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 □ 謝鋼英 董學(xué)強(qiáng)
一、內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用
隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈，經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜多變，銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)也不斷加大。內(nèi)部審計(jì)通過評估、計(jì)量和報(bào)告總體風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)銀行實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，最大程度地防范和化解可預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)，在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮著越來越重要的作用，
（一）客觀識別和評估風(fēng)險(xiǎn)
所謂風(fēng)險(xiǎn)識別是指對銀行所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的過程。換言之，就是要確定銀行正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險(xiǎn)，所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)是否均已被識別，并找出未被識別的主要風(fēng)險(xiǎn)。不僅要識別相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，而且還應(yīng)從以下幾個(gè)方面對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估：一是評價(jià)銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的制定是否是在分析組織和行業(yè)發(fā)展情況和趨勢、銀行的優(yōu)勢和劣勢、外部的機(jī)會和威脅的基礎(chǔ)上結(jié)合實(shí)際來制定；二是看分解到各部門的目標(biāo)是否對戰(zhàn)略目標(biāo)提供足夠的支持，是否與整體目標(biāo)保持一致；三是評價(jià)員工是否確知已建立的工作目標(biāo)；四是管理層是否建立風(fēng)險(xiǎn)識別與評估機(jī)制，該機(jī)制至少包括機(jī)構(gòu)、人員、政策和程序以及支持系統(tǒng)，管理層對風(fēng)險(xiǎn)的識別和評估是否準(zhǔn)確，是否已對面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行恰當(dāng)分類；五是是否已識別出各類內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)因素，并對已識別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行計(jì)量，分析控制措施是否完善；六是風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控是否持續(xù)得到執(zhí)行，監(jiān)控報(bào)告制度是否合理，風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告是否充分、及時(shí)。
在實(shí)際工作中，存在風(fēng)險(xiǎn)管理不到位導(dǎo)致銀行遭受損失的情況。周某原系某銀行金融部市場總監(jiān)，錢某原系該銀行金融部總監(jiān)助理。兩人在明知浙江某投資管理有限公司不符合該銀行貸款申請條件的前提下，多次與企業(yè)聯(lián)系人聯(lián)系，對該公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改美化，以符合貸款申請條件，錢某在接受該筆業(yè)務(wù)后未盡其審查核實(shí)職責(zé)，明知授信材料虛假還上報(bào)授信。貸款到期后該公司無力歸還貸款。周某、錢某的行為均已構(gòu)成違法發(fā)放貸款罪。內(nèi)部審計(jì)滲入業(yè)務(wù)部門各個(gè)工作節(jié)點(diǎn)的需要已箭在弦上。
內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門，這使其可以從全局出發(fā)，從客觀的角度對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別和評估。內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行中具有相對獨(dú)立的地位，決定其能站在全局的高度相對超脫地獲得銀行內(nèi)部控制、經(jīng)營管理活動(dòng)及風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的信息，向管理層提出科學(xué)合理的建議，避免風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。
（二）綜合分析和計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制的焦點(diǎn)不僅在于識別和評估風(fēng)險(xiǎn)的充分性，而且在于強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)分析和計(jì)量。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，從整體上把握風(fēng)險(xiǎn)因素，合理整合審計(jì)資源，警惕可能影響目標(biāo)、運(yùn)營和資源的重大風(fēng)險(xiǎn)。
在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告階段，將風(fēng)險(xiǎn)作為重要考慮因素，在整個(gè)審計(jì)過程中貫穿對風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注，充分考慮風(fēng)險(xiǎn)管理的充分性和有效性。具體講，在審計(jì)計(jì)劃階段，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該考慮銀行活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)，在評估風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上安排審計(jì)工作，按照風(fēng)險(xiǎn)大小分配審計(jì)資源；在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)通過檢查、評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)；在審計(jì)報(bào)告階段，對風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行評價(jià)，對風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的漏洞和不足提出改進(jìn)建議，協(xié)助確定、評價(jià)并實(shí)施針對風(fēng)險(xiǎn)管理的方法和控制措施。
（三）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警
內(nèi)部審計(jì)在銀行管理控制系統(tǒng)中發(fā)揮反饋?zhàn)饔?，對銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理起預(yù)警功能。內(nèi)部審計(jì)在檢查內(nèi)部控制程序的合理性以及執(zhí)行情況和控制效果，特別在關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和內(nèi)控不健全區(qū)域的潛在威脅時(shí)，是通過風(fēng)險(xiǎn)反饋進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督與評價(jià)，確保目標(biāo)如期完成。
一方面，內(nèi)部審計(jì)要與相關(guān)部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理溝通，對風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評價(jià)，對重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)按照清晰傳遞的線路進(jìn)行報(bào)告，傳遞給內(nèi)部相關(guān)人員和其他有關(guān)方面，以便及時(shí)采取相應(yīng)的控制措施，同時(shí)對監(jiān)督檢查結(jié)果的落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤報(bào)告，使風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)得到控制和防范。另一方面，以風(fēng)險(xiǎn)為核心及出發(fā)點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)，能夠客觀地從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)，能從組織的利益和實(shí)際出發(fā)，提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議，作為管理層改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的參考意見，內(nèi)部審計(jì)的建議更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)控制，通過有效的風(fēng)險(xiǎn)管理建議反饋，提高組織的整體管理效率。
二、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的途徑
（一）樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念
在當(dāng)前市場競爭日趨激烈的情況下，銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來越大，銀行各級管理層應(yīng)始終把風(fēng)險(xiǎn)作為重要的決策變量，把風(fēng)險(xiǎn)意識貫穿于經(jīng)營的全過程。內(nèi)部審計(jì)已成為銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，存在風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域就是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評估已成為內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容。
內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)從事后審計(jì)向事前和事中審計(jì)、從靜態(tài)審計(jì)向動(dòng)態(tài)審計(jì)、從現(xiàn)場審計(jì)向遠(yuǎn)程審計(jì)和非現(xiàn)場審計(jì)方向發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)除了要關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更要關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)是分析、確認(rèn)、揭示和防范關(guān)鍵性的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)糾弊”提升為“幫助組織增加價(jià)值”，效益審計(jì)應(yīng)成為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。
（二）將風(fēng)險(xiǎn)管理融入內(nèi)部審計(jì)的全過程
內(nèi)部審計(jì)部門主要是對風(fēng)險(xiǎn)管理部門和其他相關(guān)部門進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行再監(jiān)督。因此內(nèi)部審計(jì)程序與機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理之間應(yīng)該協(xié)調(diào)一致，使這兩項(xiàng)工作產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。
首先，在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)在對可能影響機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估的基礎(chǔ)上，按風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果確定優(yōu)先順序，制定審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)項(xiàng)目。其次，確定審計(jì)范圍和編制審計(jì)方案時(shí)通過風(fēng)險(xiǎn)因素分析來確定審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，如重要的會計(jì)憑證、重大交易和事項(xiàng)的會計(jì)處理及交易授權(quán)等；在審計(jì)實(shí)施過程中，通過評價(jià)內(nèi)控制度，查找其中的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)；在選擇技術(shù)與方法時(shí)，應(yīng)能反映出風(fēng)險(xiǎn)的重大性與發(fā)生的可能性。再次，在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行評價(jià)，指出風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的漏洞，提出加強(qiáng)管理的建議。最后，追蹤審計(jì)時(shí)應(yīng)將注意力集中于最嚴(yán)重的潛在的問題上，將風(fēng)險(xiǎn)確定為決定追蹤審計(jì)范圍的重要因素。
（三）利用網(wǎng)絡(luò)信息開展動(dòng)態(tài)管理評價(jià)模式
新的審計(jì)環(huán)境要求審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，充分利用風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)開展動(dòng)態(tài)評估的評價(jià)模式，為銀行提供更有價(jià)值的服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)機(jī)構(gòu)和人員的設(shè)置情況，對日常資料的收集和分析工作進(jìn)行分工，收集內(nèi)部信息和外部信息，收集有助于進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估的銀行內(nèi)部控制狀況資料，建立數(shù)據(jù)庫，利用風(fēng)險(xiǎn)管控指標(biāo)和模型進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，及時(shí)準(zhǔn)確地確定審計(jì)監(jiān)控的重點(diǎn)和范圍，為各級經(jīng)營決策者和審計(jì)部門全面、連續(xù)、及時(shí)地監(jiān)控和評價(jià)業(yè)務(wù)發(fā)展情況提供有價(jià)值的信息，提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)優(yōu)勢，把銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，發(fā)揮預(yù)警作用，同時(shí)進(jìn)行全方位、全過程的監(jiān)控，及早發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)進(jìn)行解決，達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)和防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。
（作者單位：紹興銀行股份有限公司、紹興市審計(jì)局）