一级国产20岁美女毛片,久久97久久,久久香蕉网,国产美女一级特黄毛片,人体艺术美女视频,美女视频刺激,湿身美女视频

 本文作者：嚴(yán)穎
新型冠狀病毒感染的肺炎疫情發(fā)生以來，很多企業(yè)和個(gè)人向武漢等地醫(yī)院捐贈財(cái)物，本文就此對與捐贈有關(guān)的財(cái)稅法規(guī)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)等事項(xiàng)進(jìn)行了梳理。
一、與捐贈有關(guān)的稅收政策
（一）增值稅政策
1. 根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八項(xiàng)、第十六條規(guī)定， 單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人應(yīng)視同銷售貨物。
2.對單位和個(gè)體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。（汶川地震、魯?shù)榈卣稹⑻J山地震、舟曲泥石流等）依據(jù)：財(cái)稅〔2008〕104號、財(cái)稅〔2010〕107號、財(cái)稅〔2013〕58號、財(cái)稅〔2015〕27號
3. 根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條第一款、第二款規(guī)定，對自然人向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)不視同銷售；對單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的，不視同銷售。對單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象，不視同銷售。
3. 根據(jù) 《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第二款第1目規(guī)定，根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)，不征收增值稅。
4. 根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、國務(wù)院扶貧辦關(guān)于扶貧貨物捐贈免征增值稅政策的公告》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、國務(wù)院扶貧辦公告2019年第55號）規(guī)定，自2019年1月1日至2022年12月31日，對單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，或直接無償捐贈給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個(gè)人，免征增值稅。在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的符合上述條件的扶貧貨物捐贈，可追溯執(zhí)行上述增值稅政策。
（二）進(jìn)口稅收政策
1. 根據(jù)《增值稅暫行條例》第十五條第五項(xiàng)規(guī)定，外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備免征增值稅。
2. 根據(jù)《關(guān)于用于新型冠狀病毒感染的肺炎疫情進(jìn)口捐贈物資辦理通關(guān)手續(xù)的公告》（海關(guān)總署公告2020年第17號）規(guī)定，全力保障進(jìn)口藥品、消毒物品、防護(hù)用品、救治器械等防控物資快速通關(guān)，用于防控疫情的涉及國家進(jìn)口藥品管理準(zhǔn)許證的醫(yī)用物資，海關(guān)可憑醫(yī)藥主管部門的證明先予放行，后補(bǔ)辦相關(guān)手續(xù)。
3. 根據(jù)《財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局關(guān)于防控新型冠狀病毒感染的肺炎疫情進(jìn)口物資免稅政策的公告》（財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局公告2020年第6號）規(guī)定，自2020年1月1日至3月31日，對捐贈用于疫情防控的進(jìn)口物資，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。對衛(wèi)生健康主管部門組織進(jìn)口的直接用于防控疫情物資免征關(guān)稅。免稅進(jìn)口物資，可按照或比照海關(guān)總署公告2020年第17號，先登記放行，再按規(guī)定補(bǔ)辦相關(guān)手續(xù)。
4. 依據(jù)《扶貧、慈善捐贈物資免征進(jìn)口稅收暫行辦法》（財(cái)稅〔2000〕152號）和《關(guān)于救災(zāi)捐贈物資免征進(jìn)口稅收的暫行辦法》（財(cái)稅字〔1998〕98號）規(guī)定，民政部、中華慈善總會、中國紅十字會總會和省級人民政府接受的，由境外捐贈人無償向我國捐贈的直接用于防治非典型肺炎的防護(hù)用產(chǎn)品、診斷設(shè)備、治療和監(jiān)護(hù)設(shè)備，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
在非典型肺炎疫情結(jié)束之前，除兩個(gè)辦法規(guī)定的受贈單位外，衛(wèi)生部也作為接受免稅捐贈物資的受贈單位。（財(cái)稅〔2003〕110號）
（三）企業(yè)所得稅政策
1. 《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤總額12％的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條、第五十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，指企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動、公益事業(yè)的捐贈。企業(yè)當(dāng)年發(fā)生以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。
2. 對于直接捐贈的支出，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條第項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于對外捐贈，應(yīng)視同銷售。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號）第二條規(guī)定，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入。屬于外購的資產(chǎn)，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。
3. 對于受贈方，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條第八項(xiàng)，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條第五項(xiàng)、六十一條、六十六條規(guī)定，企業(yè)接受捐贈收入計(jì)入收入總額，按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。通過捐贈取得的資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。
4.對于通過非營利組織捐贈的，非營利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈的收入免征企業(yè)所得稅。
依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第二十六條第四款、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕122號）第一條第（一）項(xiàng)
5. 對于股權(quán)捐贈的，企業(yè)向公益性社會團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈股權(quán)取得時(shí)的歷史成本確定。以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈額，在所得稅前扣除。
依據(jù)：財(cái)稅〔2016〕45號（公益股權(quán)捐贈）
6. 對企業(yè)、社會組織和團(tuán)體贊助、捐贈北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的資金、物資、服務(wù)支出，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。
依據(jù)：財(cái)稅〔2017〕60號第三條第一項(xiàng)
7. 企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出未在當(dāng)年稅前扣除的部分，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈發(fā)生年度的次年起計(jì)算最長不得超過三年。企業(yè)在對公益性捐贈支出計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈支出。依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕15號）第一條、第三條、第四條
8. 企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他組織捐贈住房作為公租房，符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，對其公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
依據(jù)：財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第61號（公共租賃住房稅收優(yōu)惠政策）
9. 自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的符合上述條件的扶貧捐贈支出，尚未在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的部分，可執(zhí)行上述企業(yè)所得稅政策。依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號）
10. 企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除。（汶川地震、魯?shù)榈卣?、蘆山地震、舟曲泥石流等）依據(jù)：財(cái)稅〔2008〕104號、財(cái)稅〔2010〕107號、財(cái)稅〔2013〕58號、財(cái)稅〔2015〕27號
（四）個(gè)人所得稅政策
1. 個(gè)人將其所得對教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。
依據(jù)：《個(gè)人所得稅法》第六條第三款
2. 個(gè)人所得稅法第六條第三款所稱個(gè)人將其所得對教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈，是指個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的公益性社會組織、國家機(jī)關(guān)向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈；所稱應(yīng)納稅所得額，是指計(jì)算扣除捐贈額之前的應(yīng)納稅所得額?！吨腥A人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十九條
3. 國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實(shí)行全額稅前扣除的有：
（1）根據(jù) 《關(guān)于鼓勵民間資本參與養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的實(shí)施意見》（民發(fā)〔2015〕33號）第六條規(guī)定，對個(gè)人通過非營利性的社會團(tuán)體和政府部門向福利性、非營利性的民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的捐贈，在繳納個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。
（2）根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2004〕39號）第一條第八項(xiàng)規(guī)定，納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育事業(yè)的捐贈，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。
（3）根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于北京2022年冬奧會和冬殘奧會稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕60號）第三條第一項(xiàng)規(guī)定，個(gè)人捐贈北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的資金和物資支出可在計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。
（4）個(gè)人通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。（汶川地震、魯?shù)榈卣?、蘆山地震、舟曲泥石流等）依據(jù)：財(cái)稅〔2008〕104號、財(cái)稅〔2010〕107號、財(cái)稅〔2013〕58號、財(cái)稅〔2015〕27號
（5）根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對青少年活動場所電子游戲廳有關(guān)所得稅和營業(yè)稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2000〕21號）第一條規(guī)定，對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個(gè)人等社會力量，通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)對公益性青少年活動場所(其中包括新建)的捐贈，在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。
（6）根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于向中華健康快車基金會等5家單位的捐贈所得稅稅前扣除問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕204號）規(guī)定，企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個(gè)人等社會力量，向中華健康快車基金會和孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會和中華見義勇為基金會的捐贈，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個(gè)人等社會力量，向中華健康快車基金會和孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會和中華見義勇為基金會的捐贈，準(zhǔn)予在個(gè)人所得稅前全額扣除。
（7）根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)等社會力量向紅十字事業(yè)捐贈有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2001〕28號）規(guī)定，縣級以上(含縣級)紅十字會的管理體制及辦事機(jī)構(gòu)、編制經(jīng)同級編制部門核定，由同級政府領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)系者為完全具有受贈者、轉(zhuǎn)贈者資格的紅十字會。捐贈給這些紅十字會及其“紅十字事業(yè)”，捐贈者準(zhǔn)予享受在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)全額扣除的優(yōu)惠政策。
4. 非典相關(guān)政策
（1）自2003年1月1日起到2003年9月30日，凡承擔(dān)非典型肺炎防治任務(wù)的傳染病醫(yī)院、綜合醫(yī)院和疾病預(yù)防控制中心、急救中心等單位中參加非典型肺炎防治工作的第一線醫(yī)務(wù)和防疫工作者，按照地方政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的非典型肺炎防治工作特殊臨時(shí)性工作補(bǔ)助，免予征收個(gè)人所得稅。自2003年1月1日起到2003年9月30日，為防止非典型肺炎的擴(kuò)散，對單位發(fā)給個(gè)人的用于預(yù)防非典型肺炎的藥品、醫(yī)療用品和防護(hù)用品等實(shí)物（不包括現(xiàn)金），可不計(jì)入個(gè)人當(dāng)月的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。
依據(jù)：財(cái)稅〔2003〕101號
（2） 對于非典型肺炎疫情發(fā)生期間，在醫(yī)療機(jī)構(gòu)任職的個(gè)人取得的特殊臨時(shí)性工作補(bǔ)助等所得按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非典型肺炎疫情發(fā)生期間個(gè)人取得的特殊臨時(shí)性工作補(bǔ)助等所得免征個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕101號）的規(guī)定執(zhí)行。（財(cái)稅〔2003〕109號）
（五）印花稅
1.財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免納印花稅。依據(jù)：《中華人民共和國印花稅暫行條例》第四條第二項(xiàng)
2. 財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)（物品）捐贈給北京冬奧組委所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免征應(yīng)繳納的印花稅。依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于北京2022年冬奧會和冬殘奧會稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕60號）
（六）土地增值稅
1. 轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。依據(jù)：《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條
2. 細(xì)則所稱的“贈與”是指如下情況：
（1）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的。
（2）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的。上述社會團(tuán)體是指中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災(zāi)委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū)促進(jìn)會以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營利的公益性組織。依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字〔1995〕48號）第四條
（七）其他稅費(fèi)
對單位和個(gè)體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給受災(zāi)地區(qū)的，免征城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加、印花稅、車購稅。（汶川地震、魯?shù)榈卣?、蘆山地震、舟曲泥石流等受災(zāi)地區(qū)）
二、捐贈方和受贈方的會計(jì)處理
(一）捐贈方
1. 捐贈發(fā)生時(shí)
借： 營業(yè)外支出
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
提示：這里貸方記庫存商品，而不是作收入，因?yàn)椴粚儆谄髽I(yè)日常經(jīng)營活動，沒有現(xiàn)金流入，不符合收入準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件。但是注意計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，是以視同銷售收入為基礎(chǔ)來計(jì)算。
案例1：某企業(yè)2019年會計(jì)利潤總額為300萬元，通過縣政府向希望小學(xué)捐贈了自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品公允價(jià)值（不含稅）120萬元，成本100萬元，企業(yè)已將成本和增值稅銷項(xiàng)稅額的金額計(jì)入營業(yè)外支出，增值稅稅率為13%。
解析：《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第41號）修改了《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）“二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目-（十七）其他”（第30行）的填寫說明，在原有的“填報(bào)其他因會計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的扣除類項(xiàng)目金額”基礎(chǔ)上，增加了“企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、廣告等用途時(shí)，進(jìn)行視同銷售納稅調(diào)整后，對應(yīng)支出的會計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報(bào)在本行”的表述。
1. 捐贈稅收支出（申報(bào)口徑）=120+120×13%=135.6（萬元）；
2. 捐贈賬面支出=100+120×13%=115.6（萬元）；
3. 捐贈扣除限額=300×12%=36（萬元）；
4. 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=135.6-36=99.6（萬元）；
5. 視同銷售對應(yīng)納稅所得額的影響=120-100=20（萬元）；
6. 應(yīng)調(diào)減會計(jì)處理與申報(bào)口徑差額=20萬元；
注：因?yàn)橘~面列支的捐贈支出是115.6萬元，所以需要在申報(bào)表第30行調(diào)減20萬元，這樣捐贈的稅收支出才是135.6萬元，同時(shí)需要調(diào)增99.6萬元（135.6-36）。
2019年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（300+20+99.6-20）×25%=99.9（萬元）。
企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出未在當(dāng)年稅前扣除的部分99.6萬元，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈發(fā)生年度的次年起計(jì)算最長不得超過三年，即可結(jié)轉(zhuǎn)2020年，2021年，2022年扣除。
假設(shè)，本案例企業(yè)利潤為2000萬元，其他條件都不變：
1. 捐贈稅收支出（申報(bào)口徑）=120+120×13%=135.6（萬元）；
2. 捐贈賬面支出=100+120×13%=115.6（萬元）；
3. 捐贈扣除限額=2000×12%=240（萬元）；
4. 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額0萬元；
5. 視同銷售對應(yīng)納稅所得額的影響=120-100=20（萬元）；
6. 應(yīng)調(diào)減會計(jì)處理與申報(bào)口徑差額=20萬元；
2019年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（2000+20-20）×25%=500（萬元）。
2. 捐贈結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)
借：遞延所得稅資產(chǎn) （捐贈扣除結(jié)轉(zhuǎn)）
貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用
3. 扣除結(jié)轉(zhuǎn)捐贈時(shí)
借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
（二）接受捐贈方
借：庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：營業(yè)外收入——捐贈利得
三、涉稅風(fēng)險(xiǎn)提醒
（一）未按規(guī)定提供捐贈票據(jù)
捐贈票據(jù)和《非稅一般收入繳款書》是會計(jì)核算的原始憑證，也是當(dāng)前捐贈人捐贈款項(xiàng)稅前扣除僅有的有效憑證，是作為財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、監(jiān)察等部門進(jìn)行監(jiān)督檢查的重要依據(jù)。
捐贈人為個(gè)人的情形：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局公告2019年第99號）規(guī)定，個(gè)人應(yīng)在捐贈之日起90日內(nèi)向扣繳義務(wù)人補(bǔ)充提供捐贈票據(jù)，如果個(gè)人未按規(guī)定提供捐贈票據(jù)的，扣繳義務(wù)人應(yīng)在30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈的，納稅人可以憑匯總開具的捐贈票據(jù)和員工明細(xì)單扣除。個(gè)人通過扣繳義務(wù)人享受公益捐贈扣除政策,應(yīng)當(dāng)告知扣繳義務(wù)人符合條件可扣除的公益捐贈支出金額，并提供捐贈票據(jù)的復(fù)印件，其中捐贈股權(quán)、房產(chǎn)的還應(yīng)出示財(cái)產(chǎn)原值證明。
捐贈人為企業(yè)的情形：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2010〕45 號）第五條規(guī)定 ：“對于通過公益性社會團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級以上（含省級）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
（二）未通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門捐贈。
納稅人必須通過公益性社會組織或政府部門的捐贈，方可享受稅前扣除的政策。捐贈人直接向受贈人的捐贈不可以享受稅前扣除。在我國具備稅前扣除資格的公益性社會組織，必須是依照中國法律登記、具有法人資格且專門從事公益慈善事業(yè)的慈善組織及其他社會組織，同時(shí)還需滿足全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有、收益和營運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)、終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營利組織、不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)等條件。從程序上看，由財(cái)政、稅務(wù)、民政等部門結(jié)合社會組織登記注冊、公益活動情況聯(lián)合確認(rèn)公益性捐贈稅前扣除資格，并以公告形式發(fā)布名單。
（三）未按規(guī)定的順序、限額、領(lǐng)域、金額、時(shí)間進(jìn)行扣除
1.時(shí)間限額
居民個(gè)人發(fā)生的公益捐贈支出可以在財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得、綜合所得或者經(jīng)營所得中扣除。在當(dāng)期一個(gè)所得項(xiàng)目扣除不完的公益捐贈支出，可以按規(guī)定在其他所得項(xiàng)目中繼續(xù)扣除；但個(gè)人所得稅捐贈支出不能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出未在當(dāng)年稅前扣除的部分，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈發(fā)生年度的次年起計(jì)算最長不得超過三年。
2. 扣除比例限額
經(jīng)營所得采取核定征收方式的，不扣除公益捐贈支出。注意區(qū)分全額扣除和限額扣除，企業(yè)所得稅法是年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤總額12％的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。個(gè)人所得稅法除了國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實(shí)行全額稅前扣除的，扣除限額為納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額百分之三十。
3. 捐贈方向必須符合國家規(guī)定的公益慈善事業(yè)領(lǐng)域。
我國規(guī)定，公益性捐贈是指符合《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》和《中華人民共和國慈善法》規(guī)定的公益事業(yè)、慈善事業(yè)的捐贈，比如扶貧、濟(jì)困；扶老、救孤、恤病、助殘、優(yōu)撫；促進(jìn)科技、教育、文化、體育等事業(yè)進(jìn)步都屬于公益慈善事業(yè)的主要領(lǐng)域。
4.個(gè)人捐贈扣除順序必須符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第99號）規(guī)定。
居民個(gè)人捐贈當(dāng)月有多項(xiàng)多次分類所得的，應(yīng)先在其中一項(xiàng)一次分類所得中扣除。已經(jīng)在分類所得中扣除的公益捐贈支出，不再調(diào)整到其他所得中扣除。居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的，預(yù)扣預(yù)繳時(shí)不扣除公益捐贈支出，統(tǒng)一在匯算清繳時(shí)扣除。
5. 捐贈貨幣性資產(chǎn)的，按照實(shí)際捐贈金額確定；捐贈股權(quán)、房產(chǎn)的，按照個(gè)人持有股權(quán)、房產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)原值確定；捐贈除股權(quán)、房產(chǎn)以外的其他非貨幣性資產(chǎn)的，按照非貨幣性資產(chǎn)的市場價(jià)格確定。
6. 忘記申報(bào)扣除捐贈怎么辦？
扣繳義務(wù)人已經(jīng)代扣且解繳稅款的，居民個(gè)人可以在公益捐贈之日起90日內(nèi)提請扣繳義務(wù)人向征收稅款的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理更正申報(bào)追補(bǔ)扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)和扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)予以辦理。居民個(gè)人自行申報(bào)納稅的，可以在公益捐贈之日起90日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理更正申報(bào)追補(bǔ)扣除?？劾U義務(wù)人已經(jīng)代扣但尚未解繳稅款的，居民個(gè)人可以向扣繳義務(wù)人提出追補(bǔ)扣除申請，退還已扣稅款?？劾U義務(wù)人已經(jīng)代扣且解繳稅款的，居民個(gè)人可以在公益捐贈之日起90日內(nèi)提請扣繳義務(wù)人向征收稅款的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理更正申報(bào)追補(bǔ)扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)和扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)予以辦理。居民個(gè)人自行申報(bào)納稅的，可以在公益捐贈之日起90日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理更正申報(bào)追補(bǔ)扣除。
例：小張中了彩票，獲得獎金500萬元，將其中300萬元捐贈給慈善機(jī)構(gòu)，可以扣除150萬元（500×30%），需要繳納個(gè)人所得稅（500-150）×20%=350×20%=70（萬元）；如果小張通過紅十字會捐的，可以全額扣除，只需要繳納個(gè)人所得稅40萬元【（500-300）×20%】。