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本文作者：翟純塏
進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成比例指2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)，已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。計(jì)算時(shí)，需要將上述發(fā)票匯總后計(jì)算所占的比重。目前實(shí)務(wù)中，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成比例存在兩個(gè)問題：一是按照申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算分子分母，二是按照實(shí)際抵扣的專票的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算分子分母。如果按照前者可能導(dǎo)致不符合文件精神，如果按照后者在實(shí)務(wù)中操作繁瑣甚至有可能是不可行的。此外，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的期間是連續(xù)6個(gè)月的最后一個(gè)月，還是申請(qǐng)退稅前的所屬期間？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第20號(hào)）規(guī)定，納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計(jì)算：
允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%
問題一：進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成比例分子分母如何確定
計(jì)算方式一：根據(jù)上述文件表述計(jì)算（按照申報(bào)抵扣計(jì)算）
例1：甲企業(yè)2019年9月產(chǎn)生增量留抵稅額符合退稅條件，2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期（以下簡(jiǎn)稱計(jì)算期間），一共抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1000萬元，其中增值稅專用發(fā)票抵扣的稅額600萬元；共轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額600萬元（全部是增值稅專用發(fā)票稅額），試計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成比例。
根據(jù)20公告規(guī)定，計(jì)算期間的專票等注明的增值稅額占同期全部已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的比重，從該表述來看，注明的增值稅額是600萬元，既分子是600萬元，分母是1000萬元：
進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=60÷1000×100%=60%。
計(jì)算方式二：根據(jù)實(shí)際抵扣情況計(jì)算
例2：承例一
增值稅專用發(fā)票抵扣的稅額600萬元，共轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額600萬元（全部是專票稅額），按照計(jì)算方式一，進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成比例=600÷1000=60%。
按照文件精神，應(yīng)該是增值稅專用發(fā)票等的稅額才能退稅，但是在此計(jì)算期間，實(shí)際抵扣的專票的稅額是0（600-600），一共實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是400萬元，全部是非專票等進(jìn)項(xiàng)稅額組成。但是卻可以退稅，這明顯與文件精神不符。
按照實(shí)際抵扣計(jì)算：
進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成比例=0÷400×100%=0%。
說明：計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出哪些由專票的進(jìn)項(xiàng)稅額組成的，這個(gè)在實(shí)務(wù)中是有難度的或者不可行，或者有的情況下，本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額可能是計(jì)算期間外的進(jìn)項(xiàng)稅，這種區(qū)分可能比較繁瑣甚至不可行。
個(gè)人理解
按照申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算，簡(jiǎn)單易行，但是如果發(fā)生例一的情況，計(jì)算期間沒有專票等進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際抵扣的情況下，卻能退稅，這明顯與文件精神不符。但是按照實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比例計(jì)算，工作量大且麻煩，甚至有時(shí)是不可行的。因此，個(gè)人傾向于第二種計(jì)算方式。
問題二：進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成比例期間的界定
根據(jù)20公告規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成比例計(jì)算期間為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期。
例3：甲企業(yè)2019年4~9月份符合退稅條件，12月申報(bào)期申請(qǐng)退稅，此時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成比例期間是哪個(gè)期間？
根據(jù)文件表述，是2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期（2019年11月），但是增量留抵形成的期間是4~9月，應(yīng)如何理解？
個(gè)人理解
連續(xù)六個(gè)月符合條件（連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元），此處的連續(xù)六個(gè)月的期間，與上述計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的期間，并不一定完全一致，比如，納稅人2019年4~9月符合條件，已經(jīng)進(jìn)行過一次退稅；以后在2019年11月至2020年4月期間又符合條件，但是此時(shí)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的期間仍然是從2019年4月開始計(jì)算的，這兩個(gè)期間并不一定是完全一致的。
所以，個(gè)人認(rèn)為，在沒有進(jìn)一步明確之前，上述案例進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成比例的期間應(yīng)該是2019年4月~11月。