一级国产20岁美女毛片,久久97久久,久久香蕉网,国产美女一级特黄毛片,人体艺术美女视频,美女视频刺激,湿身美女视频

作者：李婷 段文濤

自2019年4月1日起，制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率由16%調(diào)整為13%，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)增值稅稅率由10%調(diào)整為9%。針對增值稅稅率下調(diào)對企業(yè)稅負(fù)及利潤的影響，按購銷均以含稅價格計(jì)價；購銷均以不含稅價格計(jì)價；采購以含稅價格計(jì)價，銷售以不含稅價格計(jì)價；采購以不含稅價格計(jì)價，銷售以含稅價格計(jì)價等四種典型情況進(jìn)行計(jì)算和分析，發(fā)現(xiàn)按第四種情況簽訂合同對企業(yè)最有利。在減稅幅度既定的情況下，各相關(guān)企業(yè)具體的減稅效果還要看企業(yè)所銷售貨物（勞務(wù)、服務(wù)等）的供需關(guān)系以及對上游銷售方和下游購買方的議價能力。

一、問題的提出

2019年3月20日，財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署發(fā)布《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號），規(guī)定自2019年4月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。那么，將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行增值稅稅率下調(diào)3%，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)增值稅稅率下調(diào)1%的新政策，究竟會給納稅人帶來哪些實(shí)質(zhì)性的影響？增值稅稅率下調(diào)新政出臺不久后，一張圖片（圖1）在網(wǎng)絡(luò)上流傳很廣，許多老板拿給財(cái)務(wù)人員看，財(cái)務(wù)人員看后很迷茫，這張圖片的計(jì)算看上去似乎很有道理，事實(shí)上正確嗎？接下來我們仔細(xì)分析。

首先，這張圖片的利潤計(jì)算存在問題。增值稅是價外稅，在以不含稅價格作為收入后計(jì)算利潤時不得再重復(fù)扣除增值稅稅額。

其次, 稅率的變動理論上不會影響產(chǎn)品的不含稅價格。這張圖片中的公司與上下游企業(yè)之間以不含稅價款來約定購銷價格，但該公司在與上游企業(yè)交易的不含稅成本不變（未降低）的情況下，單邊降低與下游企業(yè)交易的不含稅收入，利潤肯定會減少。即使不考慮稅率變化，成本進(jìn)價不變而單邊降低銷售價格，利潤必然下降。因此，實(shí)際上這張圖片中所談的利潤減少與增值稅稅率的下調(diào)沒有必然的關(guān)聯(lián)，而且實(shí)務(wù)中購銷價格一般都是含稅價格，由于稅率的下調(diào)企業(yè)按一定比例降低的是含稅價格，而非不含稅價格。

最后，增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)繳納的增值稅稅率的變化可以通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式傳導(dǎo)至價格。

綜上可見，分析增值稅稅率降低的實(shí)質(zhì)影響，就必須了解增值稅的一般計(jì)稅原理。納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為后產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額是以應(yīng)稅銷售額為基數(shù)乘以適用稅率后向購買方收取的增值稅額；而進(jìn)項(xiàng)稅額是向銷售方支付或者己方負(fù)擔(dān)的增值稅額，在取得符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證后可按規(guī)定抵扣銷項(xiàng)稅額。同時稅法還規(guī)定，銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額；納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價方法的，銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）。由于實(shí)務(wù)中普遍實(shí)行的是銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價的方式，因此要分析增值稅稅率降低對稅負(fù)及利潤的影響，就必須從銷售額的變化開始，而非簡單地看稅率的變化。同時，按照現(xiàn)行稅制，隨同納稅人繳納的增值稅還應(yīng)附征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加及地方教育附加（附加稅費(fèi)），銷售方因增值稅稅率降低而減少的應(yīng)納稅額，相應(yīng)還將帶來應(yīng)繳附加稅費(fèi)的減少，進(jìn)而影響利潤。

二、四種典型情況分析

接下來，筆者分四種典型情況計(jì)算和分析增值稅稅率下調(diào)對企業(yè)稅負(fù)及利潤產(chǎn)生的一系列影響。

（一）購銷均以含稅價格計(jì)價

例1：制造企業(yè)聞濤實(shí)業(yè)有限公司原適用稅率16%，在稅率調(diào)整后適用稅率13%，購進(jìn)項(xiàng)目以原材料為主。合同約定，購銷均以含稅價格計(jì)價、不因稅率調(diào)整而變化，本月銷售貨物收取款項(xiàng)價稅合計(jì)1 160萬元，購進(jìn)原材料支付款項(xiàng)價稅合計(jì)696萬元，支付運(yùn)輸費(fèi)用價稅合計(jì)110萬元。假定該企業(yè)適用城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加分別為7%、3%、2%。

1.稅率調(diào)整前

收入=1160÷（1+16%）=1000（萬元）；成本=696÷（1+16%）+110÷（1+10%）=700（萬元）；銷項(xiàng)稅額=1000×16%=160（萬元）；進(jìn)項(xiàng)稅額=600×16%+100×10%=106（萬元）；應(yīng)納增值稅稅額=160-106=54（萬元）；附加稅合計(jì)稅額=54×（7%+3%+2%）=6.48（萬元）；利潤=1000-700-6.48=293.52（萬元）。

2.稅率調(diào)整后

收入=1160÷（1+13%）=1026.55（萬元）；成本=696÷（1+13%）+110÷（1+9%）=716.85（萬元）；銷項(xiàng)稅額=1026.55×13%=133.45（萬元）；進(jìn)項(xiàng)稅額=696÷（1+13%）×13%+110÷（1+9%）×9%=89.15（萬元）；應(yīng)納增值稅稅額=133.45-89.15=44.3（萬元）；附加稅合計(jì)稅額=44.3×（7%+3%+2%）=5.32（萬元）；利潤=1 026.55-716.85-5.32=304.38（萬元）。

3.稅率調(diào)整前后的變化

稅負(fù)變化：稅率調(diào)整后應(yīng)納增值稅稅額減少9.7萬元（44.3-54），減少應(yīng)納增值稅稅額比例為17.96%；稅率調(diào)整后應(yīng)納附加稅合計(jì)稅額減少1.16萬元（5.32-6.48），減少應(yīng)納附加稅比例為17.90%。

利潤影響：稅率調(diào)整后利潤增加10.86萬元（304.38-293.52），增加的利潤占調(diào)整前利潤的比例為3.70%。

例2：聞濤實(shí)業(yè)有限公司銷售的貨物由某小規(guī)模納稅人購進(jìn)（或非增值稅一般納稅人購買自用，或一般納稅人企業(yè)購進(jìn)后用于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)的項(xiàng)目等），雙方事先約定的是以價稅合計(jì)的含稅價格1160萬元結(jié)算，因此，不論銷售方聞濤實(shí)業(yè)有限公司的稅率如何調(diào)整（調(diào)高或調(diào)低），購買方均需按照原合同價格支付聞濤公司貨款價稅合計(jì)1160萬元。

從以上案例可見：由于是以原合同約定的含稅價格計(jì)價，本次稅率降低后，向聞濤公司銷售原材料的企業(yè)和提供運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)的銷項(xiàng)稅額（聞濤公司的進(jìn)項(xiàng)稅額）減少16.85萬元（89.15-106），聞濤公司的成本增加16.85萬元；生產(chǎn)銷售貨物的聞濤公司銷項(xiàng)稅額減少26.55萬元（133.45-160）、聞濤公司收入增加26.55萬元；應(yīng)納增值稅額減少9.7萬元，附加稅合計(jì)減少1.16萬元，利潤也相應(yīng)增加10.86萬元（其他各銷售方也相應(yīng)不同程度的增加利潤）。而終端購買方支付的價稅合計(jì)價款1160萬元沒變，并沒有減少應(yīng)支付的增值稅和價款。這就意味著因降低稅率而整體減少的26.55萬元（16.85+9.7）增值稅稅額最終是由生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)分別享受了優(yōu)惠政策。

（二）購銷均以不含稅價格計(jì)價

例3：制造企業(yè)聞濤實(shí)業(yè)有限公司原適用稅率16%，在稅率調(diào)整后適用稅率13%，購進(jìn)項(xiàng)以原材料為主。按合同約定，購銷均以不含稅價格計(jì)價、增值稅按當(dāng)期適用稅率另計(jì)，本月銷售貨物收取不含稅價款1000萬元，購進(jìn)原材料支付不含稅價款600萬元，支付不含稅運(yùn)輸費(fèi)用100萬元。假定該企業(yè)適用城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加分別為7%、3%、2%。

1.稅率調(diào)整前

銷項(xiàng)稅額=1000×16%=160（萬元）；進(jìn)項(xiàng)稅額=600×16%+100×10%=106（萬元）；應(yīng)納增值稅稅額=160-106=54（萬元）；附加稅合計(jì)=54×（7%+3%+2%）=6.48（萬元）；利潤=1000-700-6.48=293.52（萬元）

2.稅率調(diào)整后

銷項(xiàng)稅額=1000×13%=130（萬元）；進(jìn)項(xiàng)稅額=600×13%+100×9%=87（萬元）；應(yīng)納增值稅稅額=130-87=43（萬元）；附加稅合計(jì)稅額=43×（7%+3%+2%）=5.16（萬元）；利潤=1000-700-5.16=294.84（萬元）。

3.稅率調(diào)整前后變化

稅負(fù)變化：稅率調(diào)整后應(yīng)納增值稅稅額減少11萬元（43-54），減少應(yīng)納增值稅稅額比例為20.37%；稅率調(diào)整后應(yīng)納附加稅合計(jì)稅額減少1.32萬元（5.16-6.48），減少的應(yīng)納附加稅占比為20.37%。

利潤變化：稅率調(diào)整后利潤增加1.32萬元（294.84-293.52），增加的利潤占調(diào)整前利潤的比例為0.45%。

例4：聞濤實(shí)業(yè)有限公司銷售的全部貨物由某小規(guī)模納稅人購進(jìn)（或非增值稅一般納稅人購買自用，或一般納稅人企業(yè)購進(jìn)后用于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)的項(xiàng)目等），由于雙方事先約定的是以不含稅價格1000萬元計(jì)價、應(yīng)付增值稅按當(dāng)期適用稅率另計(jì)，如按原稅率應(yīng)支付聞濤公司貨款價稅合計(jì)1160萬元，本次銷售方的稅率調(diào)低后，應(yīng)支付聞濤公司貨款價稅合計(jì)1 130萬元（不含稅價款1000萬元、增值稅130萬元），因增值稅減少30萬元，比原應(yīng)付貨款價稅合計(jì)少30萬元。

從以上案例可見：由于是以合同約定的不含稅價格計(jì)價、增值稅按當(dāng)期適用稅率另計(jì)，本次稅率降低后，向聞濤公司銷售原材料的企業(yè)和提供運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)銷項(xiàng)稅額（聞濤公司的進(jìn)項(xiàng)稅額）減少19萬元（87-106），成本不變，實(shí)際支付的價稅合計(jì)款相比稅率調(diào)整前減少19萬元，在這一環(huán)節(jié)先是由聞濤公司享受了優(yōu)惠政策；生產(chǎn)銷售貨物的聞濤公司銷項(xiàng)稅額減少30萬元（130-160）、收入不變；應(yīng)納增值稅額減少11萬元，附加稅減少1.32萬元，最終聞濤公司的利潤相應(yīng)增加1.32萬元。而終端購買方支付的價稅合計(jì)價款由原來的1160萬元變?yōu)? 130萬元，整體減少的30萬元（19+11）增值稅稅額是由終端購買方享受了優(yōu)惠政策。因此，購銷均以不含稅價格計(jì)價時，由稅率下調(diào)減少的增值稅稅額由最終購買方享受了優(yōu)惠政策。

（三）采購以含稅價格計(jì)價，銷售以不含稅價格計(jì)價

例5：制造企業(yè)聞濤實(shí)業(yè)有限公司原適用稅率16%，在稅率調(diào)整后適用稅率13%，購進(jìn)項(xiàng)以原材料為主。按合同約定，銷售貨物以不含稅價格計(jì)價、增值稅按當(dāng)期適用稅率另計(jì)，本月收取不含稅價款1000萬元；采購以含稅價格計(jì)價、不因稅率調(diào)整而變化，本月支付款項(xiàng)價稅合計(jì)696萬元，支付運(yùn)輸費(fèi)用價稅合計(jì)110萬元。假定該企業(yè)適用城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加分別為7%、3%、2%。

1.稅率調(diào)整前

成本=696÷（1+16%）+110÷（1+10%）=700（萬元）；銷項(xiàng)稅額=1000×16%=160（萬元）；進(jìn)項(xiàng)稅額=696÷（1+16%）×16%+110÷（1+10%）×10%=106（萬元）；應(yīng)納增值稅稅額=160-106=54（萬元）；附加稅合計(jì)=54×（7%+3%+2%）=6.48（萬元）；利潤=1 000-700-6.48=293.52（萬元）。

2.稅率調(diào)整后

成本=696÷(1+13%)+110÷(1+9%)=716.85(萬元)；銷項(xiàng)稅額=1000×13%=130（萬元）；進(jìn)項(xiàng)稅額=696÷(1+13%)×13%+110÷(1+9%)×9%=89.15（萬元）；應(yīng)納增值稅稅額=130-89.15=40.85（萬元）；附加稅合計(jì)稅額=40.85×（7%+3%+2%）=4.9（萬元）；利潤=1 000-716.85-4.9=278.25（萬元）。

3.稅率調(diào)整前后的變化

稅負(fù)變化：稅率調(diào)整后應(yīng)納增值稅稅額減少13.15萬元（40.85-54），減少應(yīng)納增值稅稅額比例為24.35%；稅率調(diào)整后應(yīng)納附加稅合計(jì)稅額減少1.58萬元（4.9-6.48），減少的應(yīng)納附加稅占比為24.38%。

利潤變化：稅率調(diào)整后利潤減少15.27萬元（293.52-278.25），減少的利潤占調(diào)整前利潤的比例為5.2%。

從以上案例可見：由于銷售以合同約定的不含稅價格計(jì)價、增值稅按當(dāng)期適用稅率另計(jì)，采購以含稅價格計(jì)價、不因稅率調(diào)整而變化，本次稅率降低后，向聞濤公司銷售原材料的企業(yè)和提供運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)銷項(xiàng)稅額（聞濤公司的進(jìn)項(xiàng)稅額）減少16.85萬元（89.15-106），聞濤公司的成本增加16.85萬元，聞濤公司實(shí)際支付的價稅合計(jì)額未發(fā)生變化，因稅率下降減少的16.85萬元在這一環(huán)節(jié)是由銷售方享受了優(yōu)惠政策；生產(chǎn)銷售貨物的聞濤公司銷項(xiàng)稅額減少30萬元（130-160），實(shí)際收取的價稅合計(jì)額為1 130萬元也減少30萬元，因降低稅率而整體減少的30萬元增值稅稅額最終由終端購買方享受了優(yōu)惠政策。聞濤公司雖應(yīng)納增值稅額減少13.15萬元，附加稅合計(jì)減少1.58萬元，但最終聞濤公司的利潤相應(yīng)減少15.27萬元。

（四）采購以不含稅價格計(jì)價，銷售以含稅價格計(jì)價

例6：制造企業(yè)聞濤實(shí)業(yè)有限公司原適用稅率16%，在稅率調(diào)整后適用稅率13%，購進(jìn)項(xiàng)以原材料為主。按合同約定，銷售以含稅價格計(jì)價、不因稅率調(diào)整而變化，本月銷售貨物收取款項(xiàng)價稅合計(jì)1 160萬元；采購以不含稅價格計(jì)價、增值稅按當(dāng)期適用稅率另計(jì)，購進(jìn)原材料支付不含稅價款600萬元，支付運(yùn)輸費(fèi)用不含稅價款100萬元。假定該企業(yè)適用城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加分別為7%、3%、2%。

1.稅率調(diào)整前

收入=1160÷（1+16%）=1000（萬元）；成本=600+100=700（萬元）；銷項(xiàng)稅額=1160÷（1+16%）×16%=160（萬元）；進(jìn)項(xiàng)稅額=600×16%+100×10%=106（萬元）；應(yīng)納增值稅稅額=160-106=54（萬元）；附加稅合計(jì)稅額=54×（7%+3%+2%）=6.48（萬元）；利潤=1000-700-6.48=293.52（萬元）。

2.稅率調(diào)整后

收入=1160÷（1+13%）=1026.55（萬元）；成本=600+100=700（萬元）；銷項(xiàng)稅額=1160÷（1+13%）×13%=133.45（萬元）；進(jìn)項(xiàng)稅額=600×13%+100×9%=87（萬元）；應(yīng)納增值稅稅額=133.45-87=46.45（萬元）；附加稅合計(jì)稅額=46.45×（7%+3%+2%）=5.57（萬元）；利潤=1026.55-700-5.57=320.98（萬元）。

3.稅率調(diào)整前后的變化

稅負(fù)變化：稅率調(diào)整后應(yīng)納增值稅稅額減少7.55萬元（46.45-54），減少應(yīng)納增值稅稅額比例為13.98%；稅率調(diào)整后應(yīng)納附加稅合計(jì)稅額減少0.91萬元（5.57-6.48），減少的應(yīng)納附加稅占比為14.04%。

利潤變化：稅率調(diào)整后利潤增加27.46萬元（320.98-293.52），增加的利潤占調(diào)整前利潤的比例為9.36%。

從以上案例可見：由于采購以合同約定的不含稅價格計(jì)價、增值稅按當(dāng)期適用稅率另計(jì)，銷售以含稅價格計(jì)價、不因稅率調(diào)整而變化，本次稅率降低后，向聞濤公司銷售原材料的企業(yè)和提供運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)銷項(xiàng)稅額（聞濤公司的進(jìn)項(xiàng)稅額）減少19萬元（87-106），聞濤公司成本不變，因稅率下調(diào)減少的19萬元全部由購買方聞濤公司享受；生產(chǎn)銷售貨物的聞濤公司銷項(xiàng)稅額減少26.55萬元（133.45-160）、聞濤公司收入增加26.55萬元，終端購買方支付的價稅合計(jì)額1160萬元沒變，并沒有減少應(yīng)支付的全部價款，因稅率下調(diào)減少的增值稅26.55萬元全部由銷售方聞濤公司享受。聞濤公司不僅應(yīng)納增值稅額減少7.55萬元，附加稅合計(jì)減少0.91萬元，且最終聞濤公司的利潤相應(yīng)增加27.46萬元。

三、結(jié)論與啟示

筆者認(rèn)為實(shí)務(wù)中增值稅稅率下調(diào)后可能會出現(xiàn)以下幾種情況：一是企業(yè)直接降低零售價，將減稅的紅利全部讓渡給消費(fèi)者，最終消費(fèi)者是減稅的受益者。二是企業(yè)盡可能按一定比例下調(diào)合同價格，讓上下游企業(yè)共享減稅的紅利。三是企業(yè)為了將減稅紅利應(yīng)享盡享，保持上下游企業(yè)之間的合同價不變。

根據(jù)前述分析，筆者認(rèn)為，關(guān)于與上游企業(yè)和下游企業(yè)之間合同的簽訂，企業(yè)按方案四來簽訂合同有利，即：采購合同按不含稅價格計(jì)價交易，銷售合同按含稅價格計(jì)價交易。一方面企業(yè)作為銷售方按含稅價格交易，由于增值稅稅率下調(diào)最終收取的價稅合計(jì)額不變，銷項(xiàng)稅額減少，相應(yīng)的收入會增加；另一方面企業(yè)作為購買方按不含稅價格計(jì)價，增值稅按當(dāng)期適用稅率另計(jì)，支付的價稅合計(jì)金額隨著增值稅稅率下調(diào)會減少，最終減少的增值稅稅額全部由購買方享受。而方案三為最不利。

由于增值稅屬于生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生的價外稅，在各環(huán)節(jié)中依次轉(zhuǎn)嫁，最終由終端購買使用者承擔(dān)。增值稅稅率下降不一定能讓所有環(huán)節(jié)的企業(yè)都能得利，在減稅幅度既定的情況下，各相關(guān)企業(yè)具體的減稅效果還要看該企業(yè)所銷售貨物（勞務(wù)、服務(wù)等）的供需關(guān)系以及對上游銷售方和下游購買方的議價能力。另外，因增值稅稅率降低引起的銷售收入、成本等的價格變化，最終影響到企業(yè)利潤，要視企業(yè)銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)適用的不同檔次稅率的比重以及各環(huán)節(jié)各企業(yè)的定價方式等諸多因素而定，總體而言，增加利潤是主流。