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 財(cái)政部近日印發(fā)《政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制 辦法（試行）》（下稱《辦法》）《政府部門財(cái) 務(wù)報(bào)告編制操作指南（試行）》和《政府綜 合財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南（試行）》（下稱 《指南》）等三項(xiàng)制度，為政府財(cái)務(wù)報(bào)告編 制工作的全面展開打下了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。 政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度正式實(shí)施后，財(cái)務(wù) 人員的核算發(fā)生重大變化，開始在“雙基 礎(chǔ)”下編制“雙分錄” ， 報(bào)送“雙報(bào)告” 。 考慮到新的政府會(huì)計(jì)制度已經(jīng)要求 單位按照權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 核算，部門財(cái)務(wù)報(bào)表所需信息可以直接來 自會(huì)計(jì)賬簿，無需在編制報(bào)表環(huán)節(jié)通過編 制調(diào)整分錄，將收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)信息轉(zhuǎn)換 為權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)信息。 因此，需要對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)制 度進(jìn)行修訂，以適應(yīng)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的 實(shí)施。
修訂工作亮點(diǎn)
亮點(diǎn)一：進(jìn)一步明確部門政府財(cái)務(wù)報(bào) 告編制范圍。 準(zhǔn)確界定政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制范 圍，關(guān)系到編制出的政府財(cái)務(wù)報(bào)告能否準(zhǔn) 確完整反映政府財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行情況。在 近幾年的編制試點(diǎn)工作中，為了便于工作的 開展，編報(bào)范圍一直和部門決算保持一致。 修訂后的《指南》首次明確了部門政 府財(cái)務(wù)報(bào)告編制的范圍為部門及部門所 屬的行政事業(yè)單位、與同級(jí)財(cái)政部門有預(yù) 算撥款關(guān)系的社會(huì)團(tuán)體。此外，還明確企 業(yè)集團(tuán)所屬行政事業(yè)單位和部門所屬企 業(yè)不編制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告。 明確后的編報(bào)范圍體現(xiàn)了部門政府 財(cái)務(wù)報(bào)告編制的目標(biāo)，更有助于部門真 實(shí)、準(zhǔn)確、完整、規(guī)范地反映本部門財(cái)務(wù)狀 況、運(yùn)行情況，同時(shí)與行政事業(yè)性國(guó)有資 產(chǎn)報(bào)告實(shí)現(xiàn)了銜接。 亮點(diǎn)二：對(duì)抵銷業(yè)務(wù)設(shè)置門檻。 修訂后的《指南》按照重要性原則，設(shè) 定10萬元抵銷閾值，規(guī)定對(duì)于單位和單 位之間的債權(quán)債務(wù)事項(xiàng)，年末余額不超過 10萬元的，可以不進(jìn)行抵銷；對(duì)于單位和 單位之間的收入費(fèi)用事項(xiàng)，本年累計(jì)發(fā)生 額不超過10萬元的，可以不進(jìn)行抵銷；具 備條件的須應(yīng)抵盡抵，不受閾值限制。 設(shè)置抵銷門檻這一舉措極大降低了基 層財(cái)務(wù)人員的編制工作強(qiáng)度。自然資源部 在編報(bào)政府財(cái)務(wù)報(bào)告中就發(fā)現(xiàn)，部門內(nèi)部 很多抵銷事項(xiàng)金額較小、筆數(shù)較多，抵銷起 來非常繁瑣。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，2018年，自然資源部 10萬元以下的債權(quán)債務(wù)抵銷事項(xiàng)金額占部 內(nèi)債權(quán)債務(wù)抵銷事項(xiàng)總金額的0.4%；10萬 元以下的內(nèi)部收入支出抵銷事項(xiàng)金額占內(nèi) 部收入支出抵銷事項(xiàng)總金額的2.4%。 可見，修訂后的《指南》設(shè)置10萬元的 抵銷門檻，對(duì)于部門來說較為合理，既體 現(xiàn)了重要性原則，又減輕了基層財(cái)務(wù)人員 在編制過程中對(duì)賬工作的工作強(qiáng)度。
政府財(cái)務(wù)報(bào)告和部門決算報(bào)告 的異同
政府財(cái)務(wù)報(bào)告和部門決算報(bào)告既 相互關(guān)聯(lián)又有所區(qū)別，各有側(cè)重，互為 補(bǔ)充。聯(lián)系在于這兩套報(bào)告都是反映同 一單位同一時(shí)期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，有些數(shù) 據(jù)是相互交叉的。區(qū)別主要表現(xiàn)在3個(gè) 方面： 一是兩套報(bào)告的側(cè)重點(diǎn)不同。決算 報(bào)告以預(yù)算收支表為主，側(cè)重于反映單位 預(yù)算執(zhí)行情況，政府財(cái)務(wù)報(bào)告以資產(chǎn)負(fù)債 表和收入費(fèi)用表為主，側(cè)重于準(zhǔn)確、完整 反映單位財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行情況。
二是兩套報(bào)告的編制基礎(chǔ)不同，決算報(bào) 告是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，根據(jù)各單位預(yù)算 會(huì)計(jì)核算信息編制相關(guān)決算報(bào)表。政府財(cái) 務(wù)報(bào)告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，根據(jù)各單位財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)核算信息編制相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表。 三是兩套報(bào)告的編制主體范圍不 同。對(duì)于行政單位、有預(yù)算繳撥關(guān)系的社 會(huì)團(tuán)體來說范圍是一致的，既要編制決算 報(bào)告也要編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告。對(duì)于事業(yè) 單位來說有差異，部門所屬事業(yè)單位有些 不在決算管理范圍內(nèi)，不需要編制決算報(bào) 告，但應(yīng)編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告；企業(yè)下屬事業(yè) 單位按照預(yù)決算管理規(guī)定有些要編制決算 報(bào)告，但不必編制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告。
部門舉措及成效
為進(jìn)一步做好政府財(cái)務(wù)報(bào)告和政府綜 合財(cái)務(wù)報(bào)告，自然資源部采取了多項(xiàng)措施。 一是進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)。 在編制試點(diǎn)工作中，由于現(xiàn)有會(huì)計(jì)核 算信息系統(tǒng)中部屬各單位會(huì)計(jì)核算的明細(xì) 程度不一致、明細(xì)核算的實(shí)現(xiàn)方式不統(tǒng)一， 編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告需要的很多信息無法從 會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中直接獲取，給編制工作帶 來了難度。為此，自然資源部對(duì)現(xiàn)有的會(huì) 計(jì)核算信息系統(tǒng)進(jìn)行了升級(jí)改造，對(duì)部門所 有部屬單位會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)進(jìn)行集中管理。 在信息化升級(jí)改造過程中，統(tǒng)籌考慮會(huì) 計(jì)信息背后的管理需求，依據(jù)報(bào)表數(shù)據(jù)維度 和粒度要求倒推明細(xì)核算要求，兼顧政府會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則對(duì)核算的相關(guān)要求以及決算報(bào)告、
政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制的相關(guān)需求，在系統(tǒng)里 預(yù)先進(jìn)行了系統(tǒng)統(tǒng)一規(guī)范設(shè)置。 針對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制，有以下考 慮：首先，按照政府財(cái)務(wù)報(bào)告中往來方單 位分類要求對(duì)債權(quán)債務(wù)、收入費(fèi)用類的科 目細(xì)化核算，并在系統(tǒng)中預(yù)置了部門內(nèi)部 單位、部門外同級(jí)政府單位信息，方便單 位在會(huì)計(jì)核算過程中及時(shí)、準(zhǔn)確記錄相關(guān) 信息；其次，對(duì)于編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告需要 的信息在會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)中進(jìn)行統(tǒng)一 規(guī)范的標(biāo)識(shí)，比如標(biāo)識(shí)了“長(zhǎng)期債券投資、 長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款”等會(huì)計(jì)科目的到 期日，便于精準(zhǔn)統(tǒng)計(jì)相關(guān)信息；再其次，為 了針對(duì)性地解決部門內(nèi)部單位對(duì)賬問題， 部門層面能對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行查詢，在系統(tǒng) 里增加了部門內(nèi)部單位對(duì)賬功能，實(shí)現(xiàn)了 部門層面對(duì)內(nèi)部業(yè)務(wù)事項(xiàng)的全盤掌握； 最 后，為了提高報(bào)表編報(bào)質(zhì)量和效率，在系 統(tǒng)中進(jìn)行了系統(tǒng)級(jí)規(guī)則預(yù)置，統(tǒng)一了會(huì)計(jì) 科目、輔助核算項(xiàng)等基礎(chǔ)設(shè)置，確保部屬 各單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)口徑一致、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，也 為下一步實(shí)現(xiàn)從會(huì)計(jì)賬簿自動(dòng)生成政府 財(cái)務(wù)報(bào)告做好了前期準(zhǔn)備。 二是規(guī)范會(huì)計(jì)核算，夯實(shí)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作。 自然資源部編制2018年度政府財(cái)務(wù) 報(bào)告的部屬單位共有190個(gè)，由于單位數(shù) 量多，各單位會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平參差不 齊，對(duì)業(yè)務(wù)的理解也不盡相同，在編制政 府財(cái)務(wù)報(bào)告過程中發(fā)現(xiàn)存在很多會(huì)計(jì)核 算不規(guī)范的問題。在政府財(cái)務(wù)報(bào)告試編 工作開展之前這些問題并未引起重視，也 沒有相關(guān)規(guī)定進(jìn)行統(tǒng)一。開展政府財(cái)務(wù) 報(bào)告編制之后，發(fā)現(xiàn)很多政府財(cái)務(wù)報(bào)告反 映出來的問題并不是報(bào)告編制環(huán)節(jié)本身 出現(xiàn)的問題，而是前期會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、 財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作薄弱等方面出現(xiàn)的問題。 針對(duì)這些問題，部門組織部屬單位業(yè)務(wù) 骨干專題研討，認(rèn)真研讀各項(xiàng)財(cái)務(wù)法規(guī)， 就 疑難事項(xiàng)積極咨詢財(cái)政部專家，逐一追本溯 源進(jìn)行分析，從而對(duì)其進(jìn)行規(guī)范。此外， 每 年度開展財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算專題培 訓(xùn)，并結(jié)合年度財(cái)務(wù)決算、政府財(cái)務(wù)報(bào)告布 置工作，以問題為導(dǎo)向，專題講解會(huì)計(jì)核算 規(guī)范化、會(huì)計(jì)核算與政府會(huì)計(jì)報(bào)表銜接等問 題，提高會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。 三是組織開展培訓(xùn)和資產(chǎn)清查，夯實(shí) 管理基礎(chǔ)。
試點(diǎn)工作開展以來，為了保證所屬單 位盡快吃透精神、掌握方法，自然資源部 多次組織開展政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作業(yè) 務(wù)培訓(xùn)及編報(bào)軟件培訓(xùn)，就編報(bào)注意事 項(xiàng)、業(yè)務(wù)問題解答、審核規(guī)則、以前年度會(huì) 審錯(cuò)誤問題等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行業(yè)務(wù)講解，并 將相關(guān)內(nèi)容編印成冊(cè)發(fā)放給所屬單位，指 導(dǎo)開展政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作。 2018年,按照機(jī)構(gòu)改革相關(guān)要求，成 立資產(chǎn)清查工作領(lǐng)導(dǎo)小組，印發(fā)《自然資 源部關(guān)于落實(shí)機(jī)構(gòu)改革相關(guān)要求開展資 產(chǎn)清查及賬務(wù)清理工作的通知》，對(duì)資產(chǎn) 清查工作進(jìn)行部署，組織開展清查結(jié)果會(huì) 審，并選擇部分單位對(duì)清查結(jié)果進(jìn)行檢 查。本輪資產(chǎn)清查基本摸清了各單位資 產(chǎn)狀況，明確了資產(chǎn)歸屬等重要問題，為 機(jī)構(gòu)改革及權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告編 制試點(diǎn)工作奠定了良好基礎(chǔ)。 四是成立指導(dǎo)組和開展集中會(huì)審，保 證編報(bào)質(zhì)量。 為了更好地幫助所屬單位做好政府 財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作，自然資源部在所屬單 位抽調(diào)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)骨干成立業(yè)務(wù)指導(dǎo)組，提 前開展政府財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)工作的重點(diǎn)難 點(diǎn)問題研究，解決試編工作中的障礙，為 所屬單位的編制人員及時(shí)提供業(yè)務(wù)咨詢， 針對(duì)疑難事項(xiàng)積極咨詢財(cái)政部，針對(duì)共性 問題及時(shí)發(fā)布編審問答，統(tǒng)一編報(bào)口徑， 提高了編制質(zhì)量。 此外，結(jié)合部門實(shí)際情況，根據(jù)財(cái)政 部發(fā)布的審核規(guī)則，編制了包括基本信 息、調(diào)整分錄編制、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、報(bào)告完整 性、報(bào)告規(guī)范性等5個(gè)方面的審核要點(diǎn)。 組織業(yè)務(wù)指導(dǎo)組專家開展集中會(huì)審，并組 織所屬單位按照審核結(jié)果對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào) 告進(jìn)行修改完善。嚴(yán)格的部門會(huì)審程序 確保了自然資源部一次性順利通過財(cái)政 部組織的會(huì)審。 下一步，自然資源部將進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì) 核算、夯實(shí)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，探索部門內(nèi)部抵 銷業(yè)務(wù)規(guī)范，加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)分析利 用，結(jié)合政府財(cái)務(wù)報(bào)告試編和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 制度正式實(shí)施的前期工作經(jīng)驗(yàn)，全面推進(jìn)政 府財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作，一如既往當(dāng)好政府會(huì) 計(jì)改革的探路者、參與者和執(zhí)行者。 (高小佳/文
作者單位：自然資源部財(cái)務(wù)與資金 運(yùn)用司)

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