編者按：《企業(yè)財務(wù)通則》是企業(yè)財務(wù)制度體系的核心規(guī)章，企業(yè)財務(wù)制度總是隨著經(jīng)濟體制改革、法制建設(shè)推進和企業(yè)發(fā)展而變遷，今后還將與時俱進，不斷地改革、發(fā)展和完善。作者從健力寶、巨人集團等案例分析入手，歸納和總結(jié)了企業(yè)財務(wù)制度的發(fā)展歷程，對讀者全面了解這一內(nèi)容大有禆益。本版從本期開始連載，以饗讀者。
在2007年12月召開的全國財政工作會議上，財政部謝旭人部長明確提出：“推進財政法制建設(shè)……深入實施《企業(yè)財務(wù)通則》?！薄镀髽I(yè)財務(wù)通則》是企業(yè)財務(wù)制度體系的核心規(guī)章，它經(jīng)歷了對我國企業(yè)財務(wù)制度進行的1992年全面改革和2006年徹底修訂的過程。企業(yè)財務(wù)制度總是隨著經(jīng)濟體制改革、法制建設(shè)推進和企業(yè)發(fā)展而變遷，今后還將與時俱進，不斷地改革、發(fā)展和完善。
1984年，時任廣東三水縣國營酒廠廠長的李經(jīng)緯與廣東體育科學研究所合作，開發(fā)了一種“促超量恢復(fù)合劑運動飲料”，起名“健力寶”。健力寶在當年奧運會上作為中國代表團的首選飲料，一炮打紅，被譽為“中國魔水”，使瀕臨破產(chǎn)的三水縣酒廠迅速起死回生，經(jīng)過兩年銷售額即過億元。1987年，健力寶飲料廠吸收澳門南粵貿(mào)易有限公司等的投資后，改組為中外合資的廣東健力寶集團有限公司，三水縣政府決定由李經(jīng)緯擔任董事長兼總經(jīng)理。這樣，李經(jīng)緯既是政府的出資人代表，又是企業(yè)的經(jīng)營管理者。
此后10多年間，健力寶作為民族飲料品牌，盛極一時。1997年開始，由于可口可樂與百事可樂的競爭和沖擊，健力寶銷售出現(xiàn)停滯，此后迅速下滑。2001年，當時的三水市政府決定賣掉健力寶，并擔心原管理層“以健力寶的錢收購健力寶”，否決了李經(jīng)緯等管理層收購的可能。最終，張海委托浙江國際信托投資公司以1億元國債作為首期收購款收購了健力寶75%股權(quán)，健力寶的噩夢從此開始，但張海的1億元資金從未到達市政府的賬上。在市政府的催促下，張海說服祝維沙和葉紅漢兩位企業(yè)家出資為其個人償付了余下的收購款后，不費一分一毫取得健力寶控制權(quán)。此后，張海繼續(xù)展示其資本運作的“超能力”，從銀行大量借貸做“多元化投資”，成立了大量與健力寶有業(yè)務(wù)往來的周邊公司，以轉(zhuǎn)移支付等方式將大量投資款“化公為私”，使健力寶經(jīng)營狀況急劇惡化。
2004年，祝維沙聯(lián)合葉紅漢將張海趕下了健力寶董事長和總裁的“寶座”，并以每股3元的價格將三人所持91.1%的健力寶股權(quán)轉(zhuǎn)給了李志達旗下的北京匯中天恒投資公司。隨后，三水區(qū)政府以保護健力寶品牌為由接管了健力寶。由于政府僅間接持有健力寶不足9%的股份，李志達公開在媒體上質(zhì)疑政府托管的合法性。此后三年，張海、祝維沙、李志達和三水區(qū)政府的相互指責和質(zhì)疑從未間斷。在2007年，祝維沙收回初始投資，黯然離開；2月，張海以“職務(wù)侵占”和“挪用資金”兩項罪名，一審被判處15年有期徒刑，決定繼續(xù)上訴；3月，健力寶僅剩的8.87%國有股份公開轉(zhuǎn)讓給葉紅漢實際控制的廣州亦揚貿(mào)易有限公司，亦揚持有67.37%的健力寶股權(quán)，余下的32.63%股權(quán)則由CASA亞洲有限公司持有。健力寶正式告別國有身份。
在這場沒有硝煙的戰(zhàn)爭中，似乎沒有贏家，而且盛極一時的健力寶也在這場戰(zhàn)爭中江河日下，2007年似乎已到了窮途末路：凈資產(chǎn)縮水至“基本沒有”，銀行債務(wù)則從2004年的19億元劇增至29億元。
實際上，我國經(jīng)濟發(fā)展的歷史，就是企業(yè)的改革史。健力寶的興衰史，極富代表性地反映了國有企業(yè)改革發(fā)展的軌跡：政府引入市場機制，實現(xiàn)了企業(yè)由“國營”到“國有”的嬗變；通過引進新投資者、進行股份制改造，再使“國有”變成為“民營”。每個時期的重大改革，都將帶來利益的調(diào)整，而利益的調(diào)整又間接影響著改革的進程。企業(yè)財務(wù)制度作為利益調(diào)整的基本手段，在不同的歷史階段，無不發(fā)揮其特有的作用。1978年以來，我國以國有企業(yè)改革為中心的城市經(jīng)濟體制改革逐步深入，從擴大企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)到企業(yè)承包經(jīng)營責任制，從企業(yè)承包經(jīng)營責任制到企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，從企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制到建立現(xiàn)代企業(yè)制度，實現(xiàn)了經(jīng)濟體制改革的三大跨越。為適應(yīng)經(jīng)濟體制改革的需要，財政部先后出臺了企業(yè)基金、利潤留成、利改稅以及承包經(jīng)營、外商投資、股份制改造等一系列財務(wù)制度，先逐步打破國家統(tǒng)收統(tǒng)支的利潤分配體制，再逐步深入產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域的制度改革。
特別是1992年，黨的十四大確定了建立社會主義市場經(jīng)濟體制的基本目標，我國從此全面推進經(jīng)濟體制改革。與之相適應(yīng)，財政部建立了以《企業(yè)財務(wù)通則》為統(tǒng)帥、以10大行業(yè)企業(yè)財務(wù)制度為主體的企業(yè)財務(wù)制度體系，打破了計劃經(jīng)濟管理的框框，統(tǒng)一了不同類型企業(yè)的財務(wù)制度，建立了資本金制度，給企業(yè)創(chuàng)造了公平競爭的環(huán)境，也使得國家的所有權(quán)以及企業(yè)法人的經(jīng)營權(quán)有了分離的基礎(chǔ)，從而在財務(wù)上使“國營企業(yè)”變成為“國有企業(yè)”。這對于促進現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、加強企業(yè)經(jīng)濟核算，發(fā)揮了重要的歷史作用。
由于1992年正值市場經(jīng)濟體制建立之初，企業(yè)財務(wù)制度體系仍然帶著“財務(wù)決定稅收、財務(wù)決定會計”的烙印，其主要內(nèi)容仍然是直接對企業(yè)交易、會計要素進行確認、計量，缺乏對企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和財務(wù)管理的規(guī)范。在實際執(zhí)行中，整個國有企業(yè)的命運往往交由管理者個人的能力、見識和道德所決定。因而在很長一段時間內(nèi)，人們將國有產(chǎn)權(quán)制度改革問題簡單化，沒有從企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和財務(wù)管理的體制、機制上去尋找解決方案，卻總是質(zhì)疑國有產(chǎn)權(quán)存在的必要性，認為只要是國有企業(yè)就一定搞不好，國有企業(yè)“一賣就靈”、“一股就靈”。但與此同時，國家對企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、改制等重大財務(wù)事項并未及時制定系統(tǒng)的、明確的規(guī)定，各地做法不一，以至于日后對某些企業(yè)的改革重組是否涉嫌侵占所有者權(quán)益的判定，變得相當困難。在政府部門、司法機關(guān)追究當事人法律責任的過程中，企業(yè)往往也在曠日持久的訴訟和負面報道中大傷元氣，甚至被拖垮。因此，順應(yīng)產(chǎn)權(quán)制度改革，從有利于完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)著手，構(gòu)建“職責分明、權(quán)責對稱”的財務(wù)管理體制和“激勵規(guī)范、監(jiān)督有效”的財務(wù)運行機制，是企業(yè)財務(wù)制度又一次改革所面臨的現(xiàn)實問題。
