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 政府會計新制度自2019年1月1 日起實施，對公共基礎設施核算進行了 規(guī)范。但有些核算容易混淆，相關從業(yè) 者需要關注以下五大問題，準確掌握其 核算方法。 一是準確制定公共基礎設施核算依據(jù)。 新制度規(guī)定，單位應當根據(jù)行業(yè)主 管部門對公共基礎設施的分類規(guī)定，制 定適合于本單位管理的公共基礎設施目 錄、分類方法，作為進行公共基礎設施核 算的依據(jù)。 二是區(qū)分公共基礎設施五種不同取 得方式，采取相應的核算方法。 新制度規(guī)定，公共基礎設施在取得 時，應當按照其成本入賬。 自行建造的公共基礎設施完工交付 使用時，按照在建工程的成本，借記本科 目，貸記“在建工程”科目。已交付使用 但尚未辦理竣工決算手續(xù)的公共基礎設 施，按照估計價值入賬，待辦理竣工決算 后再按照實際成本調整原來的暫估價值。 接受其他單位無償調入的公共基礎 設施，按照確定的成本，借記本科目，按 照發(fā)生的歸屬于調入方的相關費用，貸 記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額 度”“銀行存款”等科目；按照其差額，貸 記“無償調撥凈資產(chǎn)”科目。無償調入的 公共基礎設施成本無法可靠取得的，按照 發(fā)生的相關稅費、運輸費等金額，借記 “其 他費用”科目，貸記 “財政撥款收入“”零余 額賬戶用款額度“”銀行存款”等科目。 接受捐贈的公共基礎設施，按照確 定的成本，借記本科目，按照發(fā)生的相關
費用，貸記“財政撥款收入“”零余額賬戶 用款額度“”銀行存款”等科目；按照其差 額，貸記“捐贈收入”科目。接受捐贈的 公共基礎設施成本無法可靠取得的，按 照發(fā)生的相關稅費等金額，借記“其他費 用”科目，貸記“財政撥款收入”“零余額 賬戶用款額度“”銀行存款”等科目。 外購的公共基礎設施，按照確定的成 本，借記本科目，貸記 “財政撥款收入“”零 余額賬戶用款額度“”銀行存款”等科目。 對于成本無法可靠取得的公共基礎 設施，單位應當設置備查簿進行登記，待 成本能夠可靠確定后按照規(guī)定及時入賬。 三是根據(jù)支出目的不同，對與公共 基礎設施有關的后續(xù)支出采取相應的核 算方法。 為增加公共基礎設施使用效能或延 長其使用年限而發(fā)生的改建、擴建等后 續(xù)支出，作增加公共基礎設施成本處理， 分3個步驟進行。 第一步，將公共基礎設施轉入改建、 擴建時，按照公共基礎設施的賬面價值， 借記“在建工程”科目，按照公共基礎設 施已計提折舊，借記“公共基礎設施累計 折舊（攤銷）”科目，按照公共基礎設施的 賬面余額，貸記本科目。 第二步，為增加公共基礎設施使用 效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、 擴建等后續(xù)支出，借記“在建工程”科目， 貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款 額度“”銀行存款”等科目。 第三步，公共基礎設施改建、擴建完 成，竣工驗收交付使用時，按照在建工程 成本，借記本科目，貸記 “在建工程”科目。 為保證公共基礎設施正常使用發(fā)生
的日常維修等支出，不計入公共基礎設 施成本，作相關費用處理。 為保證公共基礎設施正常使用發(fā)生 的日常維修等支出，借記“業(yè)務活動費 用”“單位管理費用”等科目，貸記“財政 撥款收入“”零余額賬戶用款額度“”銀行 存款”等科目。 四是分兩種不同情況，對按照規(guī)定報 經(jīng)批準處置公共基礎設施進行相應核算。 新制度規(guī)定，按照規(guī)定報經(jīng)批準處 置公共基礎設施，分以下兩種情況處理。 報經(jīng)批準對外捐贈公共基礎設施， 按照公共基礎設施已計提的折舊或攤 銷，借記“公共基礎設施累計折舊（攤 銷）”科目，按照被處置公共基礎設施賬 面余額，貸記本科目，按照捐贈過程中發(fā) 生的歸屬于捐出方的相關費用，貸記“銀 行存款”等科目，按照其差額，借記“資產(chǎn) 處置費用”科目。 報經(jīng)批準無償調出公共基礎設施， 按照公共基礎設施已計提的折舊或攤
銷，借記“公共基礎設施累計折舊（攤 銷）”科目，按照被處置公共基礎設施賬 面余額，貸記本科目，按照其差額，借記 “無償調撥凈資產(chǎn)”科目。同時，按照無 償調出過程中發(fā)生的歸屬于調出方的相 關費用，借記“資產(chǎn)處置費用”科目，貸記 “銀行存款”等科目。 五是及時準確進行清查盤點業(yè)務核算。 新制度規(guī)定，單位應當定期對公共 基礎設施進行清查盤點。對于發(fā)生的公 共基礎設施盤盈、盤虧、毀損或報廢，應 先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照規(guī) 定報經(jīng)批準后及時進行后續(xù)賬務處理。 盤盈的公共基礎設施，其成本按照 有關憑據(jù)注明的金額確定；沒有相關憑 據(jù)、但按照規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本 按照評估價值確定；沒有相關憑據(jù)、也未 經(jīng)過評估的，其成本按照重置成本確 定。盤盈的公共基礎設施成本無法可靠 取得的，單位應當設置備查簿進行登記， 待成本確定后按照規(guī)定及時入賬。 盤盈的公共基礎設施，按照確定的 入賬成本，借記本科目，貸記“待處理財 產(chǎn)損溢”科目。 盤虧、毀損或報廢的公共基礎設施， 按照待處置公共基礎設施的賬面價值， 借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照已計 提折舊或攤銷，借記“公共基礎設施累計 折舊（攤銷）”科目，按照公共基礎設施的 賬面余額，貸記本科目。 及時準確進行公共基礎設施清查盤 點業(yè)務處理，并且先通過 “待處理財產(chǎn)損 溢”科目進行調賬核算，符合清查盤點業(yè)務 核算流程，體現(xiàn)了新制度制定的完備性。 （作者單位：空軍勤務學院）