發(fā)布日期: 2020年01月03日
政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南
(試行)
（試行）
1
目 錄
第一章 總則 ..................................................................................................................................... 3
第二章 政府綜合會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 ............................................................................................... 4
第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目........................................................................................................ 4
第二節(jié) 收入費(fèi)用表項(xiàng)目........................................................................................................ 8
第三章 政府綜合會(huì)計(jì)報(bào)表編制 ............................................................................................. 10
第一節(jié) 政府綜合會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)來源......................................................................... 10
第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表編制......................................................................... 11
第四章 會(huì)計(jì)報(bào)表附注編制....................................................................................................... 27
第一節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容................................................................................................. 27
第二節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)............................................................................................ 28
第三節(jié) 遵循相關(guān)制度規(guī)定的聲明................................................................................... 28
第四節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表包含的主體范圍................................................................................... 28
第五節(jié) 重要會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)變更情況................................................................ 29
第六節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目明細(xì)信息及說明................................................................ 29
第七節(jié) 需要說明的其他事項(xiàng)............................................................................................ 30
第五章 政府財(cái)政經(jīng)濟(jì)分析....................................................................................................... 31
第一節(jié) 政府財(cái)政經(jīng)濟(jì)分析主要內(nèi)容.............................................................................. 31
第二節(jié) 政府財(cái)政經(jīng)濟(jì)分析方法和指標(biāo)......................................................................... 32
第六章 政府財(cái)政財(cái)務(wù)管理情況 ............................................................................................. 34
第一節(jié) 政府預(yù)算管理情況................................................................................................. 34
第二節(jié) 政府資產(chǎn)負(fù)債管理情況 ....................................................................................... 34
第三節(jié) 政府收支管理情況................................................................................................. 34
第七章 附則 ................................................................................................................................... 34
2
附 1 政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告樣式............................................................................................. 36
附 2 匯總工作表..................................................................................................................... 63
附 3 被合并主體報(bào)表項(xiàng)目與政府綜合會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目對(duì)照表............................... 97
附 4 抵銷調(diào)整事項(xiàng)清單.....................................................................................................119
3
第一章 總則
第一條 為規(guī)范政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作，確保各級(jí)政府
財(cái)政部門準(zhǔn)確、完整編制本級(jí)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，根據(jù)《政府財(cái)
務(wù)報(bào)告編制辦法》和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度等，制定本指南。
第二條 政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，主要反映
政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和財(cái)政中長(zhǎng)期可持續(xù)性等信息，具
體包括財(cái)務(wù)報(bào)表、政府財(cái)政經(jīng)濟(jì)分析和政府財(cái)政財(cái)務(wù)管理情況。
第三條 財(cái)務(wù)報(bào)表包括會(huì)計(jì)報(bào)表和報(bào)表附注。會(huì)計(jì)報(bào)表包括
資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表。
（一）資產(chǎn)負(fù)債表。反映政府整體年末財(cái)務(wù)狀況。資產(chǎn)負(fù)債
表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)分類分項(xiàng)列示。
（二）收入費(fèi)用表。反映政府整體年度運(yùn)行情況。收入費(fèi)用
表應(yīng)當(dāng)按照收入、費(fèi)用和盈余分類分項(xiàng)列示。
（三）報(bào)表附注。重點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表作進(jìn)一步解釋說明。
第四條 政府財(cái)政經(jīng)濟(jì)分析以財(cái)務(wù)報(bào)表為依據(jù)，結(jié)合國(guó)民經(jīng)
濟(jì)形勢(shì)，對(duì)政府財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況，以及財(cái)政中長(zhǎng)期可持續(xù)性
等內(nèi)容進(jìn)行分析。
第五條 政府財(cái)政財(cái)務(wù)管理情況，主要反映政府財(cái)政財(cái)務(wù)管
理的政策要求、主要措施和取得成效等。
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第二章 政府綜合會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目
第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目
第六條 資產(chǎn)負(fù)債表（附 1 中表 1）包括如下項(xiàng)目：
（一）資產(chǎn)類項(xiàng)目。
1.貨幣資金，反映政府持有的貨幣資金期末余額，包括庫存
現(xiàn)金、國(guó)庫存款、國(guó)庫現(xiàn)金管理存款、其他財(cái)政存款、銀行存款
及其他貨幣資金等。
2.短期投資，反映政府持有的能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不
超過 1 年（含 1 年）的投資期末余額。
3.應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，反映政府持有的各種應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)期
末余額，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款凈額、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款
凈額、與下級(jí)往來及在途款等。
4.應(yīng)收股利，反映政府因股權(quán)投資而應(yīng)收未收現(xiàn)金股利或利
潤(rùn)的期末余額。
5.應(yīng)收利息，反映政府尚未收回的應(yīng)收利息的期末余額。
6.存貨，反映政府期末存儲(chǔ)的存貨的實(shí)際成本。
7.一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)，反映政府持有的將于1年內(nèi)（含
1 年）到期或于 1 年內(nèi)（含 1 年）變現(xiàn)的非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目的期末
余額，包括一年內(nèi)到期或變現(xiàn)的長(zhǎng)期投資、應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款等。
8.其他流動(dòng)資產(chǎn)，反映政府除上述各項(xiàng)之外的流動(dòng)資產(chǎn)期末
余額的合計(jì)金額。
9.長(zhǎng)期投資，反映政府持有時(shí)間超過 1 年且不在 1 年內(nèi)（含
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1 年）變現(xiàn)或到期的債券投資及股權(quán)投資的期末余額。
10.應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款，反映政府尚未收回的償還期限超過 1 年的
地方政府債券轉(zhuǎn)貸款和主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款本金減去 1 年內(nèi)（含 1 年）
到期部分后的期末余額。
11.固定資產(chǎn)凈值，反映政府持有的各項(xiàng)固定資產(chǎn)原值減去
累計(jì)折舊后的期末余額。
12.在建工程，反映政府尚未完工交付使用的在建工程實(shí)際
成本的期末余額。
13.無形資產(chǎn)凈值，反映政府持有的各項(xiàng)無形資產(chǎn)原值減去
累計(jì)攤銷后的期末余額。
14. 研發(fā)支出，反映政府正在進(jìn)行的無形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)
階段發(fā)生的累計(jì)支出數(shù)。
15. 公共基礎(chǔ)設(shè)施凈值，反映政府為滿足社會(huì)公共需求而控
制的公共基礎(chǔ)設(shè)施原值減去累計(jì)折舊（攤銷）后的期末余額。
16.政府儲(chǔ)備物資，反映政府為滿足特定公共需求而控制的
戰(zhàn)略及能源物資、搶險(xiǎn)抗災(zāi)救災(zāi)物資等儲(chǔ)備物資期末余額。
17.文物文化資產(chǎn)，反映政府為滿足社會(huì)公共需求而控制的
文物文化資產(chǎn)的期末余額。
18.保障性住房?jī)糁担从痴疄闈M足社會(huì)公共需求而控制
的保障性住房原值減去累計(jì)折舊后的期末余額。
19.其他非流動(dòng)資產(chǎn)，反映政府除上述各項(xiàng)之外的非流動(dòng)資
產(chǎn)期末余額的合計(jì)金額。
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20.受托代理資產(chǎn)，反映政府接受委托方委托管理的各項(xiàng)資
產(chǎn)的期末余額。
資產(chǎn)類項(xiàng)目原則上不能出現(xiàn)負(fù)數(shù)，負(fù)數(shù)情況需在附注中作出
說明。
（二）負(fù)債類項(xiàng)目。
1.應(yīng)付短期政府債券，反映政府尚未償還的發(fā)行期限不超過
1 年（含 1 年）的政府債券本金期末余額。
2.短期借款，反映政府所屬事業(yè)單位等尚未償還的借入期限
在 1 年內(nèi)（含 1 年）的各種借款期末余額。
3.應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)，反映政府承擔(dān)的各種應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的
期末余額，包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款及
與上級(jí)往來等。
4.應(yīng)付職工薪酬，反映政府按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職
工支付的各種薪酬期末余額。
5.應(yīng)付政府補(bǔ)貼款，反映政府按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付的各種政府
補(bǔ)貼款的期末余額。
6.應(yīng)付利息，反映政府尚未支付的應(yīng)付利息期末余額，不含
到期一次還本付息的長(zhǎng)期政府債券的應(yīng)付利息余額。
7.一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債，反映政府承擔(dān)的 1 年內(nèi)（含 1
年）到期的非流動(dòng)負(fù)債期末余額。
8.其他流動(dòng)負(fù)債，反映政府除上述各項(xiàng)之外的流動(dòng)負(fù)債期末
余額的合計(jì)金額。包括應(yīng)交增值稅、其他應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)繳財(cái)政款
7
及預(yù)提費(fèi)用等。
9.應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券，反映政府承擔(dān)的償還期限超過 1 年的
長(zhǎng)期政府債券的本金余額及到期一次還本付息的長(zhǎng)期政府債券
的應(yīng)付利息余額，減去 1 年內(nèi)（含 1 年）到期部分后的期末余額。
10.應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款，反映政府承擔(dān)的償還期限超過 1 年的地方
政府債券轉(zhuǎn)貸款和主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的本金，減去 1 年內(nèi)（含 1 年）
到期部分后的期末余額。
11.長(zhǎng)期借款，反映政府向外國(guó)政府和國(guó)際金融組織借入的
償還期限超過 1 年的款項(xiàng)及政府所屬事業(yè)單位等承擔(dān)的償還期
限超過 1 年的借入款項(xiàng)，減去 1 年內(nèi)（含 1 年）到期部分后的期
末余額。
12.長(zhǎng)期應(yīng)付款，反映政府承擔(dān)的償付期限超過 1 年的應(yīng)付
款項(xiàng)，減去 1 年內(nèi)（含 1 年）到期部分后的期末余額。
13.其他非流動(dòng)負(fù)債，反映政府除上述各項(xiàng)之外的非流動(dòng)負(fù)
債期末余額的合計(jì)金額。
14.受托代理負(fù)債，反映政府接受委托取得受托代理資產(chǎn)而
形成負(fù)債的期末余額。
負(fù)債類項(xiàng)目原則上不能出現(xiàn)負(fù)數(shù)，負(fù)數(shù)情況需在附注中作出
說明。
（三）凈資產(chǎn)類項(xiàng)目。
凈資產(chǎn)，反映政府期末總資產(chǎn)減去總負(fù)債的差額。
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第二節(jié) 收入費(fèi)用表項(xiàng)目
第七條 收入費(fèi)用表（附 1 中表 2）包括如下項(xiàng)目：
（一）收入類項(xiàng)目。
1.稅收收入，反映政府本期取得的稅收收入。
2.非稅收入，反映政府本期取得的非稅收入。
3.事業(yè)收入，反映政府本期因開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活
動(dòng)取得的收入。
4.經(jīng)營(yíng)收入，反映政府本期開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。
5.投資收益，反映政府本期因持有各類股權(quán)債券投資所實(shí)現(xiàn)
的收益或發(fā)生的損失。
6.政府間轉(zhuǎn)移性收入，反映政府本期取得的來自非同級(jí)政府
和不同地區(qū)同級(jí)政府的款項(xiàng)。
7.其他收入，反映政府本期取得的除上述收入之外的其他收
入。
（二）費(fèi)用類項(xiàng)目。
1.工資福利費(fèi)用，反映政府本期發(fā)生的給在職職工和編制外
長(zhǎng)期聘用人員的各類勞動(dòng)報(bào)酬，以及為上述人員繳納的各項(xiàng)社會(huì)
保險(xiǎn)費(fèi)等。
2.商品和服務(wù)費(fèi)用，反映政府本期購(gòu)買商品和服務(wù)發(fā)生的各
類費(fèi)用。
3.對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用，反映政府本期用于對(duì)個(gè)人和家
庭的補(bǔ)助。
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4.對(duì)企業(yè)補(bǔ)助費(fèi)用，反映政府本期對(duì)各類企業(yè)的補(bǔ)助。
5.對(duì)社會(huì)保障基金補(bǔ)助費(fèi)用，反映政府本期對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金
的補(bǔ)助以及補(bǔ)充全國(guó)社會(huì)保障基金的費(fèi)用。
6.政府間轉(zhuǎn)移性支出，反映政府本期提供給非同級(jí)政府和不
同地區(qū)同級(jí)政府的款項(xiàng)。
7.固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，反映政府本期對(duì)固定資產(chǎn)提取的折舊
費(fèi)用。
8.無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，反映政府本期對(duì)無形資產(chǎn)提取的攤銷
費(fèi)用。
9.公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊（攤銷）費(fèi)用，反映政府本期對(duì)公共基
礎(chǔ)設(shè)施提取的折舊（攤銷）費(fèi)用。
10.保障性住房折舊費(fèi)用，反映政府本期對(duì)保障性住房提取
的折舊費(fèi)用。
11.財(cái)務(wù)費(fèi)用，反映政府本期有償使用相關(guān)資金而發(fā)生的未
資本化的費(fèi)用。
12.資產(chǎn)處置費(fèi)用，反映政府本期經(jīng)批準(zhǔn)處置資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的
費(fèi)用，包括政府部門資產(chǎn)處置費(fèi)用。
13.其他費(fèi)用，反映政府本期發(fā)生的除上述費(fèi)用以外的其他
費(fèi)用。
（三）盈余類項(xiàng)目。
本年盈余，反映政府本期總收入減去總費(fèi)用的差額。
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第三章 政府綜合會(huì)計(jì)報(bào)表編制
第八條 政府綜合會(huì)計(jì)報(bào)表屬于合并會(huì)計(jì)報(bào)表，在匯總本級(jí)
政府各部門財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表、土地儲(chǔ)備資金財(cái)務(wù)
報(bào)表、物資儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)報(bào)表等被合并主體報(bào)表基礎(chǔ)上，采用抵
銷、調(diào)整等方法合并編制形成。其中，抵銷是指對(duì)本級(jí)政府各部
門之間、政府財(cái)政與部門之間、財(cái)政內(nèi)部之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)
進(jìn)行抵銷；調(diào)整是指按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表
中的預(yù)算收入和預(yù)算支出，調(diào)整為應(yīng)歸屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用。
第一節(jié) 政府綜合會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)來源
第九條 編制政府綜合會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)主要來源于以下報(bào)表：
（一）政府部門財(cái)務(wù)報(bào)表。
（二）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。
（三）土地儲(chǔ)備資金財(cái)務(wù)報(bào)表。
（四）物資儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)報(bào)表。
（五）政府持有股權(quán)的國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)表。
（一）—（四）類報(bào)表稱為被合并主體報(bào)表，（五）類報(bào)表
稱為權(quán)益報(bào)表。
財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)反映一般公共預(yù)算資金、政府性基金
預(yù)算資金、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算資金、財(cái)政專戶管理資金、專用基
金和代管資金等資金活動(dòng)的信息。
物資儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)報(bào)表僅適用于中央。
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第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表編制
第十條 資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表采用匯總工作表（附 2）方
式，按照以下步驟編制形成。匯總工作表屬于工作底稿。
（一）按照“被合并主體報(bào)表項(xiàng)目與政府綜合會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目
對(duì)照表”（以下簡(jiǎn)稱“報(bào)表項(xiàng)目對(duì)照表”，附 3）將被合并主體
報(bào)表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)填列到匯總工作表對(duì)應(yīng)欄。
將政府部門財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表、土地儲(chǔ)備資金
財(cái)務(wù)報(bào)表、物資儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)報(bào)表中的年末資產(chǎn)、年末負(fù)債、年
末凈資產(chǎn)、本年收入、本年費(fèi)用（支出）項(xiàng)目數(shù)據(jù)按照“報(bào)表項(xiàng)
目對(duì)照表”分項(xiàng)填入?yún)R總工作表對(duì)應(yīng)欄中。其中，能夠直接對(duì)應(yīng)
到政府綜合會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的，直接填入對(duì)應(yīng)欄；不能直接對(duì)應(yīng)的，
分析填列至相應(yīng)欄或填入“待抵銷調(diào)整項(xiàng)目”。分析填列事項(xiàng)應(yīng)
做好備查記錄。
（二）對(duì)被合并主體之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，按照“抵
銷調(diào)整事項(xiàng)清單”（附 4）編制抵銷分錄，填入?yún)R總工作表“抵
銷分錄”欄。
1.抵銷政府部門之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。
政府財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府部門財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目明細(xì)信息，對(duì)
經(jīng)確認(rèn)的本級(jí)政府部門之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行抵銷。
按照重要性原則，設(shè)定 10 萬元抵銷閾值。不同部門的單位
之間債權(quán)債務(wù)事項(xiàng)，年末余額不超過 10 萬元的，可以不進(jìn)行抵
銷。不同部門的單位之間收入費(fèi)用事項(xiàng)，本年累計(jì)發(fā)生額不超過
12
10 萬元的，可以不進(jìn)行抵銷。具備條件的須應(yīng)抵盡抵，不受閾
值限制。
（1）抵銷政府部門之間的債權(quán)債務(wù)事項(xiàng)。
政府部門之間發(fā)生的待抵銷債權(quán)債務(wù)事項(xiàng)主要涉及應(yīng)收賬
款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、
長(zhǎng)期應(yīng)付款等報(bào)表項(xiàng)目。
對(duì)于經(jīng)確認(rèn)抵銷的債權(quán)債務(wù)事項(xiàng)，要編制抵銷分錄：借記“應(yīng)
付賬款”“預(yù)收賬款”“其他應(yīng)付款”“長(zhǎng)期應(yīng)付款”；貸記“應(yīng)
收賬款”“預(yù)付賬款”“其他應(yīng)收款”。已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的債權(quán)
債務(wù)，應(yīng)按債權(quán)債務(wù)原值編制抵銷分錄，同時(shí)應(yīng)抵銷已計(jì)提的壞
賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“累計(jì)盈余”（以前年度計(jì)提
的金額）、“其他費(fèi)用”（當(dāng)期補(bǔ)提或沖減的金額）。
例：A 部門財(cái)務(wù)報(bào)表“其他應(yīng)收款”明細(xì)信息顯示，A 部門
應(yīng)收 B 部門款項(xiàng) 500 萬元，B 部門財(cái)務(wù)報(bào)表“其他應(yīng)付款”明細(xì)
信息顯示，B 部門應(yīng)付 A 部門款項(xiàng) 500 萬元。經(jīng)確認(rèn)無誤后，編
制抵銷分錄如下：
借：其他應(yīng)付款——A 部門 500
貸：其他應(yīng)收款——B 部門 500
例：A 部門財(cái)務(wù)報(bào)表“應(yīng)收賬款”明細(xì)信息顯示，應(yīng)收 B 部
門款項(xiàng) 100 萬元，假設(shè)該部門按照賬齡分析法對(duì)此應(yīng)收賬款計(jì)提
壞賬準(zhǔn)備 10 萬元，年末應(yīng)收賬款凈額為 90 萬元。B 部門財(cái)務(wù)報(bào)
表“應(yīng)付賬款”明細(xì)信息顯示，應(yīng)付 A 部門款項(xiàng) 100 萬元。第一
13
年編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，經(jīng)確認(rèn)無誤后，編制抵銷分錄如下：
借：應(yīng)付賬款——A 部門 100
貸：應(yīng)收賬款——B 部門 100
借：壞賬準(zhǔn)備 10
貸：其他費(fèi)用 10
第二年，A 部門對(duì)該應(yīng)收賬款補(bǔ)提 5 萬元的壞賬準(zhǔn)備，年末
應(yīng)收賬款凈額為 85 萬元。第二年編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，抵
銷分錄如下：
借：應(yīng)付賬款——A 部門 100
貸：應(yīng)收賬款——B 部門 100
借：壞賬準(zhǔn)備 15
貸：其他費(fèi)用 5
累計(jì)盈余 10
第三年，A 部門收回該應(yīng)收賬款 50 萬元，沖減 8 萬元的壞
賬準(zhǔn)備，年末應(yīng)收賬款凈額為 43 萬元。第三年編制政府綜合財(cái)
務(wù)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如下：
借：應(yīng)付賬款——A 部門 50
貸：應(yīng)收賬款——B 部門 50
借：壞賬準(zhǔn)備 7
貸：其他費(fèi)用 -8
累計(jì)盈余 15
（2）抵銷政府部門之間的收入費(fèi)用事項(xiàng)。
14
政府部門之間發(fā)生的待抵銷收入費(fèi)用事項(xiàng)主要涉及事業(yè)收
入、非同級(jí)財(cái)政撥款收入、經(jīng)營(yíng)收入、其他收入、商品和服務(wù)費(fèi)
用等報(bào)表項(xiàng)目。對(duì)于經(jīng)確認(rèn)抵銷的收入費(fèi)用事項(xiàng)，編制抵銷分錄：
借記“事業(yè)收入（來自同級(jí)政府部門）”“非同級(jí)財(cái)政撥款收入
（來自同級(jí)政府部門）”“經(jīng)營(yíng)收入（來自同級(jí)政府部門）”“其
他收入（來自同級(jí)政府部門）”，貸記“商品和服務(wù)費(fèi)用（支付
給同級(jí)政府部門）”。
例：B 部門財(cái)務(wù)報(bào)表中，來自同級(jí) A 部門的事業(yè)收入 6,700
萬元，A 部門支付給同級(jí) B 部門的商品和服務(wù)費(fèi)用 6,700 萬元。
經(jīng)確認(rèn)無誤后，編制抵銷分錄如下：
借：事業(yè)收入（來自同級(jí)政府部門） 6,700
貸：商品和服務(wù)費(fèi)用（支付給同級(jí)政府部門） 6,700
2.抵銷財(cái)政與部門之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。
（1）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中的“應(yīng)付國(guó)庫集中支付結(jié)余”
與政府部門財(cái)務(wù)報(bào)表、土地儲(chǔ)備資金財(cái)務(wù)報(bào)表、物資儲(chǔ)備資金會(huì)
計(jì)報(bào)表中的“財(cái)政應(yīng)返還額度”“財(cái)政預(yù)算額度”之間存在抵銷
關(guān)系，應(yīng)經(jīng)相關(guān)方確認(rèn)后抵銷。抵銷分錄為：借記“應(yīng)付國(guó)庫集
中支付結(jié)余”，貸記“財(cái)政預(yù)算額度”“財(cái)政應(yīng)返還額度”。
例：政府部門財(cái)務(wù)報(bào)表中財(cái)政應(yīng)返還額度 15,000 萬元；物
資儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)報(bào)表中的財(cái)政預(yù)算額度 1,000 萬元；財(cái)政總預(yù)算
會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)付國(guó)庫集中支付結(jié)余 16,000 萬元。經(jīng)確認(rèn)無誤后，
編制抵銷分錄如下：
15
借：應(yīng)付國(guó)庫集中支付結(jié)余 16,000
貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 15,000
財(cái)政預(yù)算額度 1,000
（2）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中的“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”
“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”等財(cái)政預(yù)算支出項(xiàng)目與政府部門財(cái)
務(wù)報(bào)表的“財(cái)政撥款收入”存在抵銷關(guān)系，應(yīng)經(jīng)相關(guān)方確認(rèn)后抵
銷。抵銷分錄為：借記“財(cái)政撥款收入”，貸記“一般公共預(yù)算
本級(jí)支出”“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”。
例：政府部門財(cái)務(wù)報(bào)表中財(cái)政撥款收入 9,700 萬元，其中一
般公共預(yù)算安排 5,200 萬元，政府性基金預(yù)算安排 4,500 萬元。
經(jīng)確認(rèn)無誤后，編制抵銷分錄如下：
借：財(cái)政撥款收入 9,700
貸：一般公共預(yù)算本級(jí)支出 5,200
政府性基金預(yù)算本級(jí)支出 4,500
（3）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中的“財(cái)政專戶管理資金支出”與
政府部門財(cái)務(wù)報(bào)表的“事業(yè)收入”中來自財(cái)政專戶撥入的部分之
間存在抵銷關(guān)系，應(yīng)經(jīng)相關(guān)方確認(rèn)后抵銷。抵銷分錄為：借記“事
業(yè)收入（財(cái)政專戶管理資金）”，貸記“財(cái)政專戶管理資金支出”。
例：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中財(cái)政專戶管理資金支出 7,800 萬
元，政府部門財(cái)務(wù)報(bào)表中事業(yè)收入中來自財(cái)政專戶的資金 7,800
萬元。經(jīng)確認(rèn)無誤后，編制抵銷分錄如下：
借：事業(yè)收入（財(cái)政專戶管理資金） 7,800
16
貸：財(cái)政專戶管理資金支出 7,800
（4）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表“借出款項(xiàng)”與政府部門財(cái)務(wù)報(bào)
表中“其他應(yīng)付款”之間存在抵銷關(guān)系，應(yīng)經(jīng)確認(rèn)后抵銷。抵銷
分錄為：借記“其他應(yīng)付款”，貸記“借出款項(xiàng)”。
例：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表借出款項(xiàng)中屬于向 C 部門借出的金
額為 430 萬元，C 部門財(cái)務(wù)報(bào)表中的其他應(yīng)付款 430 萬元，經(jīng)確
認(rèn)無誤后，編制抵銷分錄如下：
借：其他應(yīng)付款 430
貸：借出款項(xiàng) 430
（5）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中的“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”與政府部門財(cái)
務(wù)報(bào)表中的“其他應(yīng)付款”之間存在抵銷關(guān)系，應(yīng)經(jīng)確認(rèn)后抵銷。
抵銷分錄為：借記“其他應(yīng)付款”，貸記“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”。
例：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 720 萬元，政府部門財(cái)
務(wù)報(bào)表中的其他應(yīng)付款 720 萬元，經(jīng)確認(rèn)無誤后，編制抵銷分錄
如下：
借：其他應(yīng)付款 720
貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 720
（6）財(cái)政代管預(yù)算單位資金，單位通過“其他應(yīng)收款”核
算的，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中的“應(yīng)付代管資金”與政府部門財(cái)
務(wù)報(bào)表中的“其他應(yīng)收款”之間存在抵銷關(guān)系，應(yīng)經(jīng)確認(rèn)后抵銷。
抵銷分錄為：借記“應(yīng)付代管資金”，貸記“其他應(yīng)收款”。
例：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)付代管資金中屬于 C 部門的金額
17
為 200 萬元，C 部門財(cái)務(wù)報(bào)表其他應(yīng)收款中應(yīng)收財(cái)政代管資金的
金額為 200 萬元，經(jīng)確認(rèn)無誤后，編制抵銷分錄如下：
借：應(yīng)付代管資金 200
貸：其他應(yīng)收款 200
財(cái)政代管預(yù)算單位資金，單位通過“銀行存款”核算的，財(cái)
政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中的“應(yīng)付代管資金”與政府部門財(cái)務(wù)報(bào)表中
的“銀行存款”之間存在抵銷關(guān)系，應(yīng)經(jīng)確認(rèn)后抵銷。抵銷分錄
為：借記“應(yīng)付代管資金”，貸記“銀行存款”。
例：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)付代管資金中屬于 C 部門的金額
為 200 萬元，C 部門財(cái)務(wù)報(bào)表銀行存款中應(yīng)收財(cái)政代管資金的金
額為 200 萬元，經(jīng)確認(rèn)無誤后，編制抵銷分錄如下：
借：應(yīng)付代管資金 200
貸：銀行存款 200
3.抵銷財(cái)政內(nèi)部之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。
（1）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表“專用基金收入”中來自一般公
共預(yù)算安排的部分與“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”之間存在抵銷關(guān)
系，應(yīng)經(jīng)確認(rèn)后抵銷。抵銷分錄為：借記“專用基金收入”，貸
記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”。
例：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表專用基金收入中由一般公共預(yù)算本
級(jí)支出安排的部分為 25,600 萬元，經(jīng)確認(rèn)無誤后，編制抵銷分
錄如下：
借：專用基金收入 25,600
18
貸：一般公共預(yù)算本級(jí)支出 25,600
（2）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中不同預(yù)算類型資金之間的“調(diào)
入資金”和“調(diào)出資金”之間存在抵銷關(guān)系，應(yīng)經(jīng)確認(rèn)后抵銷。
抵銷分錄為：借記“調(diào)入資金”，貸記“調(diào)出資金”。
例：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中調(diào)入資金、調(diào)出資金均為 20,100
萬元，經(jīng)確認(rèn)無誤后，編制抵銷分錄如下：
借：調(diào)入資金 20,100
貸：調(diào)出資金 20,100
（三）對(duì)應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整的事項(xiàng)，按照“抵銷調(diào)整事項(xiàng)
清單”（附 4）編制調(diào)整分錄，填入?yún)R總工作表“調(diào)整分錄”欄。
1.將財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中“專用基金收入”分析調(diào)整至政
府綜合會(huì)計(jì)報(bào)表的“其他收入”。
財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表“專用基金收入”中不屬于通過一般公
共預(yù)算本級(jí)支出安排的部分，按照資金性質(zhì)應(yīng)列入政府綜合會(huì)計(jì)
報(bào)表中的“其他收入”項(xiàng)目。調(diào)整分錄為：借記“專用基金收入”，
貸記“其他收入”。
例：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表專用基金收入中不屬于一般公共預(yù)
算本級(jí)支出安排的部分為 420 萬元。編制調(diào)整分錄如下：
借：專用基金收入 420
貸：其他收入 420
2.調(diào)減國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入。
按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，當(dāng)年取得的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入中，
19
利潤(rùn)收入、股利和股息收入實(shí)際是收到的報(bào)告年度以前年度應(yīng)收
國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益，不屬于當(dāng)年收入；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、清算收入
等屬于資產(chǎn)交易所得，不屬于收入，應(yīng)調(diào)減收入總額。調(diào)整分錄
為：借記“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入”，貸記“凈資產(chǎn)”。
例：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入 33,000
萬元。編制調(diào)整分錄如下：
借：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入 33,000
貸：凈資產(chǎn) 33,000
3.調(diào)減預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金相關(guān)收支。
按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中的“動(dòng)用預(yù)算
穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”不屬于政府綜合會(huì)計(jì)報(bào)表中的收入項(xiàng)目，應(yīng)調(diào)減
收入總額。調(diào)整分錄為：借記“動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”，貸記
“凈資產(chǎn)”。同理，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中的“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)
節(jié)基金”不屬于政府綜合會(huì)計(jì)報(bào)表中的費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)調(diào)減費(fèi)用總
額。調(diào)整分錄為：借記“凈資產(chǎn)”，貸記“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基
金”。
例：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金 10,000
萬元，安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金 20,000 萬元。編制調(diào)整分錄如下：
借：動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金 10,000
貸：凈資產(chǎn) 10,000
借：凈資產(chǎn) 20,000
貸：安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金 20,000
20
4.調(diào)減債務(wù)收入、債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入。
按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中的“債務(wù)收入”、
“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”不屬于政府綜合會(huì)計(jì)報(bào)表中的收入項(xiàng)目，應(yīng)調(diào)
減收入總額。調(diào)整分錄為：借記“債務(wù)收入”“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”，
貸記“凈資產(chǎn)”。
例：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入 75,000 萬元。編
制調(diào)整分錄如下：
借：債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入 75,000
貸：凈資產(chǎn) 75,000
5.調(diào)減債務(wù)還本支出、債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出。
按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中的“債務(wù)還本
支出”“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”不屬于政府綜合會(huì)計(jì)報(bào)表中的費(fèi)用項(xiàng)目，
應(yīng)調(diào)減費(fèi)用總額。調(diào)整分錄為：借記“凈資產(chǎn)”，貸記“債務(wù)還
本支出”“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”。
例：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中債務(wù)還本支出 3,600 萬元，債務(wù)
轉(zhuǎn)貸支出 22,000 萬元。編制調(diào)整分錄如下：
借：凈資產(chǎn) 3,600
貸：債務(wù)還本支出 3,600
借：凈資產(chǎn) 22,000
貸：債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出 22,000
6.調(diào)減財(cái)政部門直接發(fā)生的資本性支出。
按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中屬于財(cái)政部門
21
直接發(fā)生的形成政府資產(chǎn)的資本性支出不屬于政府綜合會(huì)計(jì)報(bào)
表中的費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)調(diào)減費(fèi)用總額。調(diào)整分錄為：借記“凈資產(chǎn)”，
貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”“國(guó)
有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出”等。
例：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表反映，一般公共預(yù)算安排用于投資
基金股權(quán)投資的支出 50,000 萬元。編制調(diào)整分錄如下：
借：凈資產(chǎn) 50,000
貸：一般公共預(yù)算本級(jí)支出 50,000
7.將財(cái)政直接支出分析調(diào)整填入相應(yīng)費(fèi)用欄。
未安排到部門預(yù)算且由財(cái)政直接安排的一般公共預(yù)算本級(jí)
支出、政府性基金預(yù)算本級(jí)支出等支出中屬于工資福利費(fèi)用、商
品和服務(wù)費(fèi)用、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用、對(duì)企業(yè)的補(bǔ)助費(fèi)用、
對(duì)社會(huì)保障基金補(bǔ)助費(fèi)用等部分，應(yīng)分析調(diào)整填入上述費(fèi)用。借
記“工資福利費(fèi)用”“商品和服務(wù)費(fèi)用”“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助
費(fèi)用”“對(duì)企業(yè)的補(bǔ)助費(fèi)用”“對(duì)社會(huì)保障基金補(bǔ)助費(fèi)用”“財(cái)
務(wù)費(fèi)用”等，貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”“政府性基金預(yù)算
本級(jí)支出”“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出”等。
例：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表一般公共預(yù)算本級(jí)支出中直接列支
的對(duì)企業(yè)的補(bǔ)助費(fèi)用支出 9,372 萬元。編制調(diào)整分錄如下：
借：對(duì)企業(yè)的補(bǔ)助費(fèi)用 9,372
貸：一般公共預(yù)算本級(jí)支出 9,372
8.將財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中“專用基金支出”分析調(diào)整至政
22
府綜合會(huì)計(jì)報(bào)表相應(yīng)的費(fèi)用項(xiàng)目。
對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中的專用基金支出，應(yīng)按支出經(jīng)濟(jì)分
類分析調(diào)整為政府綜合會(huì)計(jì)報(bào)表中的“商品和服務(wù)費(fèi)用”“對(duì)個(gè)
人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用”“對(duì)企業(yè)的補(bǔ)助費(fèi)用”等項(xiàng)目。調(diào)整分錄
為：借記“商品和服務(wù)費(fèi)用”“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用”“對(duì)
企業(yè)的補(bǔ)助費(fèi)用”等，貸記“專用基金支出”。
例：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表專用基金支出中用于對(duì)企業(yè)的補(bǔ)助
費(fèi)用 19,800 萬元，對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用 5,300 萬元。編制
調(diào)整分錄如下：
借：對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用 5,300
對(duì)企業(yè)的補(bǔ)助費(fèi)用 19,800
貸：專用基金支出 25,100
9.調(diào)增長(zhǎng)期投資、應(yīng)收股利、投資收益。
（1）關(guān)于財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)尚未核算的政府持有股權(quán)的企業(yè)
股權(quán)投資及相關(guān)收益的調(diào)整。
編制政府綜合會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)根據(jù)政府持有股權(quán)的國(guó)有企業(yè)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)表中資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益和應(yīng)付股利，以及
利潤(rùn)表中的綜合收益總額，乘以國(guó)家資本占比分別計(jì)算長(zhǎng)期投資、
應(yīng)收股利、投資收益的金額，并編制調(diào)整分錄。調(diào)整分錄為：借
記“長(zhǎng)期投資”“應(yīng)收股利”，貸記“凈資產(chǎn)”“投資收益”。
長(zhǎng)期投資調(diào)整額=所有者權(quán)益年末數(shù) 1
×國(guó)家資本占比 2
1企業(yè)為集團(tuán)公司的，所有者權(quán)益年末數(shù)為財(cái)企 01 表中“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)”。
2國(guó)家資本占比=國(guó)家資本/實(shí)收資本。
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應(yīng)收股利調(diào)整額=應(yīng)付股利年末數(shù)×國(guó)家資本占比
投資收益調(diào)整額=企業(yè)綜合收益 3
×國(guó)家資本占比
凈資產(chǎn)調(diào)整額=長(zhǎng)期投資調(diào)整額+應(yīng)收股利調(diào)整額-投資收益
調(diào)整額。
已實(shí)行國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的地區(qū)，可按照?qǐng)?bào)告年度的下一年
度國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算數(shù)填列應(yīng)收股利，同時(shí)將國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算
數(shù)與上述公式計(jì)算得到的應(yīng)收股利數(shù)的差額轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期投資。
例：某政府的國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)表上列示的國(guó)有企業(yè)
所有者權(quán)益年末數(shù)為 400,000 萬元，國(guó)家資本占比為 60%。國(guó)有
企業(yè)當(dāng)年綜合收益為 100,000 萬元，應(yīng)付股利為 20,000 萬元。
經(jīng)計(jì)算，應(yīng)調(diào)整的金額分別為，長(zhǎng)期投資=400,000×60%=240,000
萬元；應(yīng)收股利=20,000×60%=12,000 萬元；投資收益=100,000
×60%=60,000 萬元。編制調(diào)整分錄如下：
借：長(zhǎng)期投資 240,000
應(yīng)收股利 12,000
貸：投資收益 60,000
凈資產(chǎn) 192,000
（2）關(guān)于財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)已核算的政府股權(quán)投資產(chǎn)生的投
資收益的調(diào)整。
按照《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，政府股權(quán)投資當(dāng)期應(yīng)取
得的投資收益，應(yīng)確認(rèn)計(jì)入“資產(chǎn)基金”科目。編制政府綜合會(huì)
3企業(yè)為集團(tuán)公司的，企業(yè)綜合收益為財(cái)企 02 表中“歸屬于母公司所有者的綜合收益”。
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計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)于已確認(rèn)入賬的投資收益部分，應(yīng)將其從資產(chǎn)負(fù)債
表的“凈資產(chǎn)”項(xiàng)目調(diào)至收入費(fèi)用表的“投資收益”項(xiàng)目。調(diào)整
分錄為：借記“凈資產(chǎn)”，貸記“投資收益”。
例：某財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)已根據(jù)某投資基金年末會(huì)計(jì)報(bào)表凈利
潤(rùn) 5,000 萬元以及政府財(cái)政投資比例 15%，計(jì)算確認(rèn)投資收益 750
萬元（5,000×15%），記入“資產(chǎn)基金”科目。編制調(diào)整分錄如
下：
借：凈資產(chǎn) 750
貸：投資收益 750
10.根據(jù)調(diào)整分錄中收入調(diào)整總額與費(fèi)用調(diào)整總額的差額，
調(diào)整凈資產(chǎn)項(xiàng)目。
由于對(duì)收入和費(fèi)用的調(diào)整最終會(huì)影響凈資產(chǎn)總額，因此應(yīng)當(dāng)
按照收入調(diào)整總額與費(fèi)用調(diào)整總額的差額，調(diào)整凈資產(chǎn)。按照所
有調(diào)整分錄匯總后計(jì)算（收入調(diào)增額-收入調(diào)減額-費(fèi)用調(diào)增額+
費(fèi)用調(diào)減額）的差額，如果差額為正數(shù)，則調(diào)增“凈資產(chǎn)”；如
果差額為負(fù)數(shù)，則調(diào)減“凈資產(chǎn)”。
（四）將匯總工作表各項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的原始數(shù)據(jù)欄、抵銷分錄欄、
調(diào)整分錄欄中的數(shù)據(jù)，分別計(jì)算出經(jīng)過抵銷調(diào)整后的金額。
1.資產(chǎn)類項(xiàng)目。
資產(chǎn)類項(xiàng)目中，各項(xiàng)目“被合并主體報(bào)表對(duì)應(yīng)項(xiàng)目”欄金額
加總，得到“原有金額合計(jì)”；“原有金額合計(jì)”加上該項(xiàng)目“抵
銷分錄”借方金額，減去該項(xiàng)目“抵銷分錄”欄貸方金額，得到
25
“包括抵銷后合計(jì)”；“包括抵銷后合計(jì)”加上該項(xiàng)目“調(diào)整分
錄”借方金額，減去“調(diào)整分錄”貸方金額，得到“包括抵銷調(diào)
整后合計(jì)”。
“待抵銷調(diào)整項(xiàng)目”抵銷調(diào)整后原則上無余額。若有余額，
填入“其他資產(chǎn)”。
資產(chǎn)類各項(xiàng)目加總后，計(jì)算出“原有金額合計(jì)”“包括抵銷
后合計(jì)”“包括抵銷調(diào)整后合計(jì)”對(duì)應(yīng)的“資產(chǎn)合計(jì)”數(shù)。
2.負(fù)債類項(xiàng)目。
負(fù)債類項(xiàng)目，各項(xiàng)目“被合并主體報(bào)表對(duì)應(yīng)項(xiàng)目”欄金額加
總，得到“原有金額合計(jì)”；“原有金額合計(jì)”減去該項(xiàng)目“抵
銷分錄”借方金額，加上該項(xiàng)目“抵銷分錄”欄貸方金額，得到
“包括抵銷后合計(jì)”；“包括抵銷后合計(jì)”減去該項(xiàng)目“調(diào)整分
錄”借方金額，加上“調(diào)整分錄”貸方金額，得到“包括抵銷調(diào)
整后合計(jì)”。
“待抵銷調(diào)整項(xiàng)目”抵銷調(diào)整后原則上無余額。若有余額，
填入“其他負(fù)債”。
負(fù)債類各項(xiàng)目加總后，計(jì)算出“原有金額合計(jì)”“包括抵銷
后合計(jì)”“包括抵銷調(diào)整后合計(jì)”對(duì)應(yīng)的“負(fù)債合計(jì)”數(shù)。
3.凈資產(chǎn)類項(xiàng)目。
將“被合并主體報(bào)表對(duì)應(yīng)項(xiàng)目”欄各項(xiàng)目金額加總，得到“原
有金額合計(jì)”；“原有金額合計(jì)”減去該項(xiàng)目“抵銷分錄”借方
金額，加上該項(xiàng)目“抵銷分錄”欄貸方金額，得到“包括抵銷后
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合計(jì)”；“包括抵銷后合計(jì)”減去該項(xiàng)目“調(diào)整分錄”借方金額，
加上“調(diào)整分錄”貸方金額，得到“包括抵銷調(diào)整后合計(jì)”。
凈資產(chǎn)類各項(xiàng)目加總后，計(jì)算出“原有金額合計(jì)”“包括抵
銷后合計(jì)”“包括抵銷調(diào)整后合計(jì)”對(duì)應(yīng)的“凈資產(chǎn)合計(jì)”數(shù)。
4.收入類項(xiàng)目。
收入類項(xiàng)目，各項(xiàng)目“被合并主體報(bào)表對(duì)應(yīng)項(xiàng)目”欄金額加
總，得到“原有金額合計(jì)”；“原有金額合計(jì)”減去該項(xiàng)目“抵
銷分錄”借方金額，加上該項(xiàng)目“抵銷分錄”欄貸方金額，得到
“包括抵銷后合計(jì)”；“包括抵銷后合計(jì)”減去該項(xiàng)目“調(diào)整分
錄”借方金額，加上“調(diào)整分錄”貸方金額，得到“包括抵銷調(diào)
整后合計(jì)”。
“待抵銷調(diào)整項(xiàng)目”抵銷調(diào)整后原則上無余額。若有余額，
填入“其他收入”。
收入類各項(xiàng)目加總后，計(jì)算出“原有金額合計(jì)”“包括抵銷
后合計(jì)”“包括抵銷調(diào)整后合計(jì)”對(duì)應(yīng)的“收入合計(jì)”數(shù)。
5.費(fèi)用類項(xiàng)目。
費(fèi)用類項(xiàng)目，“被合并主體報(bào)表對(duì)應(yīng)項(xiàng)目”欄金額加總，得
到“原有金額合計(jì)”；“原有金額合計(jì)”加上該項(xiàng)目“抵銷分錄”
借方金額，減去該項(xiàng)目“抵銷分錄”欄貸方金額，得到“包括抵
銷后合計(jì)”；“包括抵銷后合計(jì)”加上該項(xiàng)目“調(diào)整分錄”借方
金額，減去“調(diào)整分錄”貸方金額，得到“包括抵銷調(diào)整后合計(jì)”。
“待抵銷調(diào)整項(xiàng)目”抵銷調(diào)整后原則上無余額。若有余額，
27
填入“其他費(fèi)用”。
費(fèi)用類各項(xiàng)目加總后，計(jì)算出“原有金額合計(jì)”“包括抵銷
后合計(jì)”“包括抵銷調(diào)整后合計(jì)”對(duì)應(yīng)的“費(fèi)用合計(jì)”數(shù)。
6.本年盈余項(xiàng)目。
按照“本年盈余=本年收入-本年費(fèi)用”，計(jì)算各報(bào)表及政府
本年盈余數(shù)額。
（五）試算平衡后，將數(shù)據(jù)填入政府綜合會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)應(yīng)項(xiàng)目，
生成政府綜合會(huì)計(jì)報(bào)表。
對(duì)調(diào)整后的各項(xiàng)目金額進(jìn)行試算平衡。試算平衡方法：按照
“期末凈資產(chǎn)總額=原始報(bào)表期末凈資產(chǎn)總額+根據(jù)所有調(diào)整分
錄匯總的凈資產(chǎn)調(diào)整額”計(jì)算政府綜合會(huì)計(jì)報(bào)表中政府期末凈資
產(chǎn)總額。所計(jì)算的期末凈資產(chǎn)總額應(yīng)當(dāng)符合恒等式“期末凈資產(chǎn)
總額=期末資產(chǎn)總額-期末負(fù)債總額”計(jì)算的政府期末凈資產(chǎn)總額。
試算平衡后，將匯總工作表“包括抵銷調(diào)整后合計(jì)”欄數(shù)據(jù)
對(duì)應(yīng)填入政府綜合會(huì)計(jì)報(bào)表中“資產(chǎn)負(fù)債表”各項(xiàng)目“年末數(shù)”
欄，“收入費(fèi)用表”各項(xiàng)目的“本年數(shù)”欄。
第四章 會(huì)計(jì)報(bào)表附注編制
第一節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容
第十一條 會(huì)計(jì)報(bào)表附注具體應(yīng)包括下列內(nèi)容：會(huì)計(jì)報(bào)表編
制基礎(chǔ)、遵循相關(guān)制度規(guī)定的聲明、會(huì)計(jì)報(bào)表包含的主體范圍、
重要會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)變更情況、會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目明細(xì)信息
28
及說明、需要說明的其他事項(xiàng)。
第二節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)
第十二條 政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)表以權(quán)責(zé)發(fā)生制為
基礎(chǔ)編制。
第三節(jié) 遵循相關(guān)制度規(guī)定的聲明
第十三條 政府財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)聲明編制的會(huì)計(jì)報(bào)表符合政府
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)報(bào)告編制規(guī)定的要求，如實(shí)反映
政府整體的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況等有關(guān)信息。
第四節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表包含的主體范圍
第十四條 會(huì)計(jì)報(bào)表包含的主體至少包括以下內(nèi)容：
（一）資金主體。
1.本級(jí)政府財(cái)政管理的一般公共預(yù)算資金、政府性基金預(yù)算
資金、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算資金、財(cái)政專戶管理資金、專用基金和
代管資金等各項(xiàng)資金，以及土地儲(chǔ)備資金和物資儲(chǔ)備資金等。
2.本年資金主體變動(dòng)情況。
（二）機(jī)構(gòu)主體。
1.納入政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)范圍的部門名稱、部門所屬單
位的數(shù)量、實(shí)有人數(shù)情況等（附 1-1）。
2.本年機(jī)構(gòu)主體變動(dòng)情況。
29
第五節(jié) 重要會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)變更情況
第十五條 對(duì)本年發(fā)生的重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)
說明變更的內(nèi)容和原因，受其重要影響的報(bào)表項(xiàng)目名稱和金額，
以及重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更開始適用的時(shí)點(diǎn)。
第六節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目明細(xì)信息及說明
第十六條 采用數(shù)字和文字描述相結(jié)合的方式披露重要項(xiàng)
目的明細(xì)信息。報(bào)表重要項(xiàng)目明細(xì)信息的金額合計(jì)，應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)
報(bào)表中的相應(yīng)項(xiàng)目金額銜接一致。
第十七條 報(bào)表重要項(xiàng)目明細(xì)信息應(yīng)至少包括下列報(bào)表（附
1 中附表 1-18）：
（一）貨幣資金明細(xì)表。
（二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)明細(xì)表。
（三）一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)明細(xì)表。
（四）長(zhǎng)期投資及投資收益明細(xì)表。
（五）應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款明細(xì)表。
（六）固定資產(chǎn)明細(xì)表。
（七）在建工程明細(xì)表。
（八）無形資產(chǎn)明細(xì)表。
（九）公共基礎(chǔ)設(shè)施明細(xì)表。
（十）政府儲(chǔ)備物資明細(xì)表。
（十一）保障性住房明細(xì)表。
（十二）應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)明細(xì)表。
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（十三）一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債明細(xì)表。
（十四）應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券明細(xì)表。
（十五）應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款明細(xì)表。
（十六）長(zhǎng)期借款明細(xì)表。
（十七）政府間轉(zhuǎn)移性收入明細(xì)表。
（十八）政府間轉(zhuǎn)移性支出明細(xì)表。
第七節(jié) 需要說明的其他事項(xiàng)
第十八條 需要說明的其他事項(xiàng)應(yīng)包括以下內(nèi)容：
（一）社?；?。按照社?；鸬姆N類，分別列示社保基金
的收入、支出及結(jié)余情況。
（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后重大事項(xiàng)。
（三）對(duì)于政府部門管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施、文物文化資產(chǎn)、
保障性住房、自然資源資產(chǎn)等重要資產(chǎn)，披露種類和實(shí)物量等相
關(guān)信息。
（四）在建工程中土地收儲(chǔ)項(xiàng)目名稱及面積等情況。
（五）或有事項(xiàng)。披露政府或有事項(xiàng)的事由和金額，如擔(dān)保
事項(xiàng)、未決訴訟或仲裁、承諾（補(bǔ)貼、代償）、救助等，若無法
預(yù)計(jì)金額應(yīng)說明理由。
（六）政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則中要求附注披露的其他內(nèi)容，以及
其他未在報(bào)表中列示，但對(duì)政府財(cái)務(wù)狀況有重大影響的事項(xiàng)。
31
第五章 政府財(cái)政經(jīng)濟(jì)分析
第一節(jié) 政府財(cái)政經(jīng)濟(jì)分析主要內(nèi)容
第十九條 政府財(cái)政經(jīng)濟(jì)分析以政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)表為依據(jù)，
結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，分析政府財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況，以及財(cái)政中
長(zhǎng)期可持續(xù)性等，主要包括以下內(nèi)容：
（一）政府財(cái)務(wù)狀況分析。
1.資產(chǎn)方面，重點(diǎn)分析政府資產(chǎn)的構(gòu)成及分布，對(duì)于貨幣資
金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、公共基
礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、保障性住房等重要項(xiàng)目，分析各項(xiàng)目比
重、變化趨勢(shì)以及對(duì)于政府償債能力和公共服務(wù)能力的影響。
2.負(fù)債方面，重點(diǎn)分析政府負(fù)債規(guī)模及結(jié)構(gòu)，分析各項(xiàng)目比
重以及變化趨勢(shì)。
3.通過政府資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金比率、流動(dòng)比率等指標(biāo)，分析
政府財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及可控程度，需要采取的措施等。
（二）政府運(yùn)行情況分析。
1.收入方面，重點(diǎn)分析政府收入規(guī)模、結(jié)構(gòu)及來源分布、重
點(diǎn)收入項(xiàng)目的比重及變化趨勢(shì)，特別是宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、相關(guān)行業(yè)
發(fā)展、稅收政策、非稅收入政策等對(duì)政府收入變動(dòng)的影響。
2.費(fèi)用方面，重點(diǎn)按照經(jīng)濟(jì)分類分析政府費(fèi)用規(guī)模及構(gòu)成，
特別是政府投融資情況對(duì)政府費(fèi)用變動(dòng)的影響。
3.運(yùn)用政府收入費(fèi)用率、稅收收入比重等指標(biāo)，分析政府財(cái)
政財(cái)務(wù)運(yùn)行質(zhì)量和效率。
32
（三）財(cái)政中長(zhǎng)期可持續(xù)性分析。
基于當(dāng)前政府財(cái)政財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行情況，結(jié)合本地區(qū)經(jīng)濟(jì)形
勢(shì)、重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢(shì)、財(cái)政體制、財(cái)稅政策、社會(huì)保障政策、
通貨膨脹率等，全面分析政府未來中長(zhǎng)期收入支出變化趨勢(shì)、預(yù)
測(cè)財(cái)政收支缺口等。
第二節(jié) 政府財(cái)政經(jīng)濟(jì)分析方法和指標(biāo)
第二十條 分析政府財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況時(shí)，可采取比率分析法、
比較分析法、結(jié)構(gòu)分析法和趨勢(shì)分析法等方法。
第二十一條 分析政府財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況時(shí)，可參考使用以下分
析指標(biāo)：
分析指標(biāo)表
序號(hào) 指標(biāo)名稱 公式 指標(biāo)說明
一、政府財(cái)務(wù)狀況分析指標(biāo)
1 資產(chǎn)負(fù)債率 負(fù)債總額/資產(chǎn)總額 反映政府償付債務(wù)的能力。
2 流動(dòng)比率 流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債 反映政府利用流動(dòng)資產(chǎn)償還
短期負(fù)債的能力。
3 現(xiàn)金比率 貨幣資金/流動(dòng)負(fù)債 反映政府利用貨幣資金償還
短期負(fù)債的能力。
4 金融資產(chǎn)負(fù)債率 （流動(dòng)資產(chǎn)總額-存貨+長(zhǎng)期投
資+應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款）/負(fù)債總額
反映政府利用金融資產(chǎn)償還
負(fù)債的能力。
5 總負(fù)債變動(dòng)率 （負(fù)債總額年末數(shù)-負(fù)債總額年
初數(shù)）/負(fù)債總額年初數(shù)
反映負(fù)債的增長(zhǎng)速度。同比
增速是否過快可參考全國(guó)地
方政府債務(wù)限額增幅。
6 主要負(fù)債占比 主要負(fù)債項(xiàng)目/負(fù)債總額 反映政府主要負(fù)債項(xiàng)目占總
負(fù)債的比重。
33
分析指標(biāo)表
序號(hào) 指標(biāo)名稱 公式 指標(biāo)說明
7 單位負(fù)債占比 單位負(fù)債總額/負(fù)債總額
反映政府單位負(fù)債占總負(fù)債
的比重，進(jìn)而評(píng)估政府的直
接債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和間接債務(wù)風(fēng)
險(xiǎn)。
8 流動(dòng)負(fù)債占比 流動(dòng)負(fù)債/負(fù)債總額
反映政府負(fù)債結(jié)構(gòu)是否合
理，政府面臨負(fù)債集中償付
的壓力。
9 凈資產(chǎn)變動(dòng)率 （凈資產(chǎn)總額年末數(shù)-凈資產(chǎn)總
額年初數(shù)）/凈資產(chǎn)總額年初數(shù)
反映凈資產(chǎn)的同比變動(dòng)情
況。
二、政府運(yùn)行情況分析指標(biāo)
10 收入費(fèi)用率 年度總費(fèi)用/年度總收入 反映政府收入和費(fèi)用的配比
情況。
11 政府自給率
（收入總額－政府間轉(zhuǎn)移性收
入）/（支出總額－政府間轉(zhuǎn)移
性支出）
反映地方政府自給能力大
小。
12 稅收收入比重 年度稅收收入/年度收入總額 反映政府稅收收入在年度總
收入中的占比。
13 稅收依存度 年度稅收收入/年度一般公共預(yù)
算收入
反映政府收入的穩(wěn)定性及質(zhì)
量。
14 利息保障倍數(shù) （本年盈余+利息支出）/利息支
出
反映政府償還債務(wù)利息的能
力。
15 人均工資福利費(fèi)
用
工資福利費(fèi)用/政府年末實(shí)有人
數(shù)
反映人均工資福利費(fèi)用情
況。
三、財(cái)政中長(zhǎng)期可持續(xù)性分析指標(biāo)
16 負(fù)債率* 債務(wù)總額/本地區(qū) GDP 反映經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)債務(wù)的依賴
程度。
17 稅收收入彈性*
年度稅收收入增長(zhǎng)率/本地區(qū)
GDP 增長(zhǎng)率
反映稅收收入變動(dòng)對(duì)本地區(qū)
GDP 變動(dòng)的敏感程度。
18 固定資產(chǎn)成新率 固定資產(chǎn)賬面凈值/固定資產(chǎn)原
值
反映政府固定資產(chǎn)的持續(xù)服
務(wù)能力。
19 公共基礎(chǔ)設(shè)施成
新率
公共基礎(chǔ)設(shè)施凈值/公共基礎(chǔ)設(shè)
施原值
反映政府公共基礎(chǔ)設(shè)施的持
續(xù)服務(wù)能力。
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分析指標(biāo)表
序號(hào) 指標(biāo)名稱 公式 指標(biāo)說明
20 保障性住房成新
率
保障性住房?jī)糁?保障性住房原
值
反映政府保障性住房的持續(xù)
服務(wù)能力。
注：標(biāo)*指標(biāo)，本級(jí)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告分析時(shí)可不使用。
第六章 政府財(cái)政財(cái)務(wù)管理情況
第一節(jié) 政府預(yù)算管理情況
第二十二條 主要反映政府預(yù)算編制管理、預(yù)算執(zhí)行管理、
財(cái)政監(jiān)督管理、績(jī)效管理等方面的政策要求、主要措施和取得的
成效。
第二節(jié) 政府資產(chǎn)負(fù)債管理情況
第二十三條 主要反映政府資產(chǎn)管理、負(fù)債管理等方面的政
策要求、主要措施和取得的成效。
第三節(jié) 政府收支管理情況
第二十四條 主要反映政府收入管理、支出管理等方面的政
策要求、主要措施和取得的成效。
第七章 附則
第二十五條 本指南自 2020 年 1 月 1 日起施行，財(cái)政部于
2018 年印發(fā)的《政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南（試行）》（財(cái)
庫〔2018〕30 號(hào)）同時(shí)廢止。
