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 關(guān)于做好疫情防控期間民間非營(yíng)利組織
接受社會(huì)捐贈(zèng)內(nèi)控管理及
會(huì)計(jì)核算的通知
閩財(cái)會(huì)〔2020〕2號(hào)
省直各部門，各市、縣（區(qū)）財(cái)政局，平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)財(cái)政金融局：
為加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算指導(dǎo)，促進(jìn)新冠肺炎疫情期間社會(huì)捐贈(zèng)管理，提升捐贈(zèng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》等有關(guān)制度規(guī)定，現(xiàn)就做好民間非營(yíng)利組織內(nèi)部控制和捐贈(zèng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算通知如下：
一、強(qiáng)化捐贈(zèng)資產(chǎn)內(nèi)控管理
接受新冠肺炎捐贈(zèng)的民間非營(yíng)利組織應(yīng)該按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，嚴(yán)格工作程序，建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等內(nèi)控制度，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)捐贈(zèng)款物的管理。
民間非營(yíng)利組織接受捐贈(zèng)后要根據(jù)捐贈(zèng)文件、物資接收清單、資金到賬憑據(jù)等及時(shí)登記造冊(cè)，向捐贈(zèng)人出具合法、有效、真實(shí)的收據(jù)。對(duì)捐贈(zèng)資金要做好相關(guān)賬務(wù)處理，及時(shí)入賬；對(duì)捐贈(zèng)物資要明確倉庫或指定地點(diǎn)存放，指定專人負(fù)責(zé)，辦理好簽收手續(xù)，并做好出入庫明細(xì)臺(tái)賬登記。
二、把握捐贈(zèng)會(huì)計(jì)確認(rèn)原則
根據(jù)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，同時(shí)滿足下列條件時(shí)，民間非營(yíng)利組織應(yīng)確認(rèn)捐贈(zèng)收入：（1）與捐贈(zèng)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流入民間非營(yíng)利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除；（2）捐贈(zèng)能夠引起凈資產(chǎn)的增加；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。
以下情形中，不確認(rèn)捐贈(zèng)收入：（1）民間非營(yíng)利組織只是從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組織或者個(gè)人，無權(quán)改變受托代理資產(chǎn)的用途或者變更受益人。此種情形下，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)受托代理資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)受托代理負(fù)債。（2）對(duì)于口頭承諾捐贈(zèng)款物但未實(shí)際履行的，民間非營(yíng)利組織不確認(rèn)捐贈(zèng)收入，可以在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。（3）對(duì)于民間非營(yíng)利組織接受的勞務(wù)捐贈(zèng)，不予確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。
三、做好捐贈(zèng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算
（一）捐贈(zèng)款物的會(huì)計(jì)計(jì)量
受贈(zèng)資產(chǎn)如為現(xiàn)金、銀行存款等資金，應(yīng)按實(shí)際金額入賬。受贈(zèng)資產(chǎn)如為資金以外的其他資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：
1.捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，應(yīng)按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。
2.捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，或者憑據(jù)上標(biāo)明的金額與受贈(zèng)資產(chǎn)公允價(jià)值相差較大的，受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值，按如下順序確定其入賬價(jià)值：同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，如該受贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值可以合理確定的，按確定的價(jià)值作為入賬價(jià)值；如該受贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值不能合理確定的，可以暫不入賬，但應(yīng)設(shè)置輔助賬，登記該受贈(zèng)資產(chǎn)的數(shù)量等情況。在以后會(huì)計(jì)期間，如果該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在其能夠可靠計(jì)量的會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)，并以公允價(jià)值計(jì)量。
（二）捐贈(zèng)款物主要賬務(wù)處理
1.按照《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》確認(rèn)為捐贈(zèng)收入的，按照應(yīng)確認(rèn)的金額，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”“存貨”“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“捐贈(zèng)收入——限定性收入”或“捐贈(zèng)收入——非限定性收入”。期末，將“捐贈(zèng)收入”科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”和“非限定性凈資產(chǎn)”，借記“捐贈(zèng)收入——限定性收入”科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目；借記“捐贈(zèng)收入——非限定性收入”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。
2.按照《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》確認(rèn)為受托代理資產(chǎn)（負(fù)債）的，按照應(yīng)確認(rèn)的金額，借記“現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)”“銀行存款——受托代理資產(chǎn)”“受托代理資產(chǎn)”等科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目；轉(zhuǎn)贈(zèng)受托代理資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)的賬面余額，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記“現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)”“銀行存款——受托代理資產(chǎn)”“受托代理資產(chǎn)”等科目。
四、保障會(huì)計(jì)制度實(shí)施質(zhì)量
接受疫情防控社會(huì)捐贈(zèng)的公益、慈善等非營(yíng)利組織依據(jù)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，公立醫(yī)院、紅十字會(huì)等預(yù)算單位依據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，做好捐贈(zèng)款物的接收、登記及會(huì)計(jì)核算工作，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整。
各市縣財(cái)政部門和有關(guān)省直業(yè)務(wù)主管部門要積極采取措施，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作指導(dǎo)，保障會(huì)計(jì)制度實(shí)施質(zhì)量。各單位要認(rèn)真履行《會(huì)計(jì)法》賦予的會(huì)計(jì)監(jiān)管職責(zé)，有效發(fā)揮行政監(jiān)管、社會(huì)監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督的各自優(yōu)勢(shì)，切實(shí)改進(jìn)和加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管，指導(dǎo)、督促《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等得到有效落實(shí)。疫情防控期間涉及捐贈(zèng)等相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算問題，請(qǐng)及時(shí)反饋給我們。

附件：接受捐贈(zèng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作案例



福建省財(cái)政廳
2020年2月27日

附件下載：
附件：接受捐贈(zèng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作案例.docx

接受捐贈(zèng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作案例

案例1:某基金會(huì)（民間非營(yíng)利組織）202X年2月1日接受甲企業(yè)捐款100,000元，已存入銀行，并指定用于新冠肺炎防控購置口罩和隔離防護(hù)服。 2月5日接受乙企業(yè)捐贈(zèng)醫(yī)用一次性口罩一批，有商場(chǎng)采購發(fā)票和明細(xì)物資請(qǐng)單，含稅金額50,000元，用于防控疫情?；饡?huì)應(yīng)當(dāng)按發(fā)票金額開具捐贈(zèng)票據(jù)，并登記入賬。
（1）202X年2月1日，接受甲企業(yè)捐贈(zèng)款時(shí)，賬務(wù)處理：
借: 銀行存款 100,000
貸:捐贈(zèng)收入——限定性收入 100,000
（2）202X年2月2日，該基金會(huì)決定將所收甲企業(yè)捐款中的80,000元采購醫(yī)用防護(hù)服,20,000元采購N95標(biāo)準(zhǔn)口罩，當(dāng)日送達(dá)某疫情防控定點(diǎn)醫(yī)院，賬務(wù)處理：
借：存貨 100,000
貸：銀行存款 100,000
借: 業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 100,000
貸:存貨 100,000
（3）202X年2月5日，收到乙企業(yè)捐贈(zèng)的一次性醫(yī)用口罩并于當(dāng)日送達(dá)若干隔離醫(yī)學(xué)觀察點(diǎn)，賬務(wù)處理：
借: 存貨 50,000
貸:捐贈(zèng)收入——限定性收入 50,000
借: 業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 50,000
貸:存貨 50,000
（4）202X年2月末，將捐贈(zèng)收入費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)凈資產(chǎn)，賬務(wù)處理：
借：捐贈(zèng)收入——限定性收入 150,000
貸：限定性凈資產(chǎn) 150,000
借：限定性凈資產(chǎn) 150,000
貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 150,000
案例2:某基金會(huì)（民間非營(yíng)利組織）202X年2月3日收到丙企業(yè)委托轉(zhuǎn)贈(zèng)給某防疫定點(diǎn)醫(yī)院的呼吸機(jī)一批，無采購發(fā)票，有物資清單，市場(chǎng)價(jià)格為500,000。
（1）202X年2月3日，收到丙企業(yè)委托轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資，當(dāng)場(chǎng)驗(yàn)收入庫，賬務(wù)處理：
借：受托代理資產(chǎn) 500,000
貸：受托代理負(fù)債 500,000
（2）202X年2月4日，該基金會(huì)將受托轉(zhuǎn)贈(zèng)的呼吸機(jī)送達(dá)指定醫(yī)院，賬務(wù)處理：
借：受托代理負(fù)債 500,000
貸：受托代理資產(chǎn) 500,000
案例3：某公立醫(yī)院（事業(yè)單位）202X年2月1日接受丁企業(yè)捐款200,000元，用于本次疫情防控專門購置防疫用品，已存入銀行。2月3日接受戊企業(yè)捐贈(zèng)口罩和防護(hù)服一批，用于醫(yī)護(hù)人員使用，有商場(chǎng)采購發(fā)票和明細(xì)物資清單，含稅金額100,000元。2月5日收到主管部門調(diào)撥的一批社會(huì)捐贈(zèng)保障性物資，調(diào)撥清單注明價(jià)值100,000元。
（1）202X年2月1日，接受丁企業(yè)捐贈(zèng)款。
【財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)】賬務(wù)處理：
借: 銀行存款 200,000
貸：捐贈(zèng)收入 200,000
【預(yù)算會(huì)計(jì)】賬務(wù)處理：
借: 資金結(jié)存——貨幣資金 200,000
貸：其他預(yù)算收入——捐贈(zèng)收入 200,000
（2）202X年2月3日，接受戊企業(yè)實(shí)物捐贈(zèng)。
【財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)】賬務(wù)處理：
借: 庫存物品 100,000
貸：捐贈(zèng)收入 100,000
【預(yù)算會(huì)計(jì)】不做賬務(wù)處理。
（3）202X年2月5日，收到主管部門調(diào)撥物資。
【財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)】賬務(wù)處理：
借: 庫存物品 100,000
貸：無償調(diào)撥凈資產(chǎn) 100,000
【預(yù)算會(huì)計(jì)】不做賬務(wù)處理。
（4）202X年2月末，結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中捐贈(zèng)收入，
借: 捐贈(zèng)收入 300,000
貸:本期盈余 300,000
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”、預(yù)算會(huì)計(jì)中“其他預(yù)算收入——捐贈(zèng)收入”于202X年末按制度要求結(jié)轉(zhuǎn)。