文 ／ 林 翔
一、全面預(yù)算的作用
全面預(yù)算是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)計(jì)劃的數(shù)量表述，是企業(yè)控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)和考核所屬部門、單位經(jīng)營業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。全面預(yù)算包括業(yè)務(wù)收支預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算包括資本預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算。全面預(yù)算的作用主要有：
1.可以幫助企業(yè)改善未來的經(jīng)營狀況。通過編制預(yù)算，發(fā)掘所擁有的資源，設(shè)定努力的標(biāo)桿；發(fā)現(xiàn)潛在的困難，從而能夠明確經(jīng)營目標(biāo)，最大化地發(fā)揮資源優(yōu)勢；事先預(yù)見危機(jī)，防患于未然，幫助企業(yè)改善未來的經(jīng)營狀況，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
2.市場經(jīng)濟(jì)下衡量企業(yè)業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。使用歷史數(shù)據(jù)評(píng)價(jià)業(yè)績，存在著兩個(gè)不足：一是在市場經(jīng)濟(jì)情況下企業(yè)競爭、經(jīng)濟(jì)形勢和其他因素日益變化，使得現(xiàn)在與過去業(yè)績之間缺乏可比性；另一個(gè)不足是將來的一些機(jī)會(huì)因過去不存在而可能被忽視。使用預(yù)算可提醒企業(yè)經(jīng)營者考慮在新的市場環(huán)境中可能產(chǎn)生的收入、成本和利潤。因此，依據(jù)新的情況所做的預(yù)算作為評(píng)價(jià)管理業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)，更能反映企業(yè)的經(jīng)營管理水平。
3.能加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各部門之間相互協(xié)調(diào)和溝通。通過預(yù)算可以促使各部門不僅考慮本部門的工作目標(biāo)，還要考慮各個(gè)部門及公司總體間方方面面的關(guān)系；通過預(yù)算可以使每個(gè)部門、每個(gè)員工知道自己在一系列配套計(jì)劃中的工作目標(biāo)，可以促進(jìn)企業(yè)各部門間相互協(xié)調(diào)與溝通，從而提高公司的工作效率。
二、 百貨零售企業(yè)在編制預(yù)算應(yīng)注意的幾個(gè)問題
（一）百貨零售企業(yè)預(yù)算目標(biāo)
在市場經(jīng)濟(jì)中，各個(gè)企業(yè)可以根據(jù)自身不同情況，決定自身的預(yù)算目標(biāo)?，F(xiàn)階段百貨零售企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，應(yīng)該以銷售為中心，其他預(yù)算應(yīng)與銷售預(yù)算密切配合，協(xié)調(diào)平衡，最終達(dá)到現(xiàn)金流量的平衡。在向市場經(jīng)濟(jì)過渡中，我們?cè)娴匾岳麧櫈橹行?，忽視了現(xiàn)金流量的平衡。企業(yè)是否能生存發(fā)展，關(guān)鍵在于現(xiàn)金流量是否能平衡。但強(qiáng)調(diào)現(xiàn)金流量的平衡，不等于企業(yè)不需要利潤。理論上，現(xiàn)金流量與利潤是一致的?，F(xiàn)金流量與利潤存在差異，僅反映在不同的時(shí)間段。如果我們的目標(biāo)僅以利潤為中心，而忽視了現(xiàn)金平衡，企業(yè)盈利不可能長久；相反，雖然企業(yè)短期虧損，只要保持現(xiàn)金流量平衡，企業(yè)還會(huì)盈利。百貨行業(yè)中“新店至少三年才能贏利”的說法不是沒有道理。銀泰百貨下屬的新設(shè)門店由于非常重視現(xiàn)金流量的管理，開店第一年雖然虧損，但始終將保持現(xiàn)金流量平衡作為主要工作目標(biāo)，最終在第二個(gè)年頭就扭虧為盈，進(jìn)入良性循環(huán)。因此，百貨零售企業(yè)預(yù)算目標(biāo)應(yīng)該以銷售為中心，以現(xiàn)金流量平衡為目標(biāo)。
?。ǘ┌儇浟闶燮髽I(yè)預(yù)算編制的主要步驟
1.經(jīng)營性財(cái)務(wù)指標(biāo)的預(yù)算
（1）銷售預(yù)算。通常是主要品牌供應(yīng)商與企業(yè)的營業(yè)經(jīng)理及有關(guān)業(yè)務(wù)人員在精心收集信息并加以討論的結(jié)果。
?。?）存貨預(yù)算。以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，根據(jù)不同商品的存貸政策，確定存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)，將存貨保持在較低水平。
（3）進(jìn)貨預(yù)算=預(yù)計(jì)銷售數(shù)量+期末存貨目標(biāo)-期初存貨。
（4）銷售成本預(yù)算。在以上資料的基礎(chǔ)上，可按照企業(yè)會(huì)計(jì)成本制度以及歷史數(shù)據(jù)加以編制。
（5）費(fèi)用預(yù)算。為便于正確編制費(fèi)用預(yù)算，應(yīng)將費(fèi)用分為變動(dòng)成本與固定成本，按照歷史數(shù)據(jù)，尋找出變動(dòng)費(fèi)用項(xiàng)目與銷售額之間的比率關(guān)系，得出一些規(guī)律性的數(shù)據(jù)。
?。?）利潤預(yù)算。根據(jù)銷售預(yù)算和成本費(fèi)用預(yù)算編制。
（7）資本預(yù)算。根據(jù)項(xiàng)目單獨(dú)編制，但必須以現(xiàn)金流量為目標(biāo)，考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。
?。?）資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算。資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算與會(huì)計(jì)報(bào)表編制的主要區(qū)別在于，預(yù)算表列示的是預(yù)計(jì)未來的數(shù)據(jù)而不是歷史數(shù)據(jù)。
2.非經(jīng)營性指標(biāo)的預(yù)算
（1）VIP會(huì)員預(yù)算。主要是制定VIP政策，包括但不限于VIP會(huì)員數(shù)量、會(huì)費(fèi)、推廣費(fèi)、維護(hù)費(fèi)。
（2）管理團(tuán)隊(duì)預(yù)算，主要是規(guī)劃管理團(tuán)隊(duì)的人數(shù)，技術(shù)能力的要求，培訓(xùn)與發(fā)展規(guī)劃等。
（三）百貨零售企業(yè)編好預(yù)算的關(guān)鍵是正確編制銷售預(yù)算
銷售對(duì)于任何企業(yè)來說都是至關(guān)重要的，銷售預(yù)算是整個(gè)預(yù)算的出發(fā)點(diǎn)。百貨零售企業(yè)編制銷售預(yù)算時(shí)，要注意的事項(xiàng)：
1.銷售預(yù)算要結(jié)合毛利與現(xiàn)金流量預(yù)算。從銷售收入出發(fā)到現(xiàn)金流量為歸結(jié)點(diǎn)，體現(xiàn)了經(jīng)營理念的轉(zhuǎn)變，圍繞預(yù)算目標(biāo)，經(jīng)營部門不僅要考慮擴(kuò)大銷售規(guī)模，還要考慮毛利額和資金流量。每個(gè)企劃營銷策略必須至少考慮三個(gè)問題：一是能增加多少銷售；二是相應(yīng)增加多少成本；三是如何確?，F(xiàn)金流量的平衡。財(cái)務(wù)人員參與銷售預(yù)算過程，一方面有利于財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)，另一方面可尋找擴(kuò)大銷售與增加成本和現(xiàn)金流量之間的最佳平衡點(diǎn)。
2.運(yùn)用信息管理技術(shù)實(shí)行銷售預(yù)算項(xiàng)目細(xì)分化。銷售預(yù)算是否能真正反映市場動(dòng)態(tài)，是否能真正得到有效執(zhí)行，項(xiàng)目細(xì)分很重要。項(xiàng)目越細(xì)分，則目標(biāo)越明確、責(zé)任越到位，越能反映商品結(jié)構(gòu)的變化，越能隨時(shí)調(diào)整商品結(jié)構(gòu)、指導(dǎo)企業(yè)營銷工作。因此，對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的要求量很高，必須有計(jì)算機(jī)管理技術(shù)的支撐，實(shí)現(xiàn)管理技術(shù)的信息化。由于銀泰百貨下屬各門店均實(shí)行了統(tǒng)一的信息系統(tǒng)管理，不僅能及時(shí)反映每一種商品進(jìn)、銷、存情況，還為正確編制預(yù)算打下了良好基礎(chǔ)。
3.銷售預(yù)算應(yīng)采用滾動(dòng)預(yù)算。由于目前市場產(chǎn)品變化很快，不確定因素增多，預(yù)算執(zhí)行過程中由于多種原因常有所變動(dòng)，使原來的預(yù)算不能適應(yīng)新的市場情況。為使預(yù)算真正切合實(shí)際，更好地把未來的潛在因素考慮周到，可以滾動(dòng)預(yù)算方法來編制銷售預(yù)算，一季度調(diào)整一次。在基期編制預(yù)算時(shí)，先按年度預(yù)算分季，并將其中第一季度分列各月的明細(xì)預(yù)算數(shù)字，以便監(jiān)督和控制預(yù)算的執(zhí)行。第一季度結(jié)束后再根據(jù)市場情況的變化，對(duì)第二季度的預(yù)算進(jìn)行修正，按月細(xì)分，以此類推。采用滾動(dòng)預(yù)算有利于管理人員對(duì)預(yù)算資料作經(jīng)常性的分析研究，并根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況及時(shí)加以修正，更能發(fā)揮預(yù)算在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用。
4.銷售預(yù)算必須堅(jiān)持上下結(jié)合的編制方法，充分調(diào)動(dòng)預(yù)算執(zhí)行者的積極性。銷售預(yù)算離不開高層的正確決策，如對(duì)企業(yè)目標(biāo)市場的定位、市場份額、經(jīng)營方向等。但制定具體銷售指標(biāo)又要充分吸收預(yù)算執(zhí)行者的意見。因?yàn)闃I(yè)務(wù)人員貼近顧客，對(duì)市場潛力、顧客要求、競爭對(duì)手的情況比高層管理層了解得更細(xì)，銷售人員的專業(yè)技能和信息能幫助企業(yè)作出更準(zhǔn)確、更現(xiàn)實(shí)的銷售預(yù)測。從而避免簡單地在上年實(shí)績基礎(chǔ)上加一定百分比，作為指標(biāo)，然后層層分解，造成預(yù)算不能真正反映市場情況。
5.銷售預(yù)算要輔以敏感性分析。預(yù)算編制出來以后會(huì)經(jīng)常改變，這是非常普遍的，因此要正視這種變化。對(duì)預(yù)算進(jìn)行敏感性分析，即分析編制預(yù)算的假定條件發(fā)生變化時(shí)對(duì)預(yù)算產(chǎn)生的影響。一般在編制預(yù)算的過程中要輔以意外銷售預(yù)算，即分別分析銷售降低10％或更低時(shí)所處的境況，使有關(guān)管理層提前考慮企業(yè)在銷售情況惡化時(shí)必須采取的措施。
三、預(yù)算控制中財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)——差異分析
要使預(yù)算的目標(biāo)成為現(xiàn)實(shí)，預(yù)算控制是關(guān)鍵。預(yù)算控制涉及到企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理制度、激勵(lì)機(jī)制等各個(gè)方面，但財(cái)務(wù)管理始終發(fā)揮著積極作用。財(cái)務(wù)在整個(gè)預(yù)算控制中的主要工作重點(diǎn)是分析預(yù)算與實(shí)績的差異因素，找出差異的主要環(huán)節(jié)，將信息及時(shí)反饋到有關(guān)部門，督促有關(guān)部門制定解決辦法。具體工作是每月按照預(yù)算執(zhí)行的各個(gè)環(huán)節(jié)（銷售、進(jìn)貨、存貨、變動(dòng)費(fèi)用、固定費(fèi)用、利潤、資本運(yùn)作、現(xiàn)金流量等），分別編制各環(huán)節(jié)預(yù)算與實(shí)績的差異分析表。
1.差異分析表中不僅包括會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，也可能要包括一些非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。比如品牌的整齊度，不僅要體現(xiàn)品牌的收入與成本，還要反映品牌提升可能性；工資控制不僅要反映工資總額，還要反映人數(shù)、人員結(jié)構(gòu)等。目的是要能反映某個(gè)環(huán)節(jié)獲得成功的關(guān)鍵因素以及數(shù)據(jù)。
2.差異分析表中的項(xiàng)目設(shè)計(jì)要能區(qū)分可控因素與不可控因素。目的是要反映可控因素對(duì)差異造成的影響。造成預(yù)算與實(shí)績的差異有許多因素，有些是可控因素，有些是不可控因素。比如對(duì)周邊店的促銷營業(yè)經(jīng)理是不可控的，但本店品牌參加周邊店促銷活動(dòng)對(duì)營業(yè)經(jīng)理來講是可控因素。因此，差異分析表應(yīng)該著重分析可控因素對(duì)差異造成的影響，目的是要分清責(zé)任，改變?cè)跇I(yè)績不佳的情況下，片面強(qiáng)調(diào)客觀原因或片面強(qiáng)調(diào)主觀原因，影響員工工作的積極性。
實(shí)行全面預(yù)算對(duì)提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，提高競爭力具有積極作用。企業(yè)應(yīng)在實(shí)踐中，努力提高預(yù)算編制的科學(xué)性以及對(duì)預(yù)算執(zhí)行控制的有效性，以取得更大的經(jīng)濟(jì)效益。
（作者單位：浙江銀泰百貨有限公司）
