性原則。審計(jì)評(píng)價(jià)要客觀公正、實(shí)事求是，成績(jī)要肯定，問(wèn)題要指出。
二是效益性原則。促進(jìn)單位提高效益，是內(nèi)控制度延伸審計(jì)和評(píng)價(jià)的最終目的。因此，內(nèi)控制度的延伸審計(jì)和評(píng)價(jià)，要緊緊圍繞是否有利于提高工作效率、提高經(jīng)濟(jì)效益來(lái)進(jìn)行。
三是合法性原則。制定內(nèi)控制度要以國(guó)家的法律、法規(guī)為準(zhǔn)則，對(duì)不合法的內(nèi)控制度要提出糾正建議。對(duì)內(nèi)控制度的延伸審計(jì)和評(píng)價(jià)要嚴(yán)格按法定的程序進(jìn)行。
四是具體化原則。審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論要具體，要用事實(shí)、數(shù)據(jù)來(lái)表述觀點(diǎn)和看法，不要說(shuō)大話、套話。
三、內(nèi)控制度延伸審計(jì)要注意的幾個(gè)問(wèn)題
內(nèi)控制度與被審計(jì)單位的諸多因素相關(guān)并發(fā)生作用，既體現(xiàn)為定量關(guān)系又體現(xiàn)為定性關(guān)系。內(nèi)控制度具有廣泛性、綜合性、復(fù)雜性等特點(diǎn)，開(kāi)展內(nèi)控制度的延伸審計(jì)要注意以下幾點(diǎn)：
（－）進(jìn)一步認(rèn)識(shí)內(nèi)控制度延伸審計(jì)和評(píng)價(jià)的重要性和必要性。在財(cái)務(wù)收支的基礎(chǔ)上逐步向內(nèi)控制度和經(jīng)濟(jì)效益延伸，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革開(kāi)放的需要，是審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢(shì)。要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)控制度延伸審計(jì)和評(píng)價(jià)的重要性和緊迫性，要把延伸審計(jì)作為審計(jì)工作的重要內(nèi)容來(lái)抓好。
（二）正確處理好財(cái)務(wù)收支審計(jì)與審計(jì)延伸的關(guān)系。財(cái)務(wù)收支審計(jì)是內(nèi)控制度延伸審計(jì)的基礎(chǔ)，內(nèi)控制度延伸審計(jì)是財(cái)務(wù)收支審計(jì)的補(bǔ)充。因此，只有財(cái)務(wù)收支審計(jì)基本到位了，延伸審計(jì)才能發(fā)揮出應(yīng)有的作用。
（三）提高審計(jì)人員的政策和業(yè)務(wù)水平。開(kāi)展內(nèi)控制度延伸審計(jì)和評(píng)價(jià)，審計(jì)人員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)：一是有較強(qiáng)的政策水平，能熟練地運(yùn)用有關(guān)的法律、法規(guī)；二是掌握一定的企業(yè)管理知識(shí)；三是要有較寬的知識(shí)面，除掌握一定的財(cái)會(huì)知識(shí)外，還要掌握一定的計(jì)劃、物價(jià)、統(tǒng)計(jì)等方面的知識(shí)；四是有較強(qiáng)的綜合分析和寫(xiě)作能力。
（四）及時(shí)總結(jié)和推廣經(jīng)驗(yàn)，使內(nèi)控制度的延伸審計(jì)和評(píng)價(jià)逐步正規(guī)化、規(guī)范化。內(nèi)控制度的延伸審計(jì)和評(píng)價(jià)起步的時(shí)間不長(zhǎng)，需要在實(shí)踐中不斷探索，不斷總結(jié)，不斷完善，逐步向高層次發(fā)展。
