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 一、對于職工薪酬的企業(yè)所得稅熱點問題
（一）工資薪金
1.勞務派遣人員平時的工資由勞務公司發(fā)放，年終獎由用工單位直接支付給勞務派遣人員，用工單位的該筆年終獎支出是否可以作為工資、薪金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除？
根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（ 國家稅務總局公告2015 年第 34 號）規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用， 應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除 ：按照協(xié)議 ( 合同 ) 約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出 ; 直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。
2.企業(yè)上年 12 月份計提的工資

1 月份發(fā)放是否可以在匯算時扣除？ 根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工
資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（ 國家稅務總局公告2015 年第 34 號）第二條規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。第四條規(guī)定， 本公告適用于 2014 年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。本公告施行前尚未進行稅務處理的事項，符合本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。
3.企業(yè)與職工解除勞動合同支付的一次性補償金如何稅前扣除？
企業(yè)與受雇人員解除勞動合同， 支付給職工的一次性補償金，在不超過《中華人民共和國勞動合同法》規(guī)定的標準和天津市政府相關部門規(guī)定標準的部分，可以在稅前扣除。
4.
企業(yè)為職工發(fā)放的通訊費、交通費補貼，與工資一并發(fā)放，應作為福利費還是工資薪金支出稅前扣除？
企業(yè)為職工提供的通訊、交通待遇，實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的通訊、交通補貼，應納入職工工資總額準予扣除 ；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關支出作為職工福利費管理。
（二）職工福利費
1.企業(yè)員工服飾費用支出是否可以稅前扣除？
《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3 號） 第三條關于職工福利費扣除問題規(guī)定，企業(yè)所得稅實施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費內容。因此，公司發(fā)生的員工服飾支出，不能作為職工福利費列支。但《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（ 國家稅務總局公告 2011 年第 34 號）第二條規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)其工作性質和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，可以作為企業(yè)合理的支出給稅前扣除。
該文件的出臺，消除了企業(yè)員工服飾費用是作為“職工福利費”還是作為“勞動保護費”的爭論。34 號公告對服飾費用的稅前扣除，限定了四個條件 ：一是“企業(yè)根據(jù)其工作性質和特點”；二是“ 由企業(yè)統(tǒng)一制作”； 三是“要求員工工作時統(tǒng)一著裝”；四是“作為企業(yè)合理的支出”，即必須符合稅前扣除合理性的前提條件。
因此，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。所以符合合理的勞動保護支出的員工服飾費用不受扣除比例限制。
2.企業(yè)統(tǒng)一給員工體檢，發(fā)生的費用能否稅前扣除？
根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3 號）規(guī)定，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費， 包括以下內容：
（1）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。
（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性

福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。
（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
因此，員工體檢費用可以按照職工福利費的稅前規(guī)定在稅前扣除。
3.公司組織企業(yè)職工外出旅游， 支付的旅游費能否作為職工福利費列支？
《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3 號） 第三條關于職工福利費扣除問題規(guī)定，企業(yè)所得稅實施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費內容。因此，公司發(fā)生的旅游費支出，不能作為職工福利費列支。
4.員工接受繼續(xù)教育學費，可以所得稅稅前扣除嗎？
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》( 中華人民共和國主席令第 63 號) 規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。 根據(jù)
《關于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》( 財建〔2006〕317 號 ) 規(guī)定，企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費。因此， 企業(yè)員工接受繼續(xù)教育所發(fā)生的學費屬于員工個人消費，不屬于職工教育經(jīng)費的范疇，不得稅前扣除。
但企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支

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出，不超過工資薪金總額 8% 的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。
5.企業(yè)發(fā)生的喪葬補助費未取得發(fā)票能否作為福利費在所得稅稅前扣
除？ 根據(jù)國家稅務總局關于發(fā)布《企
業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告，國家稅務總局公告 2018 年第28 號 第十條 企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證 ；對方為個人的，以內部憑證作為稅前扣除憑證。
根據(jù)《國務院關于修改〈中華人民共和國發(fā)票管理辦法〉的決定》（中華人民共和國國務院令第 587 號）規(guī)定，所有單位和從事生產、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（ 中華人民共和國國務院令第 512 號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額 14% 的部分，準予扣除。《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3 號）規(guī)定，企業(yè)職工福利費包括喪葬補助費、撫恤費等等?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告 2011 年第 34 號）規(guī)定，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算 ；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。因此，企業(yè)按規(guī)定發(fā)生的喪葬補助費，不屬于經(jīng)營性行為，需要取得發(fā)票。企業(yè)按照國家統(tǒng)一財務會計制度的相關規(guī)定確定入賬憑證并進行相應賬務處理即可，但有關憑證需要在稅法規(guī)定的期限內取得。同時， 喪葬補助費應作為職工福利費， 按規(guī)定比例在企業(yè)所得稅稅前扣除。
（三）工會經(jīng)費
1.工會經(jīng)費稅前扣除憑據(jù)有何新要求？
自 2010 年 7 月 1 日起， 企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額 2% 的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除?！秶叶悇湛偩株P于工會經(jīng)費稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2000〕678 號）同時廢止（國家稅務總局公告 2010 年第 24 號）。
自 2010 年 1 月 1 日起， 在委托稅務機關代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除
（國家稅務總局公告2011 年第30 號）。
2.以前年度未撥繳的工會經(jīng)費， 怎么處理？
在計算當年已計提未支付的工會經(jīng)費做納稅調增處理，應在實際繳納工會經(jīng)費的年度做納稅調減即可。
（四）保險費用
1.企業(yè)為職工繳納的五險一金， 能否計入工資薪金總額？
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第 512 號） 第三十五條，企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)負擔的五險一金不在工資薪金里面

扣除，應該按照上述規(guī)定在稅前扣除。
2.企業(yè)支付給員工的補充養(yǎng)老保險，能否稅前扣除？
根據(jù)《財政部國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27 號）規(guī)定 ：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關規(guī)定， 現(xiàn)就補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題通知如下：自 2008 年 1 月 1 日起， 企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費， 分別在不超過職工工資總額 5% 標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除 ；超過的部分，不予扣除。
3.企業(yè)只為高級管理人員支付的補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費能否在稅前扣除？
按照財稅〔2009〕27 號文件規(guī)定， 企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定 , 為在本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額 5% 標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除，超過的部分不予扣除。
企業(yè)僅為高級管理人員支付的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險，通過工資薪金科目核算并依法代扣代繳個人所得稅的，可在稅前扣除。
4.為職工支付的特殊工種職工人身安全保險費可以扣除嗎？
特殊工種是指按照有關部門規(guī)定從事特殊崗位工作的統(tǒng)稱，企業(yè)為特殊工種職工支付的保險費應符合政府有關部門的相關規(guī)定。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定 ：除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特

殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。
5.企業(yè)給員工購買出差時的人身意外保險費可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？
根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告 2016 年第 80 號） 第一條規(guī)定， 企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企業(yè)在計算應納稅所得額時扣除。
6.為職工投保家庭財產險可否稅前扣除？
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第 512 號） 第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內， 準予扣除。第三十六條規(guī)定， 除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除， 需要在年度匯算清繳時作納稅調增處理。因此，職工投保家庭財產險不能稅前扣除。
7.企業(yè)為退休人員繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險在企業(yè)所得稅稅前可以扣除嗎？根據(jù)《財政部國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27 號）規(guī)定：“自 2008 年 1 月
1 日起，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定， 為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額 5% 標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。” 因退休人員不屬于文件規(guī)定的在本企業(yè)任職或者受雇的員工，所以企業(yè)支付的這部分費用不能在企業(yè)所得稅前扣除。
二、對于職工薪酬的個人所得稅的納稅籌劃
（一）工資與勞務報酬的轉化
1.個人所得稅的政策在 2018 年10 月開始實行新政策，個人所得稅政策主要可分為以下幾點 ：（1）起征點

累計預扣法就是通過用戶每個月累計的收入，然后減去對應扣除的金額，最后在對照綜合所得稅率表來對用戶的應繳納稅額進行計算，計算累計應繳稅額，再減去我們本身已經(jīng)繳納的稅額，最終確定用戶本期應繳稅額的一種計算方法。
累計預扣法計算個人所得稅的具體公式如下：
本期預繳納個稅稅額 =（累計預繳納個稅所得額× 個稅稅率 - 速算扣除）- 已預扣繳納的個稅稅額 ；

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例如某公司王先生 2019 年 3 月
從單位獲得工資 2600 元，同時，他又到另外一家外資公司做兼職工作， 合同約定兼職工作期限為 1 年，每月收入為 2400 元。合同沒有約定王先生和外資公司的關系，外資公司以勞務報酬的形式為王先生代扣代繳個人所得稅。這里提出納稅籌劃方案如下：
王先生所在單位為他代扣代繳個人所得稅， 由于王先生收入低于5000 元，因此應納稅額為 0。王先生在外資公司取得勞務報酬，每月應納

由 3500 元變 為 5000 元 （; 2） 調整

累計預繳納個稅所得額 = 個人累

稅 為（2400-800）×20% =320 元。 修

了個人所得稅稅率表的階梯間距 ；（3）增加了專項附加扣除項目。（ 從 2019 年 1 月起執(zhí)行。）
專項附加扣除項目的增加，使得我們在繳納個稅時， 并非是只要達到了 5000 元的收入就需要繳納個稅，我們可根據(jù)規(guī)定扣除了社保公積金之后，還可進行子女教育、大病醫(yī)療、繼續(xù)教育、贍養(yǎng)老人、租房、房貸利息等專項附加的扣除，按照規(guī)定扣除了相關費用后用戶的綜合收入超過 5000 元的， 才需要繳納個稅， 這樣也給很多用戶減少了不少個稅繳納費用。新個稅政策調整之后，目前我國的個稅稅率表見表 1。

計收入- 個人累計免稅收入- 累計的
基本減除費用 - 累計的個人專項扣除費用 - 累計個人專項附加扣除費用 - 其他依法確定的扣除。
以上計算公式中，累計的個人基本減除費用是按照 5000 元 / 月的個稅起征點進行扣除，累計個人基本減除費即為起征點（5000 元)×當前月份數(shù)。
2.勞務報酬預扣預繳時，收入額為每次收入減除費用后的余額，為應納稅所得額，其中，收入不超過四千元的，費用按八百；每次收入四千元以上的，費用按百分之二十計算。

改其與外資公司的合同，使兩者為雇
傭關系。由于王先生在兩處獲得工資薪金所得，所以需要自己進行納稅申報?，F(xiàn)每月應納稅額 =（2400+2600- 5000）×3%=0 元。
（二）年終獎發(fā)放的籌劃
1.居民取得全年一次性獎金，不并入當年綜合所得。
以全年一次性獎金收入除以 12 個月得到的數(shù)額，對應月度稅率表， 單獨計算納稅。計算公式為 ：應納稅額 = 全年一次性獎金收入× 適用稅率 - 速算扣除數(shù)
表 3 全月應納稅額計算表

表 4 綜合所得應納稅額計算表

2.居民個人取得全年一次性獎金， 可以選擇并入 2019 年綜合所得計算納稅。
計算公式為 ：應納稅額 =（2019 年累計收入-60000- 累計依法確定的“險金個人部分”、“個稅專項附加”等扣除項目）× 預扣率 - 速算扣除數(shù)
納稅人可以利用上述兩種規(guī)定， 結合自身情況，靈活恰當?shù)倪x擇獎金的發(fā)放方式，以減輕稅收負擔。