（2008年1月21日）
近期正值上市公司、會計師事務所編制和審計2007年年報，針對上市公司和會計師事務所在此過程中提出的問題，企業(yè)會計準則實施問題專家工作組進行了討論，達成一致意見，現(xiàn)予發(fā)布。
一、問：企業(yè)持有上市公司限售股權（不包括股權分置改革持有的限售股權，下同）且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當如何進行會計處理？
答：企業(yè)持有上市公司限售股權且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按照《企業(yè)會計準則第22號?D?D金融工具確認和計量》的規(guī)定， 將該限售股權劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準則規(guī)定條件劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。
對于首次執(zhí)行日之前持有的上市公司限售股權且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，企業(yè)應當在首次執(zhí)行日進行追溯調(diào)整。
企 業(yè)在確定上市公司限售股權公允價值時，應當遵循《企業(yè)會計準則第22號?D?D金融工具確認和計量》的相關規(guī)定，對于存在活躍市場的，應當根據(jù)活躍市場的報價 確定其公允價值；不存在活躍市場的，應當采用估值技術確定其公允價值，估值技術應當是市場參與者普遍認同且被以往市場實際交易價格驗證具有可靠性的估值技 術，采用估值技術時應當盡可能使用市場參與者在金融工具定價時所使用的所有市場參數(shù)。上市公司限售股權的公允價值通常應當以其公開交易的流通股股票的公開 報價為基礎確定，除非有足夠的證據(jù)表明該公開報價不是公允價值的，應當對該公開報價作適當調(diào)整，以確定其公允價值。
二、問：企業(yè)發(fā)行認股權和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，其認股權應當如何進行會計處理？
答：企 業(yè)發(fā)行認股權和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券（以下簡稱分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券），所發(fā)行的認股權符合《企業(yè)會計準則第22號?D?D金融工具確認和計量》及 《企業(yè)會計準則第37號?D?D金融工具列報》有關權益工具定義及其確認與計量規(guī)定的，應當確認為一項權益工具(資本公積)，并以發(fā)行價格減去不附認股權且其 他條件相同的公司債券公允價值后的凈額進行計量。
對于首次執(zhí)行日之前已經(jīng)發(fā)行的分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券，應當進行追溯調(diào)整。
三、問：企業(yè)在首次執(zhí)行日之前持有的對子公司長期股權投資，如何按照《企業(yè)會計準則解釋第1號》進行追溯調(diào)整？
答：企 業(yè)在首次執(zhí)行日之前已經(jīng)持有的對子公司長期股權投資，按照《企業(yè)會計準則解釋第1號》（財會[2007]14號）的規(guī)定進行追溯調(diào)整，視同該子公司自取得 時即采用變更后的會計政策，對其原賬面核算的成本、原攤銷的股權投資差額、按照權益法確認的損益調(diào)整及股權投資準備等均進行追溯調(diào)整；對子公司長期股權投 資，其賬面價值在公司設立時已折合為股本或?qū)嵤召Y本等資本性項目的，有關追溯調(diào)整應以公司設立時為限，即對于公司設立時長期股權投資的賬面價值已折成股份 或折成資本的不再追溯調(diào)整。合并財務報表的編制也應采用上述同一原則處理。
首次執(zhí)行日之前持有的對子公司長期股權投資進行追溯調(diào)整不切實可行的，應當按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的相關規(guī)定，在首次執(zhí)行日對其賬面價值進行調(diào)整，在此基礎上合并財務報表的編制按照2007年2月1日發(fā)布的專家工作組意見執(zhí)行。
首次執(zhí)行日按照上述原則對子公司長期股權投資進行調(diào)整后，相關調(diào)整情況應當在附注中說明。
四、問：國有企業(yè)進行公司制改建的，有關資產(chǎn)、負債的價值如何確定？
答：國有企業(yè)經(jīng)批準進行公司制改建為股份有限公司的，應當按照《企業(yè)會計準則解釋第1號》（財會[2007]14號）的規(guī)定，采用公允價值計量相關資產(chǎn)、負債。國有企業(yè)經(jīng)批準改建為有限責任公司的，比照上述原則處理。
五、問：證券投資基金、信托項目以及其他類似基金、產(chǎn)品等，應當如何進行會計處理？
答：證券投資基金、信托項目以及其他類似基金、產(chǎn)品等需要單獨進行會計確認、計量和報告的，屬于獨立的會計主體，均應執(zhí)行企業(yè)會計準則、應用指南、解釋及有關專家工作組意見，對該主體的各項資產(chǎn)、負債、所有者權益（基金凈值、凈資產(chǎn)）、收入、費用和利潤進行確認、計量和報告。
