隨著國內(nèi)外財務欺詐舞弊以及管理欺詐舞弊案例的頻繁發(fā)生，審計環(huán)境正在發(fā)生巨大的變化，迫使審計人員在實施審計時不僅要關(guān)注財務報表本身的問題，更要關(guān)注企業(yè)經(jīng)營活動的正常與否和風險以及企業(yè)所處的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營活動的影響。
以作者的經(jīng)驗，遵守1211號審計準則的要求，首先要對審計準則關(guān)于了解企業(yè)及其環(huán)境的要求進行系統(tǒng)的理解。在系統(tǒng)理解的基礎(chǔ)上，根據(jù)客戶規(guī)模的大小和經(jīng)營業(yè)務活動的簡繁整理出一個既完整又切實可行的調(diào)查提綱。在對經(jīng)營環(huán)節(jié)的了解中，一個有效的方法是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動價值鏈的形成過程來了解這些信息。這樣不僅能獲取審計所需的信息，更重要的是通過這種了解，審計人員特別是項目合伙人和項目經(jīng)理對公司的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營活動有一全面的了解，從而有效提高判斷財務報表真實可靠的能力。
客觀準確的記錄對被審計單位及其環(huán)境的了解，不僅對現(xiàn)任項目合伙人和項目經(jīng)理的判斷有重要影響，對以后承擔該項目審計的合伙人和經(jīng)理也具有重要影響。為了能按照第1211號審計準則的要求，有效地記錄對被審計及其環(huán)境的了解，會計師事務所都在根據(jù)準則的要求和事務所自身的質(zhì)量控制要求設計工作底稿的模式。對于不同的企業(yè)，不應該用統(tǒng)一的工作底稿格式來記錄，但其基本思路應保持一致。
評估重大錯報風險則是一項發(fā)現(xiàn)風險、評判風險的技術(shù)含量相當高的工作，在評估過程中一定要注意如下幾點：必須要有審計項目合伙人和項目經(jīng)理等既熟悉客戶情況又具有行業(yè)經(jīng)驗的資深審計人員參與；要以居高臨下的視野來評估財務報表可能存在的重大錯報風險。
針對評估的重大錯報風險計劃和實施審計程序是使審計程序具有很強的針對性、從而提高審計效率和效果的重要技術(shù)改進。例如，通過對被審計單位及其環(huán)境的了解和評估，發(fā)現(xiàn)控制環(huán)境存在較高的風險。
（王莉整理自《中國注冊會計師》2007年第7期，作者：孟榮芳）
