中山大學(xué) 崔麗平 楊正云
校辦科技型企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已兩年，本文擬針對(duì)執(zhí)行過(guò)程中所遇到的資金管理、資產(chǎn)無(wú)形損耗、稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用等問(wèn)題提出建議。
一、資金管理
由于大多數(shù)校辦科技型企業(yè)規(guī)模小、資金周轉(zhuǎn)量不大，所以通常管理者對(duì)資金安全管理重視程度不夠。例如財(cái)務(wù)人員配備不齊、分工不合理；全方位簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算與放松管理；以手工記賬為主，記賬憑證中原始憑證不全，手續(xù)不齊備；資金使用完全由管理者支配，資金坐支現(xiàn)象、賬外循環(huán)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。為解決上述問(wèn)題，首先，應(yīng)對(duì)管理者及財(cái)會(huì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使管理者認(rèn)識(shí)到《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》雖然在固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)核算、所得稅核算、現(xiàn)金流量表編制、會(huì)計(jì)科目設(shè)置等方面具有諸多簡(jiǎn)化，但是對(duì)貨幣資金核算的要求與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》一樣，沒(méi)有實(shí)質(zhì)性區(qū)別。小企業(yè)管理者必須按照規(guī)定建立企業(yè)貨幣資金相關(guān)制度及使用規(guī)范，優(yōu)化資金開(kāi)支賬務(wù)處理流程。其次，財(cái)務(wù)人員配備整齊，分工合理。為減少成本，可以讓會(huì)計(jì)或出納人員兼做其他崗位的工作，但一定要符合《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的要求。第三，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，建立資金監(jiān)控系統(tǒng)。目前電算化知識(shí)在財(cái)會(huì)人員中已得到普及，電算化軟件價(jià)格比較適中，校辦科技型企業(yè)完全有條件實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。實(shí)行電算化后通過(guò)網(wǎng)絡(luò)連接，校辦企業(yè)主管者可以及時(shí)掌控企業(yè)在銀行賬戶(hù)的重要信息、大額資金流向等。雖然校辦企業(yè)是獨(dú)立法人，有自主管理與自主經(jīng)營(yíng)權(quán)利，但學(xué)校是校辦企業(yè)的主要投資者之一，應(yīng)承擔(dān)起宏觀管理和監(jiān)控的職責(zé)，督促或協(xié)助其實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，掌握其重要的經(jīng)濟(jì)信息。
二、無(wú)形損耗
我國(guó)高校校辦企業(yè)的資產(chǎn)來(lái)源一般是以評(píng)估的科技成果與專(zhuān)有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)、不影響科研教學(xué)的儀器設(shè)備及部分流動(dòng)資金或者吸納社會(huì)資金參股構(gòu)成，具有電子產(chǎn)品多、科技含量高、無(wú)形資產(chǎn)所占資產(chǎn)總額比重大等特點(diǎn)。然而，電子產(chǎn)品、科技含量高的產(chǎn)品其價(jià)值變動(dòng)幅度大、無(wú)形損耗速度快也是科技飛速發(fā)展時(shí)代的主要特征。
按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)均不能提取減值準(zhǔn)備，而校辦科技型企業(yè)的固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)又存在著減值的事實(shí)。既要不違反《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，又能為決策者提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，那么，編制內(nèi)部長(zhǎng)期資產(chǎn)減值報(bào)表是非常必要的。內(nèi)部資產(chǎn)減值報(bào)表可以根據(jù)需要和企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)狀況分別編制固定資產(chǎn)減值報(bào)表和無(wú)形資產(chǎn)減值報(bào)表；長(zhǎng)期資產(chǎn)總額不大或價(jià)值波動(dòng)不大的校辦科技型企業(yè)也可以按類(lèi)別編制或總括編制長(zhǎng)期資產(chǎn)減值報(bào)表。固定資產(chǎn)減值內(nèi)部報(bào)表式樣如表1所示：
表1
固定資產(chǎn)名稱(chēng) 規(guī)格
型號(hào) 購(gòu)入
時(shí)間 賬面
價(jià)值 市價(jià) 預(yù)計(jì)減
值金額
固定資產(chǎn)1
固定資產(chǎn)2
固定資產(chǎn)3
固定資產(chǎn)……
合計(jì)
編制說(shuō)明：（1）首先要篩選納入固定資產(chǎn)減值報(bào)表的具體固定資產(chǎn)名稱(chēng)。根據(jù)重要性原則選擇價(jià)值變動(dòng)大、占企業(yè)資產(chǎn)總額比重較大、對(duì)企業(yè)管理者決策有影響的在用固定資產(chǎn)納入編報(bào)范圍。對(duì)于金額小、價(jià)值波動(dòng)幅度不大的固定資產(chǎn)可以不納入編報(bào)范圍。（2）表中固定資產(chǎn)規(guī)格型號(hào)、購(gòu)入時(shí)間、賬面價(jià)值幾項(xiàng)信息根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿內(nèi)容填寫(xiě)。（3）表中“市價(jià)”是指報(bào)表編制期間在市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)同類(lèi)產(chǎn)品或替代品需付出的金額?？梢酝ㄟ^(guò)網(wǎng)絡(luò)查詢(xún)產(chǎn)品報(bào)價(jià)、電話(huà)咨詢(xún)生產(chǎn)廠家、向有經(jīng)驗(yàn)的產(chǎn)品采購(gòu)人員獲取價(jià)格信息。（4）“預(yù)計(jì)減值金額”等于“賬面價(jià)值”減“市價(jià)”。（5）本表可以根據(jù)企業(yè)具體情況及市價(jià)變動(dòng)情況按季度、半年、一年期編報(bào)。
通過(guò)編制內(nèi)部減值報(bào)表，提供“預(yù)計(jì)減值金額”總額數(shù)據(jù)，企業(yè)管理者就能夠掌握對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)數(shù)額與企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)數(shù)額的差距，了解企業(yè)的真實(shí)家底。無(wú)形資產(chǎn)減值內(nèi)部報(bào)表式樣或長(zhǎng)期資產(chǎn)減值內(nèi)部報(bào)表式樣以及編制方法可以仿造固定資產(chǎn)減值報(bào)表及填寫(xiě)方法進(jìn)行。
三、稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用
目前，依照《稅收減免管理辦法（試行）》（[2005] 129號(hào)）的規(guī)定，校辦企業(yè)中的部分企業(yè)可以享有所得稅優(yōu)惠政策——高校后勤實(shí)體所得稅優(yōu)惠政策。此外，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局及地方稅務(wù)局為了扶持軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)及高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，頒布了諸多的稅收優(yōu)惠政策，而校辦科技型企業(yè)中有部分企業(yè)也屬于以上類(lèi)型，因此，校辦科技型企業(yè)應(yīng)利用有關(guān)稅收優(yōu)惠政策以及《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所規(guī)定的會(huì)計(jì)核算方法，建立適合校辦科技型企業(yè)的稅收賬務(wù)處理模式，本文擬對(duì)軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及賬務(wù)處理方法加以詳細(xì)說(shuō)明。
財(cái)稅[2000]第025號(hào)文規(guī)定，軟件企業(yè)有以下優(yōu)惠政策：（1）增值稅優(yōu)惠政策。自2000年6月24日起至2010年底以前，對(duì)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17％的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3％的部分實(shí)行即征即退政策。（2）所得稅優(yōu)惠政策。對(duì)我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自開(kāi)始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。軟件生產(chǎn)企業(yè)的工資和培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。但是享受以上優(yōu)惠政策是有前提條件的，首先是必須被軟件行業(yè)協(xié)會(huì)和信息產(chǎn)業(yè)部門(mén)認(rèn)定為軟件企業(yè)，第二，每年都要通過(guò)軟件企業(yè)年檢，如果某一年未通過(guò)年檢，則當(dāng)年就不能享受軟件企業(yè)的優(yōu)惠政策，且以后年度又需要重新認(rèn)定軟件企業(yè)。從財(cái)務(wù)角度考察通過(guò)軟件企業(yè)認(rèn)定及年檢的必備條件有：軟件技術(shù)及產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)占企業(yè)軟件收入的8％以上；.年軟件銷(xiāo)售收入占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到35％以上，其中，自產(chǎn)軟件收入占軟件銷(xiāo)售收入的50％以上。所以依照軟件企業(yè)的認(rèn)定、年檢及享受稅收優(yōu)惠政策的要求，在執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的過(guò)程中，除正常的賬務(wù)處理外，還要增加設(shè)計(jì)一些明細(xì)科目，具體如下：
其一，在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目下，設(shè)立“自產(chǎn)軟件銷(xiāo)售收入”、“軟件銷(xiāo)售收入”明細(xì)科目，以利于區(qū)分自產(chǎn)軟件、代理軟件、硬件銷(xiāo)售收入和混合銷(xiāo)售收入。涉及隨同自產(chǎn)軟件銷(xiāo)售所收取得的培訓(xùn)收入盡量按照自產(chǎn)軟件混合銷(xiāo)售收入處理，按增值稅比例繳稅；自產(chǎn)軟件與其他軟件、自產(chǎn)軟件與其他硬件銷(xiāo)售收入盡量的區(qū)分開(kāi)來(lái)，這樣才能爭(zhēng)得最大限度的增值稅退稅，同時(shí)又能取得“自產(chǎn)軟件銷(xiāo)售收入”、“軟件銷(xiāo)售收入”數(shù)據(jù)。例如：某一軟件企業(yè)屬增值稅一般納稅人，假定某月僅發(fā)生一單銷(xiāo)售收入，即：自產(chǎn)軟件銷(xiāo)售收入10000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅金1700元，隨同軟件銷(xiāo)售收取培訓(xùn)費(fèi)3000元，其他硬件銷(xiāo)售收入4000元，銷(xiāo)項(xiàng)稅金680元。假定本月發(fā)生軟件與硬件共同負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金1500元，其他條件忽略不計(jì)，計(jì)算本月所交增值稅額。對(duì)校辦科技型企業(yè)最大限度享受增值稅退稅的賬務(wù)處理方法是將培訓(xùn)費(fèi)與自產(chǎn)軟件銷(xiāo)售收入開(kāi)在同一增值稅發(fā)票上，視同混合銷(xiāo)售行為，其增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為2135.90元[1700+3000÷（1+17％）×17％]。自產(chǎn)軟件銷(xiāo)售與培訓(xùn)收入應(yīng)承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額1147.10元[（1500×（10000+3000）÷（10000+3000+4000））。硬件銷(xiāo)售應(yīng)承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額為352.90元（1500－1147.1）。本月自產(chǎn)軟件銷(xiāo)售與培訓(xùn)收入應(yīng)交增值稅額為988.80元（2135.90－1147.10）。本月自產(chǎn)軟件銷(xiāo)售應(yīng)退增值稅額為598.80元[988.80－（10000+3000）×3％]。本月硬件銷(xiāo)售收入應(yīng)交增值稅額為327.10元（680－352.90）。本月實(shí)繳增值稅額717.10元（988.80－598.80+327.10）。若將培訓(xùn)收入與硬件產(chǎn)品視為混合銷(xiāo)售行為，培訓(xùn)收入部分將不能享受增值稅優(yōu)惠。
其二，在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目下，設(shè)立“開(kāi)發(fā)成本”明細(xì)科目，歸集從事研發(fā)工作的人員工資、培訓(xùn)費(fèi)用、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)折舊費(fèi)及所消耗的原材料費(fèi)用、辦公費(fèi)、水電費(fèi)等開(kāi)支成本。每月在計(jì)算人員工資、計(jì)提資產(chǎn)折舊、歸集水電費(fèi)開(kāi)支等成本費(fèi)用時(shí)，要細(xì)分出從事研發(fā)工作所占用的人員工資、資產(chǎn)折舊費(fèi)用及占用的水電費(fèi)等成本費(fèi)用，并進(jìn)行及時(shí)歸集，就能得出軟件開(kāi)發(fā)成本的詳細(xì)數(shù)據(jù)。
通過(guò)設(shè)立以上明細(xì)科目，可以歸集出企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的減免稅收入以及軟件企業(yè)認(rèn)定和年檢所需要的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，同時(shí)也符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所規(guī)定的會(huì)計(jì)核算原則，為企業(yè)節(jié)約稅金成本，從而有力增強(qiáng)校辦企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
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[本文系廣東省教育會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)資助項(xiàng)目（粵教會(huì)[2006]2號(hào)）階段性成果]
