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 作者：陶紅勝 梁影
7月19日，國(guó)家發(fā)改委公布了《關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人所得稅納稅信用建設(shè)的通知（征求意見(jiàn)稿）》，擬對(duì)個(gè)人所得稅嚴(yán)重失信當(dāng)事人實(shí)施聯(lián)合懲戒。對(duì)經(jīng)稅務(wù)部門(mén)依法認(rèn)定，在個(gè)人所得稅自行申報(bào)、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和享受優(yōu)惠等過(guò)程中存在嚴(yán)重違法失信行為的納稅人和扣繳義務(wù)人，向全國(guó)信用信息共享平臺(tái)推送相關(guān)信息，并建立信用信息數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)更新機(jī)制，依法依規(guī)實(shí)施聯(lián)合懲戒。筆者在日常服務(wù)中發(fā)現(xiàn)，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定及時(shí)扣繳稅款的情形并不少見(jiàn)。對(duì)此，筆者建議，無(wú)論是扣繳義務(wù)人還是自然人納稅人，都應(yīng)認(rèn)清自身法律責(zé)任，準(zhǔn)確履行代扣代繳義務(wù)和個(gè)稅的納稅義務(wù)。
扣繳義務(wù)人法定責(zé)任有哪些
一般而言，居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日～6月30日內(nèi)辦理匯算清繳。非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。
對(duì)扣繳義務(wù)人而言，其法定義務(wù)為“應(yīng)按國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)，并向納稅人提供其個(gè)人所得和已扣繳稅款等信息”。從實(shí)務(wù)角度分析，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照納稅人提供的信息計(jì)算稅款、辦理扣繳申報(bào)，不得擅自更改納稅人提供的信息。扣繳義務(wù)人發(fā)現(xiàn)納稅人提供的信息與實(shí)際情況不符的，可以要求納稅人修改。納稅人拒絕修改的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。納稅人發(fā)現(xiàn)扣繳義務(wù)人提供或者扣繳申報(bào)的個(gè)人信息、支付所得、扣繳稅款等信息與實(shí)際情況不符的，有權(quán)要求扣繳義務(wù)人修改?？劾U義務(wù)人拒絕修改的，納稅人應(yīng)當(dāng)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。
扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，根據(jù)稅收征管法規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。如果扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照相關(guān)規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。
扣繳義務(wù)人未扣繳個(gè)稅怎么辦
在實(shí)務(wù)中，常常出現(xiàn)這樣的情形：納稅人取得了綜合所得，但是扣繳義務(wù)人未及時(shí)扣繳稅款。面對(duì)這種情況，納稅人應(yīng)該怎么辦呢？個(gè)人所得稅法第十條規(guī)定，取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào)。
對(duì)居民納稅人而言，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日前繳納稅款；稅務(wù)機(jī)關(guān)通知限期繳納的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款。通過(guò)填報(bào)《個(gè)人所得稅年度自行納稅申報(bào)表》，進(jìn)行申報(bào)納稅，需要辦理匯算清繳的納稅人，在取得所得的次年3月1日～6月30日內(nèi)，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅年度自行納稅申報(bào)表》。非居民個(gè)人在次年6月30日前離境（臨時(shí)離境除外）的，應(yīng)當(dāng)在離境前辦理納稅申報(bào)。
納稅人（包括居民和非居民納稅人）取得利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日前，按相關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表（A表）》。
此外，納稅人需要注意，扣繳義務(wù)人依法履行代扣代繳義務(wù)，納稅人不得拒絕。對(duì)納稅人拒絕扣繳稅款的，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈中華人民共和國(guó)稅收征收管理法〉及其實(shí)施細(xì)則若干具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕47號(hào)）規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)暫停支付相當(dāng)于納稅人應(yīng)納稅款的款項(xiàng)，并在一日之內(nèi)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
實(shí)操環(huán)節(jié)需注意的細(xì)節(jié)有哪些
值得關(guān)注的是，扣繳義務(wù)人和自然人納稅人在扣繳（申報(bào)）個(gè)人所得稅時(shí)，需要注意的實(shí)操細(xì)節(jié)還有不少。其中，填列的納稅申報(bào)表有差異就是首先需要關(guān)注的。
根據(jù)規(guī)定，《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》適用于扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人或非居民個(gè)人支付各類(lèi)應(yīng)稅所得，預(yù)扣預(yù)繳或扣繳個(gè)人所得稅的申報(bào)。《個(gè)人所得稅年度自行納稅申報(bào)表》的適用范圍，是居民個(gè)人取得境內(nèi)綜合所得，按稅法規(guī)定進(jìn)行個(gè)人所得稅匯算清繳的情形；《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表（A表）》則適用于居民個(gè)人取得綜合所得以外的所得扣繳義務(wù)人未扣繳稅款，非居民個(gè)人取得應(yīng)稅所得扣繳義務(wù)人未扣繳稅款，非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得等情形。
需要提醒納稅人的是，即使在納稅期內(nèi)沒(méi)有應(yīng)納稅款的，有申報(bào)義務(wù)的納稅人也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)，否則，不僅需要承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任，還將影響自身納稅信用。

今年1月1日起，個(gè)人所得稅六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策正式落地實(shí)施。根據(jù)稅法有關(guān)要求，近期稅務(wù)、公安、人民銀行、教育、衛(wèi)生、自然資源、住房保障等部門(mén)建立聯(lián)合核驗(yàn)機(jī)制開(kāi)展數(shù)據(jù)核驗(yàn)。目前，納稅人在個(gè)人所得稅六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除核驗(yàn)過(guò)程有哪些常見(jiàn)錯(cuò)誤，發(fā)現(xiàn)填報(bào)錯(cuò)了該如何修改？
問(wèn)：常見(jiàn)的專(zhuān)扣附加信息錯(cuò)誤情形有哪些？
答：錯(cuò)誤一：子女或被贍養(yǎng)老人的姓名或者身份證件號(hào)碼填報(bào)錯(cuò)誤。
在子女教育或贍養(yǎng)老人填報(bào)項(xiàng)目中，最常見(jiàn)的錯(cuò)誤是子女或贍養(yǎng)老人的身份信
息填報(bào)錯(cuò)誤。
需要注意仔細(xì)核對(duì)子女或贍養(yǎng)老人的身份信息，避免錯(cuò)誤填報(bào)而無(wú)法正常享受
專(zhuān)項(xiàng)附加項(xiàng)目扣除。
錯(cuò)誤二：夫妻同時(shí)享受子女教育1000元扣除。
政策規(guī)定子女教育，夫妻雙方可以選擇一方每月按1000元額度100%稅前扣除，也可以選擇雙方每月各自按50%比例稅前扣除500元。
夫妻雙方注意仔細(xì)核對(duì)子女教育各自扣除情況，累計(jì)扣除金額不能超過(guò)1000元，避免超額扣除。
錯(cuò)誤三：夫妻同時(shí)享受扣除住房貸款利息1000元。
夫妻雙方婚前各自購(gòu)房的，可以選擇一方每月按1000元額度100%稅前扣除，也可以選擇雙方每月各自按50%比例稅前扣除500元；婚后購(gòu)房的，只能選擇一方每月按1000元額度100%稅前扣除。
錯(cuò)誤四：贍養(yǎng)老人項(xiàng)目稅前超額扣除。
政策規(guī)定，納稅人為非獨(dú)生子女的，填報(bào)贍養(yǎng)老人項(xiàng)目時(shí)，所有子女稅前扣除金額合計(jì)不能超過(guò)2000元/月，其中每個(gè)子女扣除金額最多不超過(guò)1000元/月。
納稅人要注意核對(duì)兩點(diǎn)：一是所有兄弟姐妹贍養(yǎng)老人稅前扣除金額合計(jì)數(shù)不能2000元；二是配偶的父母，不能作為自己的贍養(yǎng)人填報(bào)扣除。
問(wèn)：發(fā)現(xiàn)了填報(bào)錯(cuò)誤，應(yīng)該如何修改呢？
答：如果發(fā)現(xiàn)填報(bào)錯(cuò)誤，納稅人可以通過(guò)登錄手機(jī)APP、網(wǎng)站進(jìn)行自行修改，可以到全市各辦稅服務(wù)窗口辦理。
一是通過(guò)手機(jī)下載“個(gè)人所得稅APP”（國(guó)家稅務(wù)總局開(kāi)發(fā)），注冊(cè)登錄后，點(diǎn)擊頁(yè)面下方“查詢(xún)”——我的記錄——專(zhuān)項(xiàng)附加扣除填報(bào)記錄，就可以對(duì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息進(jìn)行修改或作廢。
二是通過(guò)網(wǎng)頁(yè)WEB端登錄個(gè)人所得稅網(wǎng)站（點(diǎn)擊文字進(jìn)入網(wǎng)址）進(jìn)行修改：
點(diǎn)擊【首頁(yè)】—【專(zhuān)項(xiàng)附加扣除】—【已填報(bào)】，選擇需要查詢(xún)的申報(bào)項(xiàng)目和扣除年度進(jìn)行查詢(xún)，點(diǎn)擊【查看】可修改或作廢該條數(shù)據(jù)。
三是攜帶本人身份證明及《個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息表》到各級(jí)稅務(wù)局辦稅服務(wù)窗口辦理。
問(wèn)：個(gè)人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息修改后，扣繳單位該如何更新相關(guān)信息？
答：納稅人成功修改專(zhuān)扣信息后，扣繳單位應(yīng)在下月申報(bào)前，通過(guò)扣繳客戶端軟件，選擇“專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息采集”中的項(xiàng)目頁(yè)面，點(diǎn)擊“下載更新——全部人員或指定人員”，下載最新專(zhuān)扣信息。
問(wèn)：如果專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息填錯(cuò)了，少繳了稅款，當(dāng)事人或扣繳單位會(huì)受影響嗎？
答：個(gè)人所得稅法規(guī)定，工薪所得按月預(yù)扣預(yù)繳，年度達(dá)到匯算條件的，辦理匯繳清繳。只要納稅人及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正了專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息的填報(bào)錯(cuò)誤，扣繳單位也按規(guī)定辦理扣繳申報(bào)，當(dāng)事人和扣繳單位都不會(huì)受到影響。
但是納稅人在個(gè)人所得稅自行申報(bào)、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和享受優(yōu)惠等過(guò)程中，存在惡意虛假填報(bào)等嚴(yán)重違法失信行為的，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第十五條第三款規(guī)定：“有關(guān)部門(mén)依法將納稅人、扣繳義務(wù)人遵守本法的情況納入信用信息系統(tǒng)，并實(shí)施聯(lián)合激勵(lì)或者懲戒。”
問(wèn)：如果在“個(gè)人所得稅”APP上申訴，是不是就不能撤銷(xiāo)了？不撤銷(xiāo)會(huì)有什么后果？
答：“個(gè)人所得稅”APP任職受雇單位申訴中若選擇“曾經(jīng)任職”，須填寫(xiě)離職日期，流程自動(dòng)完結(jié)，對(duì)應(yīng)的任職受雇單位從其任職受雇信息中立刻隱藏；若選擇“從未任職”，如果是待受理狀態(tài)，是可以撤銷(xiāo)的，但如果是已受理狀態(tài)，則無(wú)法撤銷(xiāo)。按事實(shí)去申訴沒(méi)有什么后果，如果不是事實(shí)但誤申訴又無(wú)撤銷(xiāo)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)核查情況可能會(huì)聯(lián)系納稅人。
問(wèn)：被發(fā)現(xiàn)冒用為某企業(yè)的法人或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，是否可以通過(guò)遠(yuǎn)程端發(fā)起申訴？
答：“個(gè)人所得稅”APP上，如果發(fā)現(xiàn)被冒用為其他企業(yè)的法人或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人可以在遠(yuǎn)程端發(fā)起申訴，但是法定代表人不可以，法定代表人需要聯(lián)系市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)處理。