文 ／ 陳曉英
如何從會(huì)計(jì)信息中發(fā)現(xiàn)虛假問(wèn)題，是各類(lèi)稽查人員必須掌握的業(yè)務(wù)技能。筆者結(jié)合多年來(lái)開(kāi)展地稅稽查的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，就應(yīng)掌握的尋找會(huì)計(jì)信息虛假問(wèn)題突破口的幾種方法，作一些簡(jiǎn)要的介紹。
1.觀察企業(yè)環(huán)境，從非財(cái)務(wù)因素中尋找突破口。在實(shí)際稽查中，稽查人員可根據(jù)需要選擇不同時(shí)機(jī)，分別與企業(yè)中的負(fù)責(zé)人、采購(gòu)員、財(cái)務(wù)人員以及相關(guān)人員進(jìn)行交流，了解企業(yè)生產(chǎn)形勢(shì)、生產(chǎn)能力、原輔材料來(lái)源、銷(xiāo)售形勢(shì)，用工狀況、職工工資、福利待遇等情況，以進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)公司各環(huán)節(jié)可能存在的稅收漏洞；并根據(jù)了解的情況進(jìn)行綜合分析，從中掌握第一手資料和證據(jù),而后展開(kāi)追查。
2.實(shí)地查看，賬實(shí)核對(duì)，尋找突破口?；椴粌H要注重賬面數(shù)據(jù)的真實(shí)性，核查是否賬賬相符、賬證相符、賬表相符，更不能忽略“賬實(shí)”是否相符。應(yīng)深入納稅人經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地、車(chē)間、倉(cāng)庫(kù)，通過(guò)實(shí)地檢查，盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存，核實(shí)納稅人、當(dāng)事人的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況或涉稅情況是否與財(cái)務(wù)處理、申報(bào)納稅情況相符，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行追查。
3.從會(huì)計(jì)報(bào)表間的勾稽關(guān)系，對(duì)比分析企業(yè)歷史和同行業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表中尋找突破口。即要查驗(yàn)報(bào)表所披露信息的真實(shí)性和合理性。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是一個(gè)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、全面的、最終的、綜合的價(jià)值反映，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息最終要以數(shù)字形式體現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上。 通過(guò)審核會(huì)計(jì)報(bào)表間的勾稽對(duì)應(yīng)關(guān)系，同一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系如“資產(chǎn)＝負(fù)債十所有者權(quán)益”的靜態(tài)平衡關(guān)系、“利潤(rùn)＝收入-成本(費(fèi)用)”的動(dòng)態(tài)平衡關(guān)系，主表與明細(xì)表之間的勾稽關(guān)系；縱向分析企業(yè)歷年來(lái)的會(huì)計(jì)報(bào)表，橫向分析同行業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，比較容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。
4.從對(duì)異常情況的分析中尋找突破口。在檢查企業(yè)的賬本、憑證中發(fā)現(xiàn)“異常點(diǎn)”，如金額異常、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系異常、購(gòu)銷(xiāo)單位異常、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)、手續(xù)異常，經(jīng)辦人解釋矛盾出現(xiàn)異常等。異常，反映出企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在混亂和錯(cuò)誤，而這種混亂和錯(cuò)誤往往隱匿著各種涉稅問(wèn)題。
5.從貨幣資金的盤(pán)點(diǎn)或核對(duì)尋找突破口。如果盤(pán)點(diǎn)結(jié)果是庫(kù)存現(xiàn)金比現(xiàn)金賬戶余額多，企業(yè)有可能存在現(xiàn)金交易、賬外設(shè)賬的情況?？梢哉{(diào)閱銀行存款對(duì)賬單，對(duì)入賬的銀行存款，逐筆查閱銀行傳票，落實(shí)款項(xiàng)的收取和支付情況，找出款項(xiàng)的往來(lái)對(duì)象進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，為下一步的調(diào)查取證作好準(zhǔn)備。銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單不一致，應(yīng)先查閱銀行存款余額調(diào)節(jié)表，再到銀行查閱相關(guān)的銀行傳票，并仔細(xì)核對(duì)資金去向。對(duì)于以現(xiàn)金形式進(jìn)行款項(xiàng)收取和支付的，可以通過(guò)對(duì)被查對(duì)象在銀行設(shè)立的個(gè)人儲(chǔ)蓄存款賬戶的檢查，了解其資金流向，從而將案件查清。
6.從存貨的盤(pán)存尋找突破口。對(duì)原材料、半成品、產(chǎn)成品中數(shù)量、金額有疑問(wèn)的品種進(jìn)行核實(shí)數(shù)量，將倉(cāng)庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量與“產(chǎn)成品”明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量相核對(duì)，審查是否有銷(xiāo)售產(chǎn)品不入“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”賬以及用白條抵庫(kù)存等問(wèn)題。
7.從企業(yè)票證盤(pán)查尋找突破口。在檢查時(shí)，對(duì)該單位所有領(lǐng)用的發(fā)票、收款收據(jù)進(jìn)行清點(diǎn)，并與已使用的發(fā)票、收據(jù)和結(jié)存未用的發(fā)票、收據(jù)核對(duì)、檢查其號(hào)碼能否銜接、檢查票證是否齊全、填寫(xiě)收據(jù)的收入是否全部進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。如把散落在每本憑證中號(hào)碼零亂不全的收款收據(jù)進(jìn)行摘錄梳理，找出每份收款收據(jù)所應(yīng)在本數(shù)的號(hào)碼，要求公司財(cái)會(huì)人員提供所有己開(kāi)收款收據(jù)的存根。
8.從外調(diào)或發(fā)出協(xié)查函，詢查往來(lái)款賬戶尋找突破口。如檢查人員可到進(jìn)貨或銷(xiāo)售的對(duì)方核實(shí)了解有關(guān)購(gòu)銷(xiāo)過(guò)程中的回扣、獎(jiǎng)勵(lì)、返利情況，檢查是否存在不入賬情況；防止利用“其他應(yīng)付款”虛擬賬戶隱藏收入，用作財(cái)務(wù)制度規(guī)定不得列支的款項(xiàng)。
總之，稽查工作的突破口，不僅要從客觀上找，還需要在主觀上，從稽查人員的辦案思路、分析問(wèn)題的方法上有所突破?；槿藛T在稽查過(guò)程中應(yīng)根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)核算信息反映的情況及時(shí)調(diào)整檢查思路和方法。
（作者單位：余杭市財(cái)政局）
