稅務(wù)2001.7
法國的稅收審計
李小英
法國有著一整套嚴(yán)密、科學(xué)而又行之有效的稅收審計制度。多年來，它在稅收征管工作中對監(jiān)督納稅人依法納稅，杜絕偷漏稅行為，保證稅款及時足額的入庫、防止稅款流失等都有著重要作用。
一、稅收審計的范圍
稅收審計是由稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的專設(shè)審計部門負(fù)責(zé)的，其職責(zé)是審核納稅人的納稅事項是否符合稅法規(guī)定。由于納稅人數(shù)量眾多，其審計范圍選擇由計算機(jī)來進(jìn)行。當(dāng)納稅申報表數(shù)據(jù)輸入計算機(jī)后，立即轉(zhuǎn)交稅收審計小組。審計小組根據(jù)會計報表和申報資料進(jìn)行翔實的檢查，審查各種間接稅、直接稅的稅基，如審查增值稅的應(yīng)稅銷售額、所得稅的應(yīng)稅所得額是否正確，資料是否真實，有無錯漏情況，發(fā)現(xiàn)問題立即查詢處理。并通過對企業(yè)帳目的審計，檢查企業(yè)的財務(wù)活動是否符合有關(guān)財政法規(guī)，檢查企業(yè)經(jīng)營管理水平。
二、稅收審計的方法
法國的稅收審計方法分內(nèi)部審計和外部審計兩大類。內(nèi)部審計，即稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部對納稅人的控制，主要由基層稅務(wù)所稅基處人員完成。他們通過查閱計算機(jī)中納稅人檔案來審查納稅人的申報是否正確。內(nèi)部控制要達(dá)到兩個目的：一是挑選那些納稅情況不清楚，有疑點的納稅戶，有重點地進(jìn)行稅收檢查和管理一是對所有納稅申報進(jìn)行評估，檢查納稅戶是否守法，有無違章。外部審計，主要是對納稅人帳冊的控制管理，由各省的稽查大隊完成。
三、稅收審計的機(jī)構(gòu)
法國的稅收審計機(jī)構(gòu)比較完整，自成體系，并分為三級：中央級、大區(qū)級和地區(qū)級。中央級，在稅務(wù)總局下設(shè)稅收審計局，直接歸稅務(wù)總局管理；大區(qū)級，20個行政大區(qū)設(shè)立20個稅收審計局；大區(qū)下設(shè)有162個地區(qū)級稅收審計局。各級稅收審計局的局長由稅務(wù)總局任命，大區(qū)稅收審計局與地區(qū)稅收審計局不是領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，只是協(xié)作關(guān)系，在中央和大區(qū)的稅收審計機(jī)構(gòu)中，審計員是專職的，地區(qū)級審計局的審計員是兼職的。
四、稅收審計的分工
法國稅收審計工作的分工，是按其業(yè)務(wù)性質(zhì)來劃分。內(nèi)部審計以各級稅務(wù)局的管轄范圍為界，各自負(fù)責(zé)。外部審計按企業(yè)的大小分別劃歸各級稅收審計局負(fù)責(zé)。大型企業(yè)劃歸中央，中型企業(yè)劃歸大區(qū)，小型企業(yè)劃歸基層稅務(wù)審計局負(fù)責(zé)審計。
在對外部的稅收審計中，法國逐步從全面審計的方法轉(zhuǎn)向分析性審計的方法，把審計工作分作兩步。第一步，對納稅人帳冊、報表進(jìn)行重點抽查，分析存在問題，作出是否需要繼續(xù)全面深入審計的判斷，分析判斷不超過半天。分析判斷后由審計人員填報一個審計情況登記衡表，根據(jù)表上列明的項目，決定繼續(xù)審計還是終止審計。第二步，對需要繼續(xù)審計的企業(yè)，實行全面審計。在采用這種方法進(jìn)行審計的公司企業(yè)中，有40％的公司企業(yè)在第一步審計后就終止了審計。
五、稅收審計的效果
法國的稅收審計工作，對外部審計每年完成工作量約5萬件，其中4．6萬件是對公司帳冊的審計。經(jīng)過審計，每年調(diào)整應(yīng)交稅款180億法郎，內(nèi)部審計每年完成工作量300余萬件，調(diào)整應(yīng)交稅款300億法郎，兩項合計，相當(dāng)于法國稅收收入的3％，取得了一定的效果。但是，審計檢查出來的稅款不能全部收回，平均入庫率為70％，其中外部審計收回的約占60％，內(nèi)部審計收回的約占85％。未入庫的部分，都有一定特殊情況，確實無力交納的，報經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)局核準(zhǔn)，予以豁免。
六、違反稅法的審計處理
審計發(fā)現(xiàn)的各類偷稅漏稅案件，根據(jù)情節(jié)輕重和偷漏稅額的大小，分別不同情況，區(qū)別處理。對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)有未按時申報或申報不實的，將采取特殊的追繳措施：首先向納稅人發(fā)出追繳稅款通知，限期1個月內(nèi)如數(shù)繳納稅款并付10％的利息；如果到期未繳，稅務(wù)所再向納稅人發(fā)出限期納稅通知，利息增加到40％，限期也是1個月，再愈期不繳，利息就增至80％；對拒不繳納者，稅務(wù)部門采取第三步措施，即凍結(jié)薪酬、扣壓機(jī)動車、拍賣資產(chǎn)來抵繳稅款。對外部審計發(fā)現(xiàn)的問題，稅務(wù)部門除追繳稅款外，還要分別情況進(jìn)行罰款；對無意的，按略高于當(dāng)期銀行利率加收利息；對故意隱瞞的，罰款40％；對帳目作假的，罰款80％。此外，對故意偷稅的或造成稅款無法追回的，單位領(lǐng)導(dǎo)人要被移交刑事法院審判，追究刑事責(zé)任。
為了保障納稅人權(quán)利，1977年根據(jù)法律規(guī)定，成立了一個審議違反稅收法律行為的委員會，稅務(wù)機(jī)關(guān)向法院提出稅收訴訟案件前，先要提交該委員會審議，同意后法院方可受理。
（作者單位：中南財經(jīng)大學(xué)財稅系）
