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 文/段文濤
當(dāng)前，新冠肺炎(NCP)疫情防控形勢(shì)嚴(yán)峻，為了緩解疫情導(dǎo)致的部分行業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)困難，支持相關(guān)企業(yè)發(fā)展，支持進(jìn)一步做好疫情防控工作，財(cái)政部、稅務(wù)總局等相繼發(fā)布了多個(gè)財(cái)稅政策支持文件。除另有規(guī)定外，均自2020年1月1日起施行，截止日期視疫情情況另行公告。
現(xiàn)就涉及疫情防控的相關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定，分稅種逐項(xiàng)簡(jiǎn)析如下。
第一部分：增值稅、消費(fèi)稅及附加和關(guān)稅優(yōu)惠
一、退還專項(xiàng)物資生產(chǎn)企業(yè)留抵稅額（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)）
自2020年1月份開始，生產(chǎn)新冠肺炎疫情防控重點(diǎn)保障物資（具體范圍由國(guó)家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部確定，下同）的企業(yè)，可以按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)全額退還增值稅增量留抵稅額。
企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生的支出，在取得增值稅專用發(fā)票等規(guī)定的增值稅扣稅憑證后，其支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額，如果企業(yè)當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，差額部分（即期末留抵稅額）可結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)抵扣。增值稅期末留抵稅額，是增值稅一般納稅人已繳納但未抵扣完的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
從2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度，同時(shí)符合“連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元”等規(guī)定條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額（與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額），當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%。自2019年6月1日起，同時(shí)符合“未享受即征即退、先征后返(退)政策”等規(guī)定條件的部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人，可以自2019年7月起的納稅申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額，允許退還的增量留抵稅額取消了60%的比例限制。
疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單，由省級(jí)及以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門（兩者或兩者之一確定即可）確定。符合本項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)，自2020年1月及以后納稅申報(bào)期，每月均可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還與2019年12月底相比新增加的全部期末留抵稅額。申請(qǐng)退稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，先完成本期增值稅納稅申報(bào)。
【特別提示】本項(xiàng)政策所規(guī)定退還的是與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額。即，允許退還的仍然是增量留抵稅額而非全部留抵稅額。
但為應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情，沒有再規(guī)定諸如納稅信用等級(jí)等其他條件，也無(wú)需按進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例計(jì)算當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額。特別是不受“必須未享受即征即退、先征后返(退)政策”的限制。
二、專項(xiàng)物資運(yùn)輸收入免征增值稅（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)，稅務(wù)總局公告2020年第4號(hào)）
自2020年1月1日起，包括企業(yè)和個(gè)人在內(nèi)的所有從事交通運(yùn)輸?shù)脑鲋刀惣{稅人運(yùn)輸新冠肺炎疫情防控重點(diǎn)保障物取得的收入，免征增值稅。相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加同時(shí)免征。
至于貨物運(yùn)輸，是指利用運(yùn)輸工具將貨物送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。包括從事無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)。
納稅人發(fā)生免征增值稅行為，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以視情況開具不同類型的普通發(fā)票，并應(yīng)當(dāng)在稅率或征收率欄次填寫“免稅”字樣。
已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)開具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票或作廢原發(fā)票，再按規(guī)定適用免征增值稅政策?？梢韵冗m用免征增值稅政策，隨后再按規(guī)定開具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票，開具期限為相關(guān)免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個(gè)月內(nèi)。
【特別提示】本項(xiàng)政策的重點(diǎn)在于，承運(yùn)的貨物屬于國(guó)家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部確定的疫情防控重點(diǎn)保障物資，其相應(yīng)取得的貨物運(yùn)輸服務(wù)收入，即可享受本項(xiàng)免征增值稅優(yōu)惠政策。
三、防控疫情密切相關(guān)行業(yè)免征增值稅（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)；稅務(wù)總局公告2020年第4號(hào)）
自2020年1月1日起，對(duì)包括企業(yè)和個(gè)人在內(nèi)的所有增值稅納稅人，提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加同時(shí)免征。
（一）公共交通運(yùn)輸承運(yùn)的對(duì)象為旅客，這里所稱的公共交通運(yùn)輸服務(wù)是狹義的范圍，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車。在實(shí)務(wù)中，一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)大多選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
而生活服務(wù)的范圍很廣也很雜，與城鄉(xiāng)居民日常生活的關(guān)系也更密切。主要是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。
（二）其中的居民日常服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。
納稅人發(fā)生免征增值稅行為，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以視情況開具不同類型的普通發(fā)票，并應(yīng)當(dāng)在稅率或征收率欄次填寫“免稅”字樣。
已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)開具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票或作廢原發(fā)票，再按規(guī)定適用免征增值稅政策?？梢韵冗m用免征增值稅政策，隨后再按規(guī)定開具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票，開具期限為相關(guān)免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個(gè)月內(nèi)。
【特別提示】應(yīng)注意的特殊事項(xiàng)
在游覽場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)索道、擺渡車、電瓶車、游船等業(yè)務(wù)，雖不屬于公共交通運(yùn)輸服務(wù)但屬于文化體育服務(wù)，因此，經(jīng)營(yíng)這幾項(xiàng)業(yè)務(wù)所取得的收入同樣屬于本次免征增值稅的范圍。
依托互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)平臺(tái)、使用符合條件的車輛和駕駛員提供的網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租汽車服務(wù)，也屬于公共交通運(yùn)輸服務(wù)的范圍，提供網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租車服務(wù)取得的收入，可享受本項(xiàng)免征增值稅優(yōu)惠政策。
住宿服務(wù)，指提供住宿場(chǎng)所及配套服務(wù)等的活動(dòng)。不僅包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營(yíng)性住宿場(chǎng)所提供的住宿服務(wù)，還包括以長(zhǎng)（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服務(wù)。
在本次疫情防控期間，為避免人員密集就餐，防止群體性聚餐可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，不少餐飲企業(yè)（含個(gè)體工商戶，下同）調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，履行社會(huì)責(zé)任，向當(dāng)?shù)貦C(jī)關(guān)、團(tuán)體和企事業(yè)單位提供集體用餐的供應(yīng)及配送服務(wù)。不論是餐飲企業(yè)為消費(fèi)者送餐上門還是消費(fèi)者不直接就餐而是購(gòu)買食品后打包帶走（俗稱“外賣”），都不影響納稅人向消費(fèi)者提供餐飲服務(wù)這一行為本質(zhì)，均屬于提供餐飲服務(wù)的行為。但需注意的是，以上“外賣”食品，僅指該餐飲企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)制作或參與了生產(chǎn)、加工過(guò)程并直接銷售給消費(fèi)者的食品。再者，在防控新冠肺炎疫情期間，向醫(yī)務(wù)人員和方艙醫(yī)院免費(fèi)提供餐食，屬于無(wú)償提供餐飲服務(wù)用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象，無(wú)需視同銷售繳納增值稅。
（三）為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)。這是本次免稅政策中最難準(zhǔn)確把握的一項(xiàng)。首先，快遞業(yè)務(wù)是由國(guó)家郵政管理等部門監(jiān)督管理并必須取得快遞業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)許可后方能經(jīng)營(yíng)的特種業(yè)務(wù)，同時(shí)又是物流產(chǎn)業(yè)的一個(gè)分支行業(yè)。收派服務(wù)是指接受寄件人委托，在承諾的時(shí)限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。因此，一般的物流、運(yùn)輸企業(yè)不能享受該項(xiàng)免稅政策。
而最難準(zhǔn)確把握的是該項(xiàng)免稅政策的范圍限定于“為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入”，對(duì)于“居民必需生活物資”的具體種類很難界定，從最近各地相繼發(fā)布的保障生活必需品物資供應(yīng)的文告來(lái)看，糧油、蔬菜、蛋、肉、日用品肯定都屬于生活必需品，而僅就“日用品”一項(xiàng)來(lái)講，可分為洗漱用品、家居用品、廚衛(wèi)用品、裝飾用品、化妝用品、床上用品等，常見的生活日用品就包括了紡織品、服裝、鞋、帽及日雜品、家用電器、家具等，還有洗滌用品、口腔清潔用品、化妝品等日用化學(xué)制品等等。再如，現(xiàn)代生活中隨著各種APP（看病掛號(hào)也要用手機(jī)APP）以及移動(dòng)支付、還有乘坐高鐵等交通工具的需要，手機(jī)現(xiàn)在也已經(jīng)是很重要的生活必需品了。
在實(shí)務(wù)中，除非特殊物品外，一般來(lái)講快遞服務(wù)收費(fèi)是以首重加續(xù)重為單價(jià)按重量與里程綜合計(jì)價(jià)，基本不會(huì)按所收寄的物品分類來(lái)劃分收入記賬。因此，筆者認(rèn)為，除了單位特殊大宗物品的快遞收派業(yè)務(wù)外，為居民個(gè)人提供的快遞收派業(yè)務(wù)取得的收入，基本都可以視作“為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入”。
四、無(wú)償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)疫情的貨物，免征增值稅、消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）
單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物，通過(guò)公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無(wú)償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。
按照現(xiàn)行稅收政策，一般情形下，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅；納稅人將自產(chǎn)應(yīng)繳消費(fèi)稅的消費(fèi)品用于饋贈(zèng)、贊助等方面的，應(yīng)于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。
本次因防控新冠肺炎疫情的特殊需要，特別規(guī)定對(duì)于納稅人無(wú)償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情的貨物，免征增值稅、消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)。
納稅人發(fā)生免征增值稅行為，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以視情況開具不同類型的普通發(fā)票，并應(yīng)當(dāng)在稅率或征收率欄次填寫“免稅”字樣。
【特別提示】需要注意的有幾點(diǎn)：
一是，捐贈(zèng)的貨物種類未作明確限制，沒有必須是疫情防控重點(diǎn)保障物資等限定，只要是通過(guò)規(guī)定的兩個(gè)途徑之一無(wú)償捐贈(zèng)的用于防控新冠肺炎疫情的貨物（口罩等防護(hù)用品；醫(yī)用酒精、消毒液等消毒物品；礦泉水、方便面等生活用品乃至用于防疫的汽車等等）均可以。
此外，如果捐贈(zèng)的是供防疫車輛使用的柴油、汽油等應(yīng)繳消費(fèi)稅的貨物，鑒于這里貨物的消費(fèi)稅是在生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，為充分享受稅收優(yōu)惠政策，建議由生產(chǎn)企業(yè)直接向市慈善總會(huì)捐贈(zèng)汽油。
二是，無(wú)償捐贈(zèng)必須符合兩個(gè)規(guī)定的途徑之一，一個(gè)是與一般公益捐贈(zèng)途徑相同的“通過(guò)公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)”進(jìn)行捐贈(zèng)；另一個(gè)是向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院直接進(jìn)行的無(wú)償捐贈(zèng)。向受贈(zèng)對(duì)象直接捐贈(zèng)貨物免征增值稅，并非網(wǎng)傳的首次，此前也曾有過(guò)，如直接無(wú)償捐贈(zèng)給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個(gè)人的貨物免征增值稅。
需要注意的是，按照一般規(guī)定，銷售貨物的一般納稅人用于免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)以及專用于免稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這就意味著不僅是用于無(wú)償捐贈(zèng)的貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額要做轉(zhuǎn)出的處理，且與之相關(guān)的購(gòu)進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)等進(jìn)項(xiàng)稅額也要做相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法劃分的可按規(guī)定公式計(jì)算。
納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用免征增值稅項(xiàng)目的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。
簡(jiǎn)單的舉例來(lái)說(shuō)，某納稅人購(gòu)進(jìn)貨物用于本項(xiàng)公益捐贈(zèng)原本應(yīng)視同銷售繳納增值稅，現(xiàn)在可以免征增值稅。該單位存放貨物的倉(cāng)庫(kù)是租用的，如果是專門存放該批貨物，其租金對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，如果同時(shí)還存放其他應(yīng)按一般計(jì)稅方法繳納增值稅的貨物，則全部租金對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣。
在此，也建議比照2022年冬奧會(huì)相關(guān)增值稅政策，對(duì)于通過(guò)規(guī)定途徑無(wú)償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情的貨物，在免征增值稅的同時(shí)能允許其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可用于抵扣本企業(yè)其他應(yīng)稅項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額。
五、對(duì)捐贈(zèng)用于新冠肺炎疫情防控的進(jìn)口物資，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅（財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局公告2020年第6號(hào)）
免稅進(jìn)口物資在《慈善捐贈(zèng)物資免征進(jìn)口稅收暫行辦法》原已規(guī)定的醫(yī)療藥品、醫(yī)療器械、醫(yī)療書籍和資料等物質(zhì)的的基礎(chǔ)上，擴(kuò)圍至試劑，消毒物品，防護(hù)用品，救護(hù)車、防疫車、消毒用車、應(yīng)急指揮車。
免稅主體范圍也增加了國(guó)內(nèi)有關(guān)政府部門、企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人以及來(lái)華或在華的外國(guó)公民從境外或海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域進(jìn)口并直接捐贈(zèng)；境內(nèi)加工貿(mào)易企業(yè)捐贈(zèng)。
受贈(zèng)人增加了省級(jí)民政部門或其指定的單位。無(wú)明確受贈(zèng)人的捐贈(zèng)進(jìn)口物資，由中國(guó)紅十字會(huì)總會(huì)、中華全國(guó)婦女聯(lián)合會(huì)、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)、中華慈善總會(huì)、中國(guó)初級(jí)衛(wèi)生保健基金會(huì)、中國(guó)宋慶齡基金會(huì)或中國(guó)癌癥基金會(huì)作為受贈(zèng)人接收。
此外，對(duì)衛(wèi)生健康主管部門組織進(jìn)口的直接用于防控疫情物資（物資種類同上）免征進(jìn)口關(guān)稅。
第二部分：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅優(yōu)惠
一、特定企業(yè)特殊一次性稅前扣除政策（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)）
對(duì)疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)（由省級(jí)及以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定）為擴(kuò)大產(chǎn)能新購(gòu)置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除（以下簡(jiǎn)稱“特殊一次性稅前扣除政策”）。
此前，相關(guān)政策規(guī)定企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具（除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的，仍按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例以及相關(guān)加速折舊等政策規(guī)定執(zhí)行。
為應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情，本次對(duì)生產(chǎn)疫情防控重點(diǎn)保障物資企業(yè)給予的特殊一次性稅前扣除政策，沒有限制所購(gòu)置設(shè)備的單位價(jià)值，但必須是在2020年1月1日以后，為擴(kuò)大生產(chǎn)疫情防控重點(diǎn)保障物資的產(chǎn)能而新購(gòu)置的相關(guān)設(shè)備支出。
企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)將相關(guān)情況填入企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表“固定資產(chǎn)一次性扣除”行次。在優(yōu)惠政策管理等方面可參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。
【特別提示】“新購(gòu)置”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購(gòu)進(jìn)的設(shè)備，不是規(guī)定非要購(gòu)進(jìn)全新的設(shè)備，以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的設(shè)備包括企業(yè)購(gòu)進(jìn)的其他納稅人已使用過(guò)的設(shè)備（舊設(shè)備）。
本項(xiàng)特殊一次性稅前扣除政策，是允許企業(yè)將新購(gòu)置設(shè)備的支出一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊，這是一項(xiàng)稅務(wù)處理規(guī)定，即在申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)減應(yīng)納稅所得額（季度預(yù)繳時(shí)即可享受）。
企業(yè)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理不影響其享受本項(xiàng)特殊扣除政策，企業(yè)在享受特殊一次性稅前扣除政策時(shí)，不需要會(huì)計(jì)上也同時(shí)采取與稅收上相同的折舊方法，企業(yè)在會(huì)計(jì)上仍應(yīng)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。享受該項(xiàng)扣除政策的企業(yè)在以后相關(guān)年度匯算清繳時(shí)要分期做相應(yīng)的納稅調(diào)增稅務(wù)處理。
企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購(gòu)置相關(guān)設(shè)備享受本項(xiàng)特殊扣除政策后，所購(gòu)進(jìn)的其他設(shè)備、器具仍可按原有的一次性稅前扣除等稅收政策執(zhí)行。
二、特定企業(yè)今年虧損可結(jié)轉(zhuǎn)8年彌補(bǔ)（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)）
受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至8年。困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%以上。
按照稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。
為支持高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)發(fā)展，自2018年1月1日起，這兩類企業(yè)發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。
本次新冠肺炎疫情防控形勢(shì)嚴(yán)峻，部分行業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)受到了較大沖擊。為了緩解這些困難行業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)困難，本項(xiàng)政策特別規(guī)定這類企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的年限由5年延長(zhǎng)至8年。享受本項(xiàng)政策的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，通過(guò)電子稅務(wù)局提交《適用延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策聲明》
本項(xiàng)政策所稱的困難行業(yè)限定為以下四個(gè)行業(yè)：
交通運(yùn)輸，包括鐵路運(yùn)輸、道路運(yùn)輸、水上運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸以及多式聯(lián)運(yùn)和運(yùn)輸代理行業(yè)。
餐飲，是指正餐服務(wù)、 快餐服務(wù)、餐飲配送及外賣送餐服務(wù)等通過(guò)即時(shí)制作加工，向消費(fèi)者提供食品和消費(fèi)場(chǎng)所及設(shè)施的服務(wù)。
住宿，包括旅游飯店、一般旅館等為旅行者提供短期留宿場(chǎng)所的服務(wù)。不包括主要按月或按年長(zhǎng)期出租房屋住所。
旅游，僅包括為社會(huì)各界提供商務(wù)、組團(tuán)和散客旅游服務(wù)的旅行社及相關(guān)服務(wù)；對(duì)具有一定規(guī)模的自然景觀、人文景物以及風(fēng)景名勝區(qū)的管理和保護(hù)活動(dòng)的游覽景區(qū)管理兩類。
【特別提示】本項(xiàng)政策中的四大類行業(yè)企業(yè)是指以所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)。兼營(yíng)多項(xiàng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，2020年度取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)為所列行業(yè)業(yè)務(wù)收入，占收入總額（剔除和投資收益）的比重應(yīng)超過(guò)50%，方屬于本項(xiàng)政策所稱的困難行業(yè)企業(yè)。
本項(xiàng)政策判斷標(biāo)準(zhǔn)中的“收入”口徑應(yīng)按企業(yè)所得稅的口徑執(zhí)行。
一般來(lái)講，企業(yè)的收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及營(yíng)業(yè)外收入等，本項(xiàng)政策計(jì)算收入比重時(shí)，分子僅為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。同時(shí)應(yīng)注意不能簡(jiǎn)單的以《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A100000）》第1行“營(yíng)業(yè)收入”作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
計(jì)算收入比重時(shí)分母的收入總額指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收入以及其他收入。
需剔除的投資收益系指股息、紅利等權(quán)益性投資收益；不征稅收入是指符合不征稅收入條件的財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
此外，應(yīng)注意適用本項(xiàng)延長(zhǎng)彌補(bǔ)虧損年限政策的行業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)與享受免征增值稅優(yōu)惠行業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)的口徑差異。
本項(xiàng)政策中的四大類行業(yè)企業(yè)如果又屬于高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)的，其2020年度發(fā)生的虧損，可選擇按最長(zhǎng)不超過(guò)10年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。
三、通過(guò)公益性單位捐贈(zèng)的財(cái)物，允許在計(jì)算企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅前全額扣除（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）
企業(yè)和個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。
“公益性社會(huì)組織”，是指依法取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的社會(huì)組織。
（一）企業(yè)所得稅稅前扣除
企業(yè)將貨物用于捐贈(zèng)用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物，按照所捐贈(zèng)貨物的公允價(jià)值確定該項(xiàng)（視同）銷售貨物收入，并入當(dāng)年企業(yè)所得稅的收入總額。
企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
本項(xiàng)政策特殊規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的防控新冠肺炎疫情特定事項(xiàng)捐贈(zèng)支出作為營(yíng)業(yè)外支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。突破了最高不超過(guò)年度利潤(rùn)12%的扣除比例。
應(yīng)當(dāng)注意的是，接受捐贈(zèng)的公益性社會(huì)組織，必須是經(jīng)省級(jí)及以上財(cái)政、稅務(wù)等部門確認(rèn)具有接受捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，企業(yè)向其進(jìn)行的捐贈(zèng)才可以按規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除。縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定。
企業(yè)享受全額稅前扣除政策的，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的方式，并將捐贈(zèng)全額扣除情況填入企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表相應(yīng)行次。
【特別提示】各級(jí)人民政府及其部門、公益性事業(yè)單位、公益性社會(huì)團(tuán)體及其他公益性組織，依法接受并用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)財(cái)物（現(xiàn)金和物品）時(shí)，均應(yīng)當(dāng)向提供捐贈(zèng)的自然人、法人和其他組織開具捐贈(zèng)票據(jù)，即財(cái)政部或省級(jí)政府財(cái)政部門統(tǒng)一印制、并套印全國(guó)統(tǒng)一式樣的財(cái)政票據(jù)監(jiān)制章的《公益事業(yè)捐贈(zèng)統(tǒng)一票據(jù)》。
普通的《非稅收入一般繳款書》不能再用于收取公益捐贈(zèng)財(cái)物。
捐贈(zèng)票據(jù)是捐贈(zèng)人對(duì)外捐贈(zèng)并根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定申請(qǐng)捐贈(zèng)款項(xiàng)稅前扣除的有效憑證，發(fā)生公益捐贈(zèng)后應(yīng)及時(shí)取得符合規(guī)定的捐贈(zèng)票據(jù)方能享受公益捐贈(zèng)稅前扣除政策。
企業(yè)還應(yīng)記住一個(gè)事情，在進(jìn)行2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，將用于捐贈(zèng)的貨物進(jìn)行視同銷售的納稅調(diào)整（調(diào)增）后，對(duì)應(yīng)支出的會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額，在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（A105000）》“二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目-（十七）其他”（第30行）進(jìn)行填報(bào)（調(diào)減）。
（二）個(gè)人所得稅稅前扣除
本項(xiàng)政策規(guī)定，個(gè)人對(duì)防控新冠肺炎疫情特定事項(xiàng)捐贈(zèng)支出（簡(jiǎn)稱“捐贈(zèng)支出”），突破了應(yīng)納稅所得額30%的最高比例限制，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。
居民個(gè)人發(fā)生的捐贈(zèng)支出可以在綜合所得（工資、薪金所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得）、分類所得（財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得）或經(jīng)營(yíng)所得中扣除。
居民個(gè)人最常見的收入是綜合所得收入，居民個(gè)人在工資薪金所得中扣除捐贈(zèng)支出的，可以選擇在日常預(yù)扣預(yù)繳時(shí)或年度匯算清繳時(shí)扣除。選擇在勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中扣除的，只能在年度匯算清繳時(shí)扣除。
對(duì)于在分類所得中扣除捐贈(zèng)支出的居民個(gè)人，只能在捐贈(zèng)當(dāng)月取得的分類所得中扣除；已經(jīng)在分類所得中扣除的捐贈(zèng)支出，不再調(diào)整到其他所得中扣除。
居民個(gè)人在經(jīng)營(yíng)所得中扣除捐贈(zèng)支出的，可以選擇在預(yù)繳稅款時(shí)扣除，也可以選擇在匯算清繳時(shí)扣除。個(gè)體工商戶發(fā)生的捐贈(zèng)支出，在其經(jīng)營(yíng)所得中扣除。合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)發(fā)生的捐贈(zèng)支出，個(gè)人投資者可按照2020年度的所得分配比例，計(jì)算歸屬于個(gè)人的捐贈(zèng)額在經(jīng)營(yíng)所得中扣除。但需注意，核定征收個(gè)人所得稅的不扣除公益捐贈(zèng)支出。
非居民個(gè)人發(fā)生的捐贈(zèng)支出，允許在捐贈(zèng)當(dāng)月的各項(xiàng)分類所得中扣除。如果非居民個(gè)人有經(jīng)營(yíng)所得，分類所得中為得以扣除的捐贈(zèng)額可以在經(jīng)營(yíng)所得中繼續(xù)扣除。
在實(shí)務(wù)中，個(gè)人進(jìn)行的公益捐贈(zèng)基本是以捐贈(zèng)貨幣為主，其捐贈(zèng)支出的金額也就按照實(shí)際捐贈(zèng)金額確定即可。如果捐贈(zèng)的是實(shí)物（非貨幣性資產(chǎn)），就按照所捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定捐贈(zèng)金額。
應(yīng)當(dāng)注意的是，接受捐贈(zèng)的公益性社會(huì)組織，必須是經(jīng)省級(jí)及以上財(cái)政、稅務(wù)等部門確認(rèn)具有接受捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，個(gè)人向其進(jìn)行捐贈(zèng)的支出才可以在個(gè)人所得稅稅前扣除?？h級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定。
公益性社會(huì)組織、國(guó)家機(jī)關(guān)在接受個(gè)人捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具捐贈(zèng)票據(jù)；個(gè)人索取捐贈(zèng)票據(jù)的，應(yīng)予以開具。 個(gè)人發(fā)生公益捐贈(zèng)時(shí)不能及時(shí)取得捐贈(zèng)票據(jù)的，可以暫時(shí)憑公益捐贈(zèng)銀行支付憑證扣除，并向扣繳義務(wù)人提供公益捐贈(zèng)銀行支付憑證復(fù)印件。個(gè)人應(yīng)在捐贈(zèng)之日起90日內(nèi)向扣繳義務(wù)人補(bǔ)充提供捐贈(zèng)票據(jù)，如果個(gè)人未按規(guī)定提供捐贈(zèng)票據(jù)的，扣繳義務(wù)人應(yīng)在30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。 機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈(zèng)的，納稅人可以憑匯總開具的捐贈(zèng)票據(jù)和員工明細(xì)單扣除。
享受全額稅前扣除政策的，在辦理個(gè)人所得稅稅前扣除時(shí)，需在填寫《個(gè)人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)扣除明細(xì)表》時(shí)，在備注欄注明“直接捐贈(zèng)”。
【特別提示】捐贈(zèng)票據(jù)為財(cái)政部或省級(jí)政府財(cái)政部門統(tǒng)一印制、并套印全國(guó)統(tǒng)一式樣的財(cái)政票據(jù)監(jiān)制章的《公益事業(yè)捐贈(zèng)統(tǒng)一票據(jù)》。普通的《非稅收入一般繳款書》不能再用于收取公益捐贈(zèng)財(cái)物。
捐贈(zèng)票據(jù)是捐贈(zèng)人對(duì)外捐贈(zèng)并根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定申請(qǐng)捐贈(zèng)款項(xiàng)稅前扣除的有效憑證，發(fā)生公益捐贈(zèng)后應(yīng)及時(shí)取得符合規(guī)定的捐贈(zèng)票據(jù)方能享受公益捐贈(zèng)稅前扣除政策。
四、允許直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)的物品在企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅稅前全額扣除（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）
企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。捐贈(zèng)人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈(zèng)接收函辦理稅前扣除事宜。
本項(xiàng)規(guī)定應(yīng)當(dāng)說(shuō)是這次特殊又特殊的政策，主要是考慮到疫情防控情況緊急，對(duì)企業(yè)和個(gè)人捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情的物品，可以不通過(guò)公益性社會(huì)組織和國(guó)家機(jī)關(guān)，直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院進(jìn)行捐贈(zèng)，從而在允許扣除捐贈(zèng)款項(xiàng)的捐贈(zèng)程序上進(jìn)行了突破；而且還突破了應(yīng)納稅所得額的扣除比例限制，允許在企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅稅前全額扣除。
相關(guān)事項(xiàng)與前述企業(yè)和個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)組織或者國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行捐贈(zèng)應(yīng)注意的事項(xiàng)基本相同。
【企業(yè)所得稅】企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情的物品，享受全額稅前扣除政策的，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的方式，并將捐贈(zèng)全額扣除情況填入企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表相應(yīng)行次。
【個(gè)人所得稅】對(duì)于個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情的物品，享受全額稅前扣除政策的，在辦理個(gè)人所得稅稅前扣除時(shí)，需在填寫《個(gè)人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)扣除明細(xì)表》時(shí)，在備注欄注明“直接捐贈(zèng)”。
【特別提示】本項(xiàng)政策所規(guī)定允許全額扣除的直接捐贈(zèng)支出，僅指捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情的物品，而不包括現(xiàn)金。廣大企業(yè)和個(gè)人納稅人一定要注意，雖然都是允許全額扣除，但是本項(xiàng)直接捐贈(zèng)與前述通過(guò)公益性社會(huì)組織和國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行捐贈(zèng)，所捐贈(zèng)的財(cái)物的重大差異。以免造成無(wú)謂的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
本項(xiàng)政策對(duì)于捐贈(zèng)的物品雖然沒有詳細(xì)規(guī)定具體種類，但是限于是用于應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情的物品，即包括但不僅限于醫(yī)療防護(hù)物資，如果捐贈(zèng)的是與本次防控疫情完全無(wú)關(guān)的物品，不能享受本項(xiàng)政策。
至于接受直接捐贈(zèng)的對(duì)象，沒做過(guò)多的限制規(guī)定，只要是承擔(dān)新冠肺炎疫情防治任務(wù)的醫(yī)院均可。疫情發(fā)生以來(lái)，各省和市一級(jí)均分別確定了當(dāng)?shù)匾咔榉乐危ň戎危┒c(diǎn)醫(yī)院，如果把握不準(zhǔn)的，可咨詢當(dāng)?shù)匦l(wèi)健部門。
至于企業(yè)和個(gè)人向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院直接捐贈(zèng)物品后，據(jù)以稅前扣除的票據(jù)問(wèn)題。由于醫(yī)院不屬于正常情形下接受公益性捐贈(zèng)的公益性社會(huì)組織，其接受物品捐贈(zèng)后，既無(wú)法開具財(cái)政部門印制的《公益事業(yè)捐贈(zèng)統(tǒng)一票據(jù)》，也不存在取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的問(wèn)題，本項(xiàng)扣除規(guī)定屬于疫情防控緊急情況下，為鼓勵(lì)企業(yè)、個(gè)人等社會(huì)力量積極向疫情防控事業(yè)捐贈(zèng)從而盡快戰(zhàn)勝疫情，對(duì)特定事項(xiàng)捐贈(zèng)制定的特殊稅前扣除政策，企業(yè)和個(gè)人在發(fā)生捐贈(zèng)事項(xiàng)后取得接受捐贈(zèng)的醫(yī)院開具的捐贈(zèng)接收函，即可作為稅前扣除憑證據(jù)以辦理稅前扣除事項(xiàng)，企業(yè)和個(gè)人應(yīng)將取得的捐贈(zèng)接收函自行留存?zhèn)洳椤?br /> 第三部分 特定人員取得補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金及個(gè)人取得醫(yī)藥防護(hù)用品免征個(gè)人所得稅（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第10號(hào)）
一、參加疫情防治工作相關(guān)人員獨(dú)享的免稅優(yōu)惠
對(duì)參加疫情防治工作的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者按照政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金，免征個(gè)人所得稅。政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)包括各級(jí)政府規(guī)定的補(bǔ)助和獎(jiǎng)金標(biāo)準(zhǔn)。
本項(xiàng)規(guī)定是一項(xiàng)個(gè)人所得稅的特殊免稅優(yōu)惠政策。
個(gè)人所得稅法及相關(guān)政策規(guī)定，個(gè)人取得工資、薪金所得應(yīng)合并至綜合所得按年繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)規(guī)定，對(duì)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼，免予征收個(gè)人所得稅。其他各種補(bǔ)貼、津貼均應(yīng)計(jì)入工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。
本次新冠肺炎疫情爆發(fā)后，根據(jù)疫情防控工作的需要，為支持疫情防控工作，特作出了本項(xiàng)“不計(jì)入工薪收入，免征個(gè)人所得稅”的免稅優(yōu)惠政策規(guī)定。
中央財(cái)政對(duì)參加防治工作的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者給予臨時(shí)性工作補(bǔ)助的標(biāo)準(zhǔn)：財(cái)政部、國(guó)家衛(wèi)生健康委于2020年1月25日發(fā)下《關(guān)于新型冠狀病毒感染肺炎疫情防控有關(guān)經(jīng)費(fèi)保障政策的通知》（財(cái)社〔2020〕2號(hào)）規(guī)定，具體標(biāo)準(zhǔn)為：對(duì)于直接接觸待排查病例或確診病例，診斷、治療、護(hù)理、醫(yī)院感染控制、病例標(biāo)本采集和病原檢測(cè)等工作相關(guān)人員，中央財(cái)政按照每人每天300元予以補(bǔ)助；對(duì)于參加疫情防控的其他醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者，中央財(cái)政按照每人每天200元予以補(bǔ)助。
【特別提示】其一，只有參加疫情防治工作的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者才能享受本項(xiàng)優(yōu)惠政策；其二，免稅所得收入僅限于“符合各級(jí)政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金”，兩類人員應(yīng)注意每人每天補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)的不同。
溫馨提示：財(cái)政部、國(guó)家衛(wèi)生健康委發(fā)布的財(cái)社〔2020〕2號(hào)文件，僅只是對(duì)中央財(cái)政給予的臨時(shí)性工作補(bǔ)助規(guī)定了標(biāo)準(zhǔn)，而本次可免稅的并非只有這一項(xiàng)。按照本項(xiàng)政策，除了中央財(cái)政給予的補(bǔ)貼以外，按照各級(jí)地方政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的補(bǔ)助和獎(jiǎng)金也屬于免稅范圍。
二、參與疫情防控工作人員比照享受的免稅優(yōu)惠
對(duì)省級(jí)及省級(jí)以上人民政府規(guī)定的對(duì)參與疫情防控人員的臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金，比照?qǐng)?zhí)行。
本次應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情，涉及范圍之廣、參與人員之多是罕見的，在參與應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情的人員中，除了前述參加疫情防治工作的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者以外，還有很多參與疫情防控工作的人員，本項(xiàng)規(guī)定即是對(duì)這部分人員給予的特殊免稅優(yōu)惠政策。
關(guān)于臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金的標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家衛(wèi)生健康委《關(guān)于新型冠狀病毒感染肺炎疫情防控有關(guān)經(jīng)費(fèi)保障政策的通知》（財(cái)社〔2020〕2號(hào)）只規(guī)定了由中央財(cái)政直接予以補(bǔ)助的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者的補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，而對(duì)于參與疫情防控的其他人員，沒有制定補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)。因此，對(duì)于這部分人員的臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金標(biāo)準(zhǔn)，將按省級(jí)及省級(jí)以上人民政府另行制定的規(guī)定執(zhí)行。
本項(xiàng)規(guī)定明確，比照前述對(duì)參加疫情防治工作的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策，對(duì)參與疫情防控人員取得的符合規(guī)定的臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金，不計(jì)入工薪收入，免征個(gè)人所得稅。
【特別提示】對(duì)于享受本項(xiàng)免稅優(yōu)惠政策的“參與疫情防控人員”范圍及臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金的標(biāo)準(zhǔn)，必須按照省級(jí)及省級(jí)以上人民政府的規(guī)定執(zhí)行。
經(jīng)辦發(fā)放該項(xiàng)臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金的單位，應(yīng)留存相關(guān)文件備查。以防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。
三、個(gè)人取得醫(yī)藥防護(hù)用品免征個(gè)人所得稅
單位發(fā)給個(gè)人用于預(yù)防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫(yī)療用品和防護(hù)用品等實(shí)物（不包括現(xiàn)金），不計(jì)入工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅。
本項(xiàng)規(guī)定是一項(xiàng)受益面很廣的個(gè)人所得稅的特殊免稅優(yōu)惠政策。
個(gè)人所得稅法及相關(guān)政策規(guī)定，個(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得均屬于工資、薪金所得，應(yīng)合并至綜合所得按年繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)規(guī)定，個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。
根據(jù)新冠肺炎疫情爆發(fā)后應(yīng)對(duì)疫情的實(shí)際情況，為支持疫情防控工作，特對(duì)個(gè)人從單位取得用于預(yù)防新冠肺炎的藥品、醫(yī)療用品和防護(hù)用品等實(shí)物（不包括現(xiàn)金），作出了本項(xiàng)“不計(jì)入工薪收入，免征個(gè)人所得稅”的免稅優(yōu)惠政策規(guī)定。