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 自2019年1月1日起，政府會計(jì)準(zhǔn)則、《政府會計(jì)制度》在本市各級各類行政事業(yè)單位全面實(shí)施。為確保新舊制度有序銜接、執(zhí)行到位，夯實(shí)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告、部門決算報(bào)告和行政事業(yè)性國有資產(chǎn)報(bào)告的核算基礎(chǔ)，市財(cái)政局結(jié)合“不忘初心、牢記使命”主題教育要求，組織了政府會計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施情況專項(xiàng)調(diào)研，并根據(jù)調(diào)研反饋情況編寫了政府會計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施有關(guān)問題系列政策說明，引入會計(jì)案例，對各單位執(zhí)行政府會計(jì)準(zhǔn)則制度進(jìn)行指導(dǎo)。現(xiàn)對于第1期政策說明內(nèi)容予以發(fā)布。
一、關(guān)于準(zhǔn)則制度實(shí)施依據(jù)
目前，財(cái)政部已經(jīng)基本建成了具有中國特色的政府會計(jì)準(zhǔn)則制度體系，截至2019年7月31日，包括以下具體內(nèi)容：
（一）基本準(zhǔn)則。
政府會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則（中華人民共和國財(cái)政部令第78號）；
（二）具體準(zhǔn)則。
1.關(guān)于印發(fā)《政府會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》等4項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知（財(cái)會〔2016〕12號，包括存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)4項(xiàng)準(zhǔn)則）；
2.關(guān)于印發(fā)《政府會計(jì)準(zhǔn)則第5號——公共基礎(chǔ)設(shè)施》的通知（財(cái)會〔2017〕11號）；?
3.關(guān)于印發(fā)《政府會計(jì)準(zhǔn)則第6號——政府儲備物資》的通知（財(cái)會〔2017〕23號）；
4.關(guān)于印發(fā)《政府會計(jì)準(zhǔn)則第7號——會計(jì)調(diào)整》的通知（財(cái)會〔2018〕28號）；?
5.關(guān)于印發(fā)《政府會計(jì)準(zhǔn)則第8號——負(fù)債》的通知（財(cái)會〔2018〕31號）；?
6.關(guān)于印發(fā)《政府會計(jì)準(zhǔn)則第9號——財(cái)務(wù)報(bào)表編制和列報(bào)》的通知（財(cái)會〔2018〕37號）；
（三）準(zhǔn)則應(yīng)用指南。
關(guān)于印發(fā)《政府會計(jì)準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南的通知（財(cái)會〔2017〕4號）；
（四）政府會計(jì)制度。
關(guān)于印發(fā)《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》的通知（財(cái)會〔2017〕25號）；?
（五）執(zhí)行政府會計(jì)制度的銜接規(guī)定。
1.關(guān)于印發(fā)《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》與《行政單位會計(jì)制度》《事業(yè)單位會計(jì)制度》有關(guān)銜接問題處理規(guī)定的通知（財(cái)會〔2018〕3號）；?
2.關(guān)于印發(fā)國有林場和苗圃執(zhí)行《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知（財(cái)會〔2018〕11號）
3.關(guān)于印發(fā)測繪事業(yè)單位執(zhí)行《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》的銜接規(guī)定的通知（財(cái)會〔2018〕16號）
4.關(guān)于印發(fā)地質(zhì)勘查事業(yè)單位執(zhí)行《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》的銜接規(guī)定的通知（財(cái)會〔2018〕17號）
5.關(guān)于印發(fā)高等學(xué)校執(zhí)行《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知（財(cái)會〔2018〕19號）
6.關(guān)于印發(fā)中小學(xué)校執(zhí)行《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知（財(cái)會〔2018〕20號）；?
7.關(guān)于印發(fā)科學(xué)事業(yè)單位執(zhí)行《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知（財(cái)會〔2018〕23號）；?
8.關(guān)于印發(fā)醫(yī)院執(zhí)行《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知（財(cái)會〔2018〕24號）；?
9.關(guān)于印發(fā)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)執(zhí)行《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知（財(cái)會〔2018〕25號）；?
10.關(guān)于印發(fā)彩票機(jī)構(gòu)執(zhí)行《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知（財(cái)會〔2018〕26號）
（六）執(zhí)行政府會計(jì)制度的補(bǔ)充規(guī)定。
醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校、中小學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位、彩票機(jī)構(gòu)、國有林場和苗圃等行業(yè)事業(yè)單位在執(zhí)行《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)同時執(zhí)行財(cái)政部發(fā)布的補(bǔ)充規(guī)定。具體包括：
1.關(guān)于印發(fā)國有林場和苗圃執(zhí)行《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知（財(cái)會〔2018〕11號）；?
2.關(guān)于印發(fā)高等學(xué)校執(zhí)行《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知（財(cái)會〔2018〕19號）；?
3.關(guān)于印發(fā)中小學(xué)校執(zhí)行《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知（財(cái)會〔2018〕20號）；?
4.關(guān)于印發(fā)科學(xué)事業(yè)單位執(zhí)行《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知（財(cái)會〔2018〕23號）；?
5.關(guān)于印發(fā)醫(yī)院執(zhí)行《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知（財(cái)會〔2018〕24號）；?
6.關(guān)于印發(fā)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)執(zhí)行《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知（財(cái)會〔2018〕25號）；?
7.關(guān)于印發(fā)彩票機(jī)構(gòu)執(zhí)行《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知（財(cái)會〔2018〕26號）；
（七）執(zhí)行準(zhǔn)則制度問題的通知和解釋。
1.關(guān)于貫徹實(shí)施政府會計(jì)準(zhǔn)則制度的通知（財(cái)會〔2018〕21號）；
2.關(guān)于進(jìn)一步做好政府會計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知（財(cái)會〔2018〕34號）；?
3.關(guān)于印發(fā)《政府會計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第1號》的通知（財(cái)會〔2019〕13號）。
4.《天津市財(cái)政局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)<財(cái)政部關(guān)于貫徹實(shí)施政府會計(jì)準(zhǔn)則制度的通知>的通知》（津財(cái)會〔2018〕45號，含《政府會計(jì)制度新舊銜接操作指引》、《政府會計(jì)制度新舊銜接信息化操作指引》兩個操作指引）。
二、關(guān)于實(shí)施具體范圍
（一）自2019年1月1日起，政府會計(jì)準(zhǔn)則制度在全國各級各類行政事業(yè)單位全面施行。執(zhí)行政府會計(jì)準(zhǔn)則制度的單位，不再執(zhí)行《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》《行政單位會計(jì)制度》（財(cái)庫〔2013〕218號）、《事業(yè)單位會計(jì)制度》（財(cái)會〔2012〕22號）、《醫(yī)院會計(jì)制度》（財(cái)會〔2010〕27號）、《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》（財(cái)會〔2010〕26號）、《高等學(xué)校會計(jì)制度》（財(cái)會〔2013〕30號）、《中小學(xué)校會計(jì)制度》（財(cái)會〔2013〕28號）、《科學(xué)事業(yè)單位會計(jì)制度》（財(cái)會〔2013〕29號）、《彩票機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》（財(cái)會〔2013〕23號）、《地質(zhì)勘查單位會計(jì)制度》（財(cái)會字〔1996〕15號）、《測繪事業(yè)單位會計(jì)制度》（財(cái)會字〔1999〕1號）、《國有林場與苗圃會計(jì)制度（暫行）》（財(cái)農(nóng)字〔1994〕第371號）、《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》（財(cái)會字〔1995〕45號）等制度。
（二）軍隊(duì)、已納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的事業(yè)單位和執(zhí)行《民間非營利組織會計(jì)制度》的社會團(tuán)體，不執(zhí)行政府會計(jì)準(zhǔn)則制度。
（三）未納入部門預(yù)決算管理范圍的事業(yè)單位，可以不執(zhí)行《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》中的預(yù)算會計(jì)內(nèi)容，只執(zhí)行財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)容。
（四）原參照執(zhí)行《中小學(xué)校會計(jì)制度》《高等學(xué)校會計(jì)制度》《醫(yī)院會計(jì)制度》《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》等行業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制度的非政府會計(jì)主體，可參照執(zhí)行新制度。
（五）原執(zhí)行《工會會計(jì)制度》的各級工會組織，暫不執(zhí)行政府會計(jì)準(zhǔn)則制度,繼續(xù)執(zhí)行《工會會計(jì)制度》。
（六）屬于政府會計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施范圍、但財(cái)政部未針對其原執(zhí)行的會計(jì)制度專門制定新舊銜接規(guī)定的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)參照《<政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表>與<事業(yè)單位會計(jì)制度>有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（財(cái)會〔2018〕3號）做好新舊銜接工作。
（七）企業(yè)集團(tuán)中納入部門預(yù)算編報(bào)范圍的事業(yè)單位（不含執(zhí)行《軍工科研事業(yè)單位會計(jì)制度》的事業(yè)單位，下同）應(yīng)當(dāng)按照政府會計(jì)準(zhǔn)則制度進(jìn)行會計(jì)核算；企業(yè)集團(tuán)中未納入部門預(yù)算編報(bào)范圍的事業(yè)單位，可以不執(zhí)行《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》中的預(yù)算會計(jì)內(nèi)容，只執(zhí)行財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)容。
（八）單位應(yīng)當(dāng)按照部門綜合預(yù)算管理的要求，對納入部門預(yù)算管理的全部現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算。未納入年初批復(fù)的預(yù)算但納入決算報(bào)表編制范圍的非財(cái)政撥款收支，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算。
三、關(guān)于基本建設(shè)投資
（一）截至2018年12月31日尚未進(jìn)行基建“并賬”的行政事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)首先參照《新舊行政單位會計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（財(cái)庫〔2013〕219號）、《新舊事業(yè)單位會計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（財(cái)會〔2013〕2號），將基建賬套相關(guān)數(shù)據(jù)并入2018年12月31日原賬中的相關(guān)科目余額，再按照政府會計(jì)制度銜接規(guī)定將2018年12月31日原賬相關(guān)會計(jì)科目余額轉(zhuǎn)入新賬相應(yīng)科目。
（二）執(zhí)行政府會計(jì)制度后，單位對基本建設(shè)投資必須按照新制度規(guī)定統(tǒng)一進(jìn)行會計(jì)核算，不再單獨(dú)建賬,但是應(yīng)當(dāng)按項(xiàng)目單獨(dú)核算,并保證項(xiàng)目資料完整。
（三）基本建設(shè)投資項(xiàng)目形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目交付使用時，按照在建工程成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。
（四）已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價值入賬，待辦理竣工決算后再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值。
四、關(guān)于固定資產(chǎn)折舊
（一）政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照《政府會計(jì)準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南的規(guī)定，結(jié)合固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定其折舊年限。
對于同一部門所屬單位，若固定資產(chǎn)配置基本相同、實(shí)際使用情況大體相似，主管部門可在遵循《固定資產(chǎn)應(yīng)用指南》的基礎(chǔ)上，確定本部門較為統(tǒng)一的固定資產(chǎn)折舊年限。
單位固定資產(chǎn)體量較大、固定資產(chǎn)折舊對單位財(cái)務(wù)狀況影響較大的，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌財(cái)務(wù)會計(jì)、內(nèi)部控制、資產(chǎn)管理相關(guān)政策要求，做到數(shù)出一門、口徑一致，制定和調(diào)整固定資產(chǎn)折舊政策應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照本單位“三重一大”規(guī)定執(zhí)行。
（二）高等學(xué)校、中小學(xué)校、醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照本行業(yè)執(zhí)行《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定文件中確定固定資產(chǎn)的折舊年限。
五、關(guān)于單位管理費(fèi)用
按照《政府會計(jì)制度》規(guī)定，“單位管理費(fèi)用”科目核算事業(yè)單位本級行政及后勤管理部門開展管理活動發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括單位行政及后勤管理部門發(fā)生的人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)折舊（攤銷）等費(fèi)用，以及由單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的離退休人員經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、訴訟費(fèi)、中介費(fèi)等。
行政單位不使用“單位管理費(fèi)用”科目，其為實(shí)現(xiàn)其職能目標(biāo)、依法履職發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用均計(jì)入“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”科目。
事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)同時使用“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”和“單位管理費(fèi)用”科目，其業(yè)務(wù)部門開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”科目，其本級行政及后勤管理部門發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及由單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的費(fèi)用計(jì)入“單位管理費(fèi)用”科目。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《政府會計(jì)制度》的規(guī)定，結(jié)合本單位實(shí)際，確定本單位業(yè)務(wù)活動費(fèi)用和單位管理費(fèi)用劃分的具體會計(jì)政策。