注冊會計師（CPA）新的審計理念是以識別、評估和應(yīng)對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險為導(dǎo)向，將過去“審計程序執(zhí)行到位”的簡單審計理念轉(zhuǎn)變?yōu)樽罱K將“審計風(fēng)險控制到位”的綜合審計理念，并在實現(xiàn)“審計風(fēng)險控制到位”的前提下將“審計程序執(zhí)行到位”。但必須注意的是，要實現(xiàn)“審計風(fēng)險控制到位”必須具備一定的前提，不僅要求被審計單位具備現(xiàn)代管理的理念和基礎(chǔ)，而且要求被審計單位有比較健全的內(nèi)部控制體系，否則就無法識別和評價被審計單位的內(nèi)部控制，無法對內(nèi)部控制進(jìn)行測試，無法評估重大錯報風(fēng)險，也就談不上風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?br />
然而，我國眾多小企業(yè)的控制水平和管理現(xiàn)狀卻不容樂觀，從嚴(yán)格意義上講，我國很多小企業(yè)并不具備實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷纳鲜銮疤釛l件。
盡管新審計準(zhǔn)則第1621號《對小型被審計單位審計的特殊考慮》針對小企業(yè)的審計明確了一些需特殊考慮的事項和應(yīng)對措施，但仍比較抽象，不夠明確和具體。于是，廣大注冊會計師把希望寄托在中國注冊會計師協(xié)會的《財務(wù)報表審計工作底稿編制指南》上。
而2007年10月出臺的《財務(wù)報表審計工作底稿編制指南》，是針對上市公司的審計特點和審計要求設(shè)計的，與小企業(yè)審計的特點和要求有很大區(qū)別。由于我國百分之九十以上的企業(yè)屬于小企業(yè)，所以，對于絕大多數(shù)注冊會計師所面對的小企業(yè)，《編制指南》也不能解決實際問題。
眾所周知，對上市公司進(jìn)行審計不僅要求很高，而且與對非上市公司審計的要求、重點、范圍往往不同，與廣大注冊會計師面對的小企業(yè)的審計要求和審計特點有更大區(qū)別。這不僅體現(xiàn)在上市公司和其他企業(yè)（特別是小企業(yè)）內(nèi)在的經(jīng)營規(guī)模、管理水平、管理現(xiàn)狀及內(nèi)部控制等方面，而且表現(xiàn)在外在的經(jīng)營環(huán)境和法律環(huán)境上。小企業(yè)一般都具有經(jīng)營規(guī)模小、會計核算簡單和內(nèi)部控制有限的特點，不僅使一些常規(guī)審計程序無法實施，而且決定了注冊會計師可以相應(yīng)簡化一些審計程序。而與其相反的是，由于小企業(yè)內(nèi)部控制簡單及管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性較大的特點，決定了注冊會計師應(yīng)當(dāng)增加相應(yīng)的審計程序，以防范審計風(fēng)險。由此可見，小企業(yè)的審計有其自身的特點，如果一味強調(diào)執(zhí)行統(tǒng)一的審計模式和審計流程，既可能造成審計資源的浪費，也可能使得審計無法進(jìn)行。所以，對小企業(yè)的審計應(yīng)該根據(jù)其自身的特點，實施相應(yīng)的、必要的審計方法和審計程序。
近聞中注協(xié)把制定小企業(yè)審計的實務(wù)指南作為2008年工作的一項重要內(nèi)容，這又將給廣大注冊會計師帶來希望。作為業(yè)界的一員，筆者希望指南能從我國國情出發(fā)。我國注冊會計師的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)和執(zhí)業(yè)環(huán)境比較薄弱，實施注冊會計師審計制度僅20多年，在學(xué)習(xí)和借鑒西方發(fā)達(dá)國家150多年審計經(jīng)驗的時候，不能一味照搬照抄西方發(fā)達(dá)國家的審計模式和審計流程，要在符合風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟畹那疤嵯?，制定出符合我國國情的小企業(yè)審計指南。
希望針對小企業(yè)的特點，設(shè)計、制定切實可行、繁簡得當(dāng)?shù)膶徲嬃鞒蹋瑢徲嫹椒ê蛯徲嫵绦蛞喢鞫笠?，力求“短平快”；工作底稿之間的銜接方法和銜接要點要明確、清晰，使審計工作底稿實現(xiàn)“簡略而不簡單，平淡而不平庸”，節(jié)約審計資源。
