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 王競峰 黃德祥

目前，不少基層會計人員對工資薪金與勞務(wù)報酬兩個概念感覺模糊，以至于在會計工作中也無所適從，比如一筆有關(guān)的人力方面的支出應(yīng)作工資薪金支出還是勞務(wù)報酬支出？有時甚至不知所云。其實，工資薪金所得屬于非獨立個人勞務(wù)活動，即勞動者個人在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務(wù)報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬（政策依據(jù)：國稅發(fā)〔1994〕089號文件）。兩者相比，既有相同之處又有明顯的區(qū)別。

兩者的相同之處，工資薪酬與勞務(wù)報酬都是勞動者從事生產(chǎn)勞動所取得的個人收入所得；從稅法上看都是勞動者個人綜合所得，都適用《個人所得稅法》征收個人所得稅；從企業(yè)角度看都是應(yīng)該計入生產(chǎn)經(jīng)營過程的人工成本或相關(guān)費用，是企業(yè)產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容之一，允許在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

兩者區(qū)別，工資薪酬與勞務(wù)報酬在勞務(wù)活動性質(zhì)、勞務(wù)活動關(guān)系、預(yù)扣預(yù)繳個稅方式、對其他稅費計算的影響、列支成本費用的依據(jù)以及會計賬務(wù)處理方法等方面都有明顯的不同。

一、勞務(wù)活動性質(zhì)不同。工資薪金所得屬于非獨立個人勞務(wù)活動所得，該項所得必須參加某一特定單位的集體或分工崗位，完成相應(yīng)職責(zé)和任務(wù)后才能獲得的報酬；勞務(wù)報酬所得屬于獨立個人勞務(wù)活動所得，是勞動者利用個人掌握的某種技藝這特定單位完成特定工作任務(wù)獲得的勞動報酬。

二、勞務(wù)活動關(guān)系不同。工資薪金所得，在勞動與企事業(yè)單位之間存在雇傭與被雇傭關(guān)系；勞務(wù)報酬所得，在勞動與企事業(yè)單位之間不存在雇傭與被雇傭關(guān)系，勞動者主體與企事業(yè)單位之間是一種交易關(guān)系。在某種特定情況下，勞務(wù)活動關(guān)系是區(qū)分工資薪金與勞務(wù)報酬的重要標(biāo)志，比如，單位支付的臨時工工資，若存在雇傭關(guān)系作工資薪金處理，若不存在雇傭關(guān)系便作勞務(wù)報酬處理。

三、預(yù)扣預(yù)繳個稅的方式不同。雖然工資薪金所得與勞務(wù)報酬所得都屬于稅法規(guī)定的“綜合所得”，但個稅預(yù)扣預(yù)繳稅款的方式不同。工資薪金所得扣預(yù)繳稅款按累計預(yù)扣法。計算公式：本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額。累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除。減除費用5000元/月。

而勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅款沿用了傳統(tǒng)方法。計算公式：勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)。預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=本月勞務(wù)收入-減除費用。減除費用：每月或每次收入≤4000元的，減除費用800元；每次收入＞4000元的，減除費用20%。比如，張三2020年1月在某公司做臨時工取得收入5000元，如果存在雇傭關(guān)系屬于工資薪金不需要預(yù)扣預(yù)繳稅款；如果不存在雇傭關(guān)系屬于勞務(wù)報酬，則要預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅=5000×（1-20%）×3%-0=120元。

四、對其他稅費計算的影響不同。從企業(yè)來看，工資薪金與勞務(wù)報酬對其他稅費的計算是不同的。如果作工資薪金列支就要計入企業(yè)工資總額，則成為計算其他相關(guān)費用的依據(jù)，比如，計算繳納工會經(jīng)費2%、殘疾人保障金1.5%、社會保險費16%、計提職工福利費14%等等。而如果作為勞務(wù)報酬列支，則不產(chǎn)生其他連帶稅費。

五、列支成本費用的依據(jù)不同。

對于企業(yè)來說，支出的工資薪金與勞務(wù)報酬只要是與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的均可以列入成本費用，在稅前列支，但列支的依據(jù)不盡相同，工資薪金一般以內(nèi)部憑證（工資表）和實際付款憑證為依據(jù)列支；而勞務(wù)報酬一般以外部憑證（勞務(wù)發(fā)票）和實際付款憑證為依據(jù)列支，當(dāng)然，小數(shù)特殊情況也可能使用內(nèi)部憑證（工資表）作報銷依據(jù)，比如，建筑單位用的小量農(nóng)民工所支付的勞務(wù)報酬。

六、會計賬務(wù)處理方法不同。

工資薪金的賬務(wù)處理比較復(fù)雜，需要通過幾個環(huán)節(jié)處理，而勞務(wù)報酬的會計處理比較簡單。

例如，某公司2020年1月以銀行存款支付張三工資薪金5000元，支付李四勞務(wù)報酬5000元，假設(shè)除此之外沒有其他支出。要求，作該公司工資薪金與勞務(wù)報酬的會計賬務(wù)處理。

會計賬務(wù)處理如下：

（一）工資薪金賬務(wù)處理

1.支付張三工資薪金時，借：應(yīng)付工資薪酬——工資
5000元貸：銀行存款 5000元同時計提分配工資時，借：有關(guān)成本費用 5000元貸：應(yīng)付工資薪酬——工資
5000元
2.計提工會經(jīng)費：5000×2%=100元
借：管理費用 100元
貸：應(yīng)付工資薪酬——工會經(jīng)費 100元
3.計提殘疾人保障金：5000×1.5%=75元
借：管理費用 75元
貸：其他應(yīng)付款——殘疾人保障金 75元
4.計提社會保險費5000×16%=800元
借：管理費用 800元
貸：應(yīng)付工資薪酬——社會保險費 800元
5.計提職工福利費：5000×14%=700元
借：管理費用 700元
貸：應(yīng)付工資薪酬——職工福利費 700元

（二）勞務(wù)報酬的賬務(wù)處理

支付李四勞務(wù)報酬時：
1.計算代扣代繳個人所得稅=5000（1-20%）×3%=120元
2.計算實際應(yīng)付勞務(wù)報酬=5000-120=4880元
3.會計賬務(wù)處理
借：有關(guān)成本費用 5000元
貸：銀行存款 4880元
應(yīng)交稅費——個人所得
稅 120元