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 李明炫

目前，雖然互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)逐漸成為90后等年輕一代投資的主陣地，但是傳統(tǒng)商業(yè)銀行仍為金融產(chǎn)品銷(xiāo)售領(lǐng)域的主力軍。銀行銷(xiāo)售金融產(chǎn)品，需要繳納哪些稅？又需要注意哪些稅務(wù)問(wèn)題呢？

一般來(lái)說(shuō)，銀行銷(xiāo)售的金融產(chǎn)品主要包括基金、保險(xiǎn)以及貴金屬等三類(lèi)產(chǎn)品。綜合中國(guó)基金協(xié)會(huì)官網(wǎng)、中國(guó)建設(shè)銀行官網(wǎng)等消息，記者發(fā)現(xiàn)，基金類(lèi)產(chǎn)品按照期限結(jié)構(gòu)主要分為封閉式基金和開(kāi)放式基金兩大類(lèi)。開(kāi)放類(lèi)基金主要分為股票型基金、混合型基金、債券型基金、貨幣基金以及QDII基金；保險(xiǎn)類(lèi)產(chǎn)品范圍較廣，投資型保險(xiǎn)、重大疾病險(xiǎn)、終身壽險(xiǎn)以及年金保險(xiǎn)等；貴金屬產(chǎn)品主要分為實(shí)物投資、帶杠桿的電子盤(pán)交易投資以及銀行類(lèi)的紙黃金紙白銀三類(lèi)。

據(jù)專(zhuān)家介紹，對(duì)于商業(yè)銀行而言，三種產(chǎn)品在業(yè)務(wù)所需資質(zhì)方面有不同要求。其中，商業(yè)銀行銷(xiāo)售基金需符合《證券投資基金銷(xiāo)售管理辦法》（中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)令第20號(hào)）第九條對(duì)商業(yè)銀行申請(qǐng)基金代銷(xiāo)業(yè)務(wù)在資本充足率、部門(mén)設(shè)置和業(yè)務(wù)流程等相關(guān)資格的規(guī)定；銷(xiāo)售保險(xiǎn)需符合《中國(guó)銀保監(jiān)會(huì)辦公廳關(guān)于印發(fā)〈商業(yè)銀行代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理辦法〉的通知》（銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕179號(hào)）第八條規(guī)定的商業(yè)銀行代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)具備的擁有金融許可證、主業(yè)經(jīng)營(yíng)情況良好等六項(xiàng)條件；銷(xiāo)售黃金需符合《中國(guó)人民銀行 公安部 工商總局 銀監(jiān)會(huì) 證監(jiān)會(huì)關(guān)于加強(qiáng)黃金交易所或從事黃金交易平臺(tái)管理的通知》（銀發(fā)〔2011〕301號(hào)）《上海黃金交易所交易規(guī)則》等文件對(duì)黃金交易地點(diǎn)、時(shí)間和方式等規(guī)定。

國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院呂明介紹，從本質(zhì)上講，銀行銷(xiāo)售的基金類(lèi)、保險(xiǎn)類(lèi)產(chǎn)品是一種代理業(yè)務(wù)，即代理銷(xiāo)售。銀行與基金公司、保險(xiǎn)公司合作，代銷(xiāo)基金和保險(xiǎn)產(chǎn)品，并收取一定的手續(xù)費(fèi)；而銀行銷(xiāo)售的貴金屬類(lèi)產(chǎn)品一部分為代銷(xiāo)產(chǎn)品，一部分為自營(yíng)產(chǎn)品。呂明提醒，對(duì)于自營(yíng)和代銷(xiāo)這兩種銷(xiāo)售模式，都需要繳納增值稅和企業(yè)所得稅，但具體適用稅目和收入確認(rèn)方式不同。

在代銷(xiāo)模式下，銀行取得的手續(xù)費(fèi)，需按照6%的稅率繳納增值稅。企業(yè)所得稅方面，手續(xù)費(fèi)收入需按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)875號(hào)文件）第二條第四款規(guī)定的，包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。

在自營(yíng)模式下，銀行銷(xiāo)售貴金屬屬于貨物銷(xiāo)售行為，適用13%的增值稅稅率。企業(yè)所得稅方面，銀行應(yīng)根據(jù)875號(hào)文件第一條第一款規(guī)定，在同時(shí)滿足主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移、收入金額能夠可靠計(jì)量等4個(gè)條件時(shí)，確認(rèn)銷(xiāo)售貴金屬收入的實(shí)現(xiàn)。

值得注意的是，銀行需關(guān)注代銷(xiāo)合同的簽訂事宜。北京智方圓稅務(wù)咨詢(xún)有限公司總裁王冬生提醒，一定要按照與委托方簽訂的協(xié)議和稅法的有關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)確判定增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，及時(shí)計(jì)算增值稅和企業(yè)所得稅，避免因少繳稅款或晚繳稅款產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。