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會計(jì)師事務(wù)所貸款審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險控制探討

 近期,某會計(jì)師事務(wù)所(以下簡稱某事務(wù)所)因出具嚴(yán)重失實(shí)審計(jì)報(bào)告卷入銀行騙貸案件中。經(jīng)審判,該事務(wù)所實(shí)際控制人張某因構(gòu)成出具證明文件重大失實(shí)罪,判處有期徒刑九個月,并處罰金二萬元,并將退繳的違法所得4800元予以沒收,上繳國庫。
一、案例分析
2017年10月份,某事務(wù)所實(shí)控人張某收取4,800元費(fèi)用后,在委托方?jīng)]有提供原始財(cái)務(wù)憑據(jù)和未對委托方公司財(cái)務(wù)情況進(jìn)行調(diào)查核實(shí)的情況下,違反規(guī)定出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告。2017年11月份,陳某向銀行提供虛假證明文件及購銷合同,并申請200萬貸款。2018年1月19日,銀行向陳某所在公司違法發(fā)放貸款200萬元,陳某將其中100萬元用于歸還欠款及個人揮霍。
本案件中除了銀行部門副經(jīng)理把關(guān)不嚴(yán),某事務(wù)所出具的嚴(yán)重失實(shí)審計(jì)報(bào)告,也是造成騙貸人有機(jī)可乘的原因之一。
二、相關(guān)規(guī)定
1.《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》第十三條規(guī)定,已取得注冊會計(jì)師證書的人員,除本法第十一條第一款規(guī)定的情形外,注冊后有下列情形之一的,由準(zhǔn)予注冊的注冊會計(jì)師協(xié)會撤銷注冊,收回注冊會計(jì)師證書:
(二)受刑事處罰的;
第十六條 注冊會計(jì)師承辦業(yè)務(wù),由其所在的會計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托合同。
會計(jì)師事務(wù)所對本所注冊會計(jì)師依照前款規(guī)定承辦的業(yè)務(wù),承擔(dān)民事責(zé)任。
第二十條規(guī)定,注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),遇有下列情形之一的,應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報(bào)告:
(一)委托人示意其作不實(shí)或者不當(dāng)證明的;
第二十一條規(guī)定,注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報(bào)告。注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具報(bào)告時,不得有下列行為:
(四)明知委托人的會計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有其他不實(shí)的內(nèi)容,而不予指明。
第三十九條規(guī)定,會計(jì)師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的,由省級以上人民政府財(cái)政部門給予警告,沒收違法所得,可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,并可以由省級以上人民政府財(cái)政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷。
注冊會計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的,由省級以上人民政府財(cái)政部門給予警告;情節(jié)嚴(yán)重的,可以由省級以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會計(jì)師證書。
會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定,故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告,構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
第四十二條規(guī)定,會計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定,給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的,應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。
2.《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》第三條規(guī)定,注冊會計(jì)師及其所在會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù),除有特定要求者外,應(yīng)當(dāng)遵照本準(zhǔn)則辦理。第四條規(guī)定,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。
第三十條會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。
3.《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》第二條規(guī)定,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則,履行相應(yīng)的社會責(zé)任,維護(hù)社會公眾利益。第三條規(guī)定,注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)、審核和審閱等鑒證業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。
第四條規(guī)定,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,保持和提高專業(yè)勝任能力,遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范,勤勉盡責(zé)。
4.根據(jù)《中華人民共和國刑法》第二百二十九條規(guī)定,承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件,情節(jié)嚴(yán)重的,處五年以下有期徒刑或者拘役,并處罰金。前款規(guī)定的人員,索取他人財(cái)物或者非法收受他人財(cái)物,犯前款罪的,處五年以上十年以下有期徒刑,并處罰金。第一款規(guī)定的人員,嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任,出具的證明文件有重大失實(shí),造成嚴(yán)重后果的,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處或者單處罰金。
三、風(fēng)險提示
注冊會計(jì)師在社會經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)揮著鑒證和服務(wù)作用,對于維護(hù)社會公共利益和投資者的合法權(quán)益,促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展有著不可替代的作用。
近年來,注冊會計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)所因執(zhí)業(yè)質(zhì)量被卷入司法案件中的例子已不鮮見,更有部分注冊會計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)所被依法判刑,這種現(xiàn)象是對注冊會計(jì)師行業(yè)的挑戰(zhàn)、更是提醒。
協(xié)會要求會計(jì)師事務(wù)所和廣大執(zhí)業(yè)會員,在執(zhí)業(yè)過程中要自覺提高風(fēng)險意識、規(guī)范職業(yè)道德行為、提高職業(yè)道德水準(zhǔn)、維護(hù)職業(yè)形象。保持和提高專業(yè)勝任能力,遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范,遵守職業(yè)紀(jì)律,合理運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范,更好的發(fā)揮注冊會計(jì)師行業(yè)的職能,實(shí)現(xiàn)整個行業(yè)的社會價值,推動社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

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