西南財經(jīng)大學 蔣航程 楊海霞
2006年，財政部頒布的《企業(yè)會計準則第9號――職工薪酬》引入了辭退福利概念。
一、辭退福利的確認及計量
辭退福利是指企業(yè)主動提出解除勞動合同，主要包括企業(yè)在勞動合同到期之前提出解除與職工的勞動關(guān)系，以及企業(yè)提出自愿的裁減計劃和基于補償?shù)慕ㄗh兩種情況。在第一種情況下，企業(yè)單方面制定解除勞動合同的計劃，職工沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利，只能被迫解除勞動合同，此時職工沒有選擇權(quán)；第二種情況下，職工可以選擇繼續(xù)在職或是接受補償而離職，此時的選擇權(quán)在職工一方?；谏鲜鰞煞N不同的情況，其確認和進行會計處理的方式都有所不同。
如果職工沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利，那么辭退職工的數(shù)量和補償?shù)慕痤~都是確定的，企業(yè)可以在制定正式的解除勞動計劃時確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償而產(chǎn)生的預計負債，而不需要等到支付款項時再確認；如果職工可以選擇繼續(xù)在職，則辭退職工的數(shù)量和金額都是不確定的，此時，企業(yè)在制定自愿裁減計劃時可以估計因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償而產(chǎn)生的預計負債，同時計入當期損益。對于兩種情況，企業(yè)都必須在提出計劃時確認預計負債，只是在計量上有所差異。
同時，在上述兩種情況下確認預計負債都需要滿足以下條件：
（1）企業(yè)已經(jīng)制定了正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出了自愿裁減建議，并即將實施。所謂正式計劃是指已經(jīng)董事會或類似權(quán)利機構(gòu)批準的計劃。解除勞動關(guān)系的計劃或建議是否即將實施的判斷標準：第一，內(nèi)容的具體性和可操作性。即解除勞動關(guān)系的計劃或裁減建議應該制定的比較完整和具體，具有實際的可操作性。至少應當包括擬解除勞動關(guān)系的職工所在的部門、職位和數(shù)量，以及根據(jù)工作類別或是職位確定的補償金額。第二，實施的時間。一般地，實質(zhì)性的辭退工作應當在一年內(nèi)完成。如果因為付款程序等原因使款項推遲至一年之后支付的，也應視為符合應付職工薪酬的確認條件。由于裁員數(shù)量、補償金額或時間等因素的不確定而不能確認為正式的即將實施的解除勞動關(guān)系的計劃或裁減建議時，不能視為辭退福利進行處理，而應該作為或有事項進行處理或披露。
（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系的計劃或裁減建議。
如果企業(yè)可以撤回解除勞動關(guān)系的計劃或裁減建議，那么該項支出就具有比較大的不確定性，其結(jié)果一方面可能給企業(yè)帶來可以操縱的空間，另一方面也會減弱確認的確定性。
在對辭退福利的計量問題上，對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應根據(jù)計劃規(guī)定直接在計劃制定時計提辭退福利所應計的負債；對于自愿接受裁減的計劃，應按照或有事項準則預計將接受裁減的職工數(shù)量，根據(jù)預計的職工數(shù)量和補償金額計提辭退福利。實質(zhì)性的辭退工作應該在一年之內(nèi)完成，如果有一部分款項推遲到一年后支付的，應該選擇與預計支付期相同期限的銀行貸款利率作為折現(xiàn)率，對辭退福利進行折現(xiàn)。
二、辭退福利的會計處理
對辭退職工進行補償?shù)姆绞街饕幸淮涡匝a償、提高退休金或提供其他福利三種。在會計實務中，企業(yè)通常采用一次性支付的方式，所以本文對會計處理的探討也以此種方式為主。
[例1] 20×7年10月31日，A公司制定了一項辭退計劃，已經(jīng)董事會批準并即將實施，該計劃具體規(guī)定如表1所示：
表1
部門 職位 人數(shù) 補償金額
（元/人） 解除勞動
關(guān)系時間
B產(chǎn)品
生產(chǎn)
車間 管理人員 5 100000 2007年10月31日
生產(chǎn)人員 20 50000 2007年10月31日
此辭退計劃中，公司單方面制定辭退計劃，職工沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利，應根據(jù)計劃規(guī)定直接在計劃制定時計提辭退福利應計的負債。
借：管理費用 1500000
貸：應付職工薪酬――辭退福利 1500000
[例2] 20×7年10月31日A公司管理層制定了一項辭退計劃，已經(jīng)過董事會批準，并即將實施。此計劃擬從20×7年11月1日起，職工以自愿方式，裁減部分人員。詳細內(nèi)容如表2所示：
表2
部門 職位 數(shù)量 補償金額
（元/人） 解除勞動關(guān)系時間
管理部門 管理人員 5 100000 20×7年10月31日
生產(chǎn)部門 生產(chǎn)人員 10 50000 20×7年10月31日
銷售部門 銷售人員 50 20000 20×7年10月31日
對于職工自愿裁減的辭退計劃的會計處理，其關(guān)鍵在于對辭退人數(shù)的預計。對此，準則并未作出具體規(guī)定。筆者認為，應該根據(jù)不同情況，采取不同的方式進行計量，以提高準確性，減少估計誤差。
（一）直接法 一般情況下，自愿裁減計劃的制定都是建立在管理層與職工之間進行了溝通，且意見基本一致的基礎(chǔ)之上，所以公司管理層對將接受裁減計劃的人數(shù)有比較準確的估計。在此情況下，可以根據(jù)估計數(shù)直接計提應計負債。
在上例中，企業(yè)基本可以確定將接受裁減的管理人員為1人，生產(chǎn)人員5人，銷售人員30人，則可以計算應該支付的補償金額為950000元（1×100000+5×50000+30×20000）。
借：管理費用 950000
貸：應付職工薪酬——辭退福利 950000
此方法的優(yōu)點是計算簡單，計量準確可靠，但是首先必須要對估計數(shù)的確定性有十分把握。
（二）類別法 如果根據(jù)企業(yè)掌握的信息，無法較為準確估計自愿接受裁減計劃的人數(shù)，可以根據(jù)預計裁減的職工所屬職位的不同，按照行業(yè)標準或是以前的經(jīng)驗估計和計算。假設A公司所處行業(yè)管理人員離職率為50%，生產(chǎn)人員離職率是30%，銷售人員離職率是40%。計算應計負債為800000（5×50%×100000+10×30%×50000+50×40%×20000）。
借：管理費用 800000
貸：應付職工薪酬――辭退福利 800000
根據(jù)行業(yè)標準或以前的歷史記錄進行計算是企業(yè)無法較為準確估計確切人數(shù)所采取的折中的方法。如果企業(yè)根據(jù)掌握情況，仍然無法較為準確地估計，可以采用此種方法。
（三）最佳估計數(shù)法 最佳估計數(shù)法需要估計自愿接受裁減的人數(shù)發(fā)生的概率，計算比較復雜。最佳估計數(shù)法適用于無法準確估計人數(shù)，而可以掌握其概率的情況。此種方法計算復雜，但是結(jié)果較為準確，誤差較小。
參考文獻：
[1] 財政部：《企業(yè)會計準則》（2006），經(jīng)濟科學出版社2006年版。
[2] 國際會計準則委員會：《國際財務報告準則》，，中國財政經(jīng)濟出版社2005年版。
[3]財政部會計司：《企業(yè)會計準則應用指南（2006）》（征求意見稿）。
（編輯 夏 娜）
