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 附件1：
政府會計準則第 10號——政府和社會資本合作安排
（征求意見稿）

第一章 總則
第一條為了規(guī)范授予方對政府和社會資本合作（PPP）安排的確認、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《政府會計準則——基本準則》，制定本準則。
第二條 本準則所稱PPP安排，是指PPP項目中授予方與運營方之間簽訂的同時具有以下特征的約束性協(xié)議或合同：
（一）運營方在規(guī)定的期間內(nèi)代表授予方使用PPP服務(wù)資產(chǎn)提供公共服務(wù)；
（二）運營方在規(guī)定的期間內(nèi)就其提供的公共服務(wù)獲得補償。
本準則所稱的授予方，是指向運營方授予使用PPP服務(wù)資產(chǎn)提供公共服務(wù)權(quán)利的政府會計主體（具體指PPP項目實施機構(gòu)，通常為政府有關(guān)職能部門或事業(yè)單位）。
本準則所稱的運營方，是指在授予方授權(quán)范圍內(nèi)使用PPP服務(wù)資產(chǎn)提供公共服務(wù)的企業(yè)（具體指項目公司或社會資本方）。
本準則所稱PPP服務(wù)資產(chǎn)，是指在PPP安排中用來提供公共服務(wù)的資產(chǎn)。該資產(chǎn)有以下兩方面來源：
（一）由運營方投資建造或者從第三方購買，或者是運營方的現(xiàn)有資產(chǎn)；
（二）授予方現(xiàn)有資產(chǎn)，或者對授予方現(xiàn)有資產(chǎn)進行改建、擴建。
第三條 本準則適用于同時滿足以下條件的PPP安排：
（一）授予方控制或管制運營方使用PPP服務(wù)資產(chǎn)提供公共服務(wù)的類型、對象和價格；
（二）協(xié)議或合同結(jié)束時，授予方通過所有權(quán)、收益權(quán)或其他形式控制PPP服務(wù)資產(chǎn)的重大剩余權(quán)益。
第四條 PPP項目中涉及的不滿足本準則第三條規(guī)定的其他協(xié)議或合同的會計處理，不適用本準則。

第二章 PPP服務(wù)資產(chǎn)的確認
第五條 符合本準則第二條、第三條規(guī)定的PPP服務(wù)資產(chǎn)，在同時滿足下列條件時，應(yīng)當由授予方予以確認：
（一）與該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可能流入政府會計主體；
（二）該資產(chǎn)的成本或者價值能夠可靠地計量。
第六條 PPP服務(wù)資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用年限或者以不同方式提供公共產(chǎn)品或服務(wù)的，應(yīng)當分別將各組成部分確認為一個單項PPP服務(wù)資產(chǎn)。
第七條 授予方委托運營方投資建造PPP服務(wù)資產(chǎn)的，如果授予方對PPP服務(wù)資產(chǎn)按完工進度進行驗收，應(yīng)當在資產(chǎn)建造過程中按照驗收進度予以確認；否則，應(yīng)當在PPP服務(wù)資產(chǎn)驗收合格交付使用時予以確認。
授予方委托運營方購買PPP服務(wù)資產(chǎn)的，應(yīng)當在資產(chǎn)驗收合格交付使用時予以確認。
使用運營方現(xiàn)有資產(chǎn)形成PPP服務(wù)資產(chǎn)的，授予方應(yīng)當在協(xié)議或合同開始日予以確認。
授予方使用其現(xiàn)有資產(chǎn)，或者委托運營方在其現(xiàn)有資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建形成PPP服務(wù)資產(chǎn)的，應(yīng)當在協(xié)議或合同開始日將現(xiàn)有資產(chǎn)重分類為PPP服務(wù)資產(chǎn)。
第八條 在PPP服務(wù)資產(chǎn)運營過程中發(fā)生的后續(xù)支出，符合本準則第五條規(guī)定的確認條件的，授予方應(yīng)當計入PPP服務(wù)資產(chǎn)成本；不符合本準則第五條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入相關(guān)會計主體的當期費用。
通常情況下，為增加PPP服務(wù)資產(chǎn)的使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴建等后續(xù)支出，授予方應(yīng)當計入PPP服務(wù)資產(chǎn)的成本；為維護PPP服務(wù)資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常維修、養(yǎng)護等后續(xù)支出，應(yīng)當計入相關(guān)會計主體的當期費用。
第九條 根據(jù)PPP安排，協(xié)議或合同結(jié)束時，PPP服務(wù)資產(chǎn)移交至授予方的，授予方應(yīng)當根據(jù)PPP服務(wù)資產(chǎn)的性質(zhì)和用途，按其賬面價值將該資產(chǎn)重分類為公共基礎(chǔ)設(shè)施等資產(chǎn)。

第三章 PPP服務(wù)資產(chǎn)的計量
第十條 授予方在取得PPP服務(wù)資產(chǎn)時應(yīng)當按照成本進行初始計量。
第十一條 授予方委托運營方投資建造的PPP服務(wù)資產(chǎn)，其成本包括該項PPP服務(wù)資產(chǎn)至驗收合格交付使用前所發(fā)生的全部必要支出，包括建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出、其他投資支出，以及運營方的建造利潤等。
第十二條 授予方委托運營方購買的PPP服務(wù)資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及交付使用前發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。
第十三條 使用運營方現(xiàn)有資產(chǎn)形成的PPP服務(wù)資產(chǎn)，其成本按規(guī)定以該項資產(chǎn)的評估價格確定。
第十四條 授予方使用其現(xiàn)有資產(chǎn)形成的PPP服務(wù)資產(chǎn)，其成本按照協(xié)議或合同開始日該資產(chǎn)的賬面價值確定。
授予方委托運營方在其現(xiàn)有資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建形成的PPP服務(wù)資產(chǎn)，其成本按照協(xié)議或合同開始日該資產(chǎn)賬面價值加上改建、擴建等發(fā)生的支出以及運營方的建造利潤等，再扣除被替換部分的資產(chǎn)賬面價值后的金額確定。
第十五條 除本準則第二十一條規(guī)定外，授予方應(yīng)當參照《政府會計準則第5號——公共基礎(chǔ)設(shè)施》，對PPP服務(wù)資產(chǎn)進行后續(xù)計量。

第四章 凈資產(chǎn)、負債的確認和計量
第十六條 授予方應(yīng)當根據(jù)PPP安排中對運營方作出補償?shù)姆绞?，在確認PPP服務(wù)資產(chǎn)的同時確認凈資產(chǎn)或負債。
按照PPP安排，授予方可以按以下任一方式或以下方式相結(jié)合的方式對運營方就PPP服務(wù)資產(chǎn)的成本和提供的服務(wù)作出補償：
（一）向運營方支付款項；
（二）通過其他方式向運營方作出補償，包括授予運營方向PPP服務(wù)資產(chǎn)的第三方使用者賺取收入的權(quán)利，或授予運營方使用其他能夠產(chǎn)生收益的資產(chǎn)的權(quán)利。
授予方確認的凈資產(chǎn)或負債的初始入賬金額，或凈資產(chǎn)與負債合計的初始入賬金額，應(yīng)當與根據(jù)本準則第十條至第十四條確定的PPP服務(wù)資產(chǎn)的初始入賬金額相等，并按授予方給予運營方或運營方給予授予方的其他對價金額進行調(diào)整。
第十七條 授予方因取得PPP服務(wù)資產(chǎn)不具有向運營方無條件支付款項的義務(wù)，但通過其他方式向運營方做出補償?shù)模瑧?yīng)當在確認PPP服務(wù)資產(chǎn)的同時確認一項凈資產(chǎn)。
如果授予方保證向運營方支付以下金額，則表明授予方具有向運營方無條件支付款項的義務(wù)：
（一）規(guī)定或可確定的金額；
（二）應(yīng)收公共服務(wù)使用者的金額與本條（一）中的規(guī)定或可確定金額之間的差額（如果有的話），即使支付的金額取決于運營方能否確保PPP服務(wù)資產(chǎn)符合規(guī)定的質(zhì)量或效率要求。
第十八條 授予方因取得PPP服務(wù)資產(chǎn)而具有向運營方無條件支付款項義務(wù)的，應(yīng)當在確認PPP服務(wù)資產(chǎn)的同時確認一項負債。
授予方以預(yù)定的一系列支付補償PPP服務(wù)資產(chǎn)的成本和運營方提供的服務(wù)的，預(yù)定的一系列支付中涉及資產(chǎn)成本的部分確認為一項負債，涉及補償運營方提供服務(wù)的部分應(yīng)當在發(fā)生時確認為當期費用。
授予方在PPP服務(wù)資產(chǎn)確認之前向運營方進行支付的，應(yīng)當將該類支付金額作為預(yù)付款進行會計處理。
第十九條 授予方以部分向運營方支付款項、部分通過其他方式向運營方作出補償取得PPP服務(wù)資產(chǎn)的，應(yīng)當分別以下情況進行會計處理：
（一）授予方能夠確定負債金額的，應(yīng)當按照應(yīng)支付的金額確認負債，并將PPP服務(wù)資產(chǎn)初始入賬金額與所確認的負債金額的差額確認為凈資產(chǎn)。
（二）授予方不能確定負債金額的，應(yīng)當在確認PPP服務(wù)資產(chǎn)的同時，全部確認為凈資產(chǎn)；在以后期間，當負債金額可確定時，按照應(yīng)支付的金額確認負債，同時沖減凈資產(chǎn)。
第二十條 授予方向運營方支付款項的義務(wù)，取決于通過其他方式不足以就PPP服務(wù)資產(chǎn)的成本和提供的服務(wù)對運營方作出補償?shù)模ㄈ缡谟璺桨凑毡５紫M量向運營方支付款項或補足收費不足差額），應(yīng)當在確認PPP服務(wù)資產(chǎn)的同時，全部確認為凈資產(chǎn)，相關(guān)義務(wù)應(yīng)當按照《政府會計準則第8號——負債》有關(guān)或有事項的規(guī)定進行處理。
第二十一條 授予方應(yīng)當在運營方代表授予方利用PPP服務(wù)資產(chǎn)提供公共服務(wù)的期間內(nèi)，按月對PPP服務(wù)資產(chǎn)計提折舊（攤銷）時，相應(yīng)沖減依據(jù)本準則第十七條、第十九條確認的凈資產(chǎn)的賬面余額。初始確認的凈資產(chǎn)金額小于PPP服務(wù)資產(chǎn)初始入賬金額的，授予方應(yīng)當按照凈資產(chǎn)初始入賬金額占PPP服務(wù)資產(chǎn)初始入賬金額的比例計算確定當期應(yīng)當沖減凈資產(chǎn)的金額；當期計提的折舊（攤銷）金額與所沖減的凈資產(chǎn)金額的差額，應(yīng)當計入當期費用。
協(xié)議或合同結(jié)束時，授予方在對PPP服務(wù)資產(chǎn)重分類的同時，應(yīng)當將尚未沖減完的凈資產(chǎn)賬面余額轉(zhuǎn)入累計盈余。
第二十二條 授予方應(yīng)當在運營方代表授予方利用PPP服務(wù)資產(chǎn)提供公共服務(wù)的期間，合理分攤依據(jù)本準則第十八條、第十九條確認的負債金額，每期支付給運營方的金額與本期應(yīng)分攤的負債金額之間的差額應(yīng)當確認為當期費用。

第五章 列示和披露
第二十三條 授予方應(yīng)當在財務(wù)報表中單獨列示PPP服務(wù)資產(chǎn)及相應(yīng)的凈資產(chǎn)和（或）負債。
第二十四條 授予方應(yīng)當在附注中披露與PPP安排有關(guān)的下列信息：
（一）對PPP安排的總體描述；
（二）PPP安排中的重要條款：
1.PPP服務(wù)資產(chǎn)的來源；
2.授予方的付費方式；
3.運營服務(wù)要求；
4.在合同或協(xié)議到期時收回資產(chǎn)的權(quán)利；
5.其他權(quán)利和義務(wù)。
（三）報告期間所發(fā)生的PPP安排的變更情況；
（四）相關(guān)會計信息：
1.報告期間授予方確認的PPP服務(wù)資產(chǎn)及其類別；
2.PPP服務(wù)資產(chǎn)初始入賬金額及其確定依據(jù)；
3.協(xié)議或合同價格在各項資產(chǎn)和服務(wù)之間進行分攤的依據(jù)；
4.凈資產(chǎn)、負債初始入賬金額及其確定依據(jù)；
5.凈資產(chǎn)模式下，在后續(xù)運營期間折舊（攤銷）費用抵減凈資產(chǎn)的金額；
6.負債模式下，在后續(xù)運營期間負債分攤金額及實際支付金額；
7.其他需要披露的會計信息。
第二十五條 授予方除應(yīng)遵循本準則第二十四條的披露要求外，還應(yīng)遵循其他政府會計準則制度關(guān)于PPP安排的披露要求。

第六章 附則
第二十六條 對于應(yīng)當確認為PPP服務(wù)資產(chǎn)，但已確認為政府公共基礎(chǔ)設(shè)施、固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的，授予方應(yīng)當在本準則首次執(zhí)行日將該公共基礎(chǔ)設(shè)施、固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)按其賬面價值重分類為PPP服務(wù)資產(chǎn)。
第二十七條 對于應(yīng)當確認但尚未入賬的PPP服務(wù)資產(chǎn)，授予方應(yīng)當在本準則首次執(zhí)行日將該資產(chǎn)確認入賬，并按照以下原則確定其初始入賬成本：
（一）可以取得相關(guān)原始憑據(jù)的，其成本按照有關(guān)原始憑據(jù)注明的金額減去應(yīng)計提的累計折舊（攤銷）后的金額確定；
（二）沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值確定；
（三）沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本按照重置成本確定。
本準則首次執(zhí)行日以后，授予方應(yīng)當對存量PPP服務(wù)資產(chǎn)按其在首次執(zhí)行日確定的成本和剩余折舊（攤銷）年限計提折舊（攤銷）。
第二十八條 按照本準則規(guī)定應(yīng)當由授予方確認為PPP服務(wù)資產(chǎn)，但已由運營方確認為固定資產(chǎn)、在建工程或其他非流動資產(chǎn)的，授予方應(yīng)當在本準則首次執(zhí)行日按照本準則第二十七條的規(guī)定，確認一項PPP服務(wù)資產(chǎn)。
第二十九條 授予方在本準則首次執(zhí)行日按規(guī)定確認一項PPP服務(wù)資產(chǎn)、同時確認一項凈資產(chǎn)的，應(yīng)當按照PPP服務(wù)資產(chǎn)的初始入賬成本，確定該項凈資產(chǎn)的初始入賬金額。
第三十條 授予方在本準則首次執(zhí)行日按規(guī)定確認一項PPP服務(wù)資產(chǎn)、同時確認一項負債的，應(yīng)當按照PPP安排中明確的固定或可確定的剩余支付金額，確定該項負債的初始入賬金額。PPP服務(wù)資產(chǎn)初始入賬成本與負債初始入賬金額之間的差額確認為凈資產(chǎn)。
第三十一條 授予方在本準則首次執(zhí)行日按規(guī)定確認一項PPP服務(wù)資產(chǎn)，同時部分確認凈資產(chǎn)、部分確認負債的，應(yīng)當按照本準則第三十條規(guī)定確定負債的初始入賬金額后，將PPP服務(wù)資產(chǎn)初始入賬成本與負債初始入賬金額之間的差額確認為凈資產(chǎn)。
第三十二條 本準則自2020年1月1日起施行。

附件:2：

《政府會計準則第 10號——政府和社會資本合作安排》
應(yīng)用指南
（征求意見稿）

一、關(guān)于本準則適用范圍
（一）不同時滿足本準則第二條第一款規(guī)定的兩個特征的協(xié)議或安排，如建設(shè)-移交（BT）、租賃、無償捐贈、政府購買服務(wù)等，不適用本準則，應(yīng)當按照其他政府會計準則和《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》有關(guān)規(guī)定進行會計處理。
（二）通常情況下，采用建設(shè)-運營-移交（BOT）、轉(zhuǎn)讓-運營-移交（TOT）、改建-運營-移交（ROT）方式運作的PPP項目，滿足本準則第三條規(guī)定的條件，應(yīng)當適用本準則。
（三）采用建設(shè)-擁有-運營（BOO）、轉(zhuǎn)讓-擁有-運營（TOO）方式運作的PPP項目，通常僅滿足本準則第三條規(guī)定的條件（一），但不滿足條件（二）。這種情況下，PPP安排中涉及的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當由運營方按照相關(guān)企業(yè)會計準則進行會計處理。
（四）滿足本準則第三條規(guī)定的條件（二）、但不滿足條件（一）的PPP安排中涉及的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當由授予方按照租賃業(yè)務(wù)相關(guān)規(guī)定進行會計處理。
（五）采用委托運營（O&M）、管理合同（MC）方式運作的PPP項目，不滿足本準則第三條規(guī)定的條件，PPP安排中涉及的公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當由授予方按照《政府會計準則第5號——公共基礎(chǔ)設(shè)施》進行會計處理。
（六）PPP安排中政府方對項目公司投資的會計處理，適用《政府會計準則第2號——投資》。
（七）運營方對PPP中PPP公共服務(wù)安排的確認、計量和披露，適用相關(guān)企業(yè)會計準則。
二、關(guān)于會計科目設(shè)置
（一）授予方應(yīng)當設(shè)置“1841 PPP服務(wù)資產(chǎn)”一級科目，核算按照本準則確認的PPP服務(wù)資產(chǎn)，并按照資產(chǎn)類別、項目等進行明細核算。
PPP安排中涉及建造（包括改建、擴建）業(yè)務(wù)的，授予方應(yīng)當在“PPP服務(wù)資產(chǎn)”科目下設(shè)置“在建工程”明細科目，核算建設(shè)過程中的PPP服務(wù)資產(chǎn)。建設(shè)項目驗收合格交付使用時，授予方應(yīng)當將“PPP服務(wù)資產(chǎn)——在建工程”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“PPP服務(wù)資產(chǎn)”相關(guān)明細科目。
（二）授予方應(yīng)當設(shè)置“1842 PPP服務(wù)資產(chǎn)累計折舊（攤銷）”一級科目，核算按本準則規(guī)定計提的PPP服務(wù)資產(chǎn)折舊（攤銷）。
（三）授予方應(yīng)當在“長期應(yīng)付款”科目下設(shè)置“PPP負債”明細科目，核算按照本準則確認的負債。
（四）授予方應(yīng)當增設(shè)“3601 PPP凈資產(chǎn)”一級科目，核算按照本準則規(guī)定所確認的PPP凈資產(chǎn)。根據(jù)PPP公共服務(wù)安排，協(xié)議或合同結(jié)束時PPP服務(wù)資產(chǎn)移交至授予方的，授予方在資產(chǎn)重分類的同時，應(yīng)當將“PPP凈資產(chǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目。
三、關(guān)于財務(wù)報表項目
（一）關(guān)于資產(chǎn)負債表
1.授予方應(yīng)當在“保障性住房凈值”和“長期待攤費用”項目之間依次增加“PPP服務(wù)資產(chǎn)”“其中：在建工程”“減：PPP服務(wù)資產(chǎn)累計折舊（攤銷）”“PPP服務(wù)資產(chǎn)凈值”項目。
2.授予方應(yīng)當在“長期應(yīng)付款”項目和“預(yù)計負債”項目之間增加“其中：PPP負債”項目。
3.授予方應(yīng)當在“權(quán)益法調(diào)整”項目和“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”項目之間增加“PPP凈資產(chǎn)”項目。
（二）關(guān)于凈資產(chǎn)變動表
1.授予方應(yīng)當在“本年數(shù)”“上年數(shù)”兩欄中的“權(quán)益法調(diào)整”和“凈資產(chǎn)合計”項目之間增加“PPP凈資產(chǎn)”列項目。
2.授予方應(yīng)當在“（六）權(quán)益法調(diào)整”和“五、本年年末余額”項目之間增加“PPP凈資產(chǎn)”行項目。