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 內(nèi)容摘要 本文通過對標(biāo)準(zhǔn)成本理論、價值鏈理論、作
業(yè)成本理論、資產(chǎn)全生命周期理論等成本管理理論的研究，
結(jié)合城市軌道交通行業(yè)實(shí)際情況，形成從業(yè)務(wù)維度、組織維
度、管理維度建立的標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系，實(shí)現(xiàn)城軌運(yùn)營企業(yè)
合理控本增效。
“業(yè)務(wù)維度”搭建成本指標(biāo)體系，強(qiáng)調(diào)指標(biāo)層層分解，
做到成本項目全覆蓋、運(yùn)營業(yè)務(wù)全覆蓋，實(shí)現(xiàn)成本在線路間、
城市間縱橫可比；“組織維度”將成本指標(biāo)管理職責(zé)落實(shí)到
相關(guān)部門，保證體系的持續(xù)運(yùn)行；“管理維度”建立應(yīng)用于
企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)、成本控制、作業(yè)優(yōu)化、成本分析、成本考
核與持續(xù)優(yōu)化的閉環(huán)管理機(jī)制。“業(yè)務(wù)維度”是責(zé)任分解落
實(shí)和閉環(huán)管理的前提與基礎(chǔ)，“組織維度”是體系實(shí)施的有
利保障，“管理維度”深化應(yīng)用于成本管理的各環(huán)節(jié)，三個
維度相輔相成，有效銜接，輔助公司決策，實(shí)現(xiàn)成本管理目
標(biāo)。
青島地鐵運(yùn)營分公司承擔(dān)青島地鐵列車運(yùn)輸組織、乘客
服務(wù)、票務(wù)管理、運(yùn)營設(shè)施、運(yùn)營系統(tǒng)設(shè)備的維修保養(yǎng)以及
新線運(yùn)營籌備等工作，是山東省首家軌道交通運(yùn)營企業(yè)。城
市軌道交通行業(yè)具有運(yùn)量大、用地省、能源清潔的優(yōu)點(diǎn)，其
票價政策以公益性為主，行業(yè)內(nèi)普遍有成本倒掛現(xiàn)象。本文
將理論與實(shí)踐相結(jié)合，剖析青島地鐵運(yùn)營分公司實(shí)施“三維”
標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系的過程，分析公司在推進(jìn)過程中的特點(diǎn)、
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難點(diǎn)及不足，提出改進(jìn)方向，并在此基礎(chǔ)上思考如何完善此
體系以更好地應(yīng)用到城軌交通運(yùn)營企業(yè)中去。
通過推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系，對標(biāo)行業(yè)差距，從生產(chǎn)一
線源頭處精準(zhǔn)、深入的挖掘成本控制潛力，建立應(yīng)用于企業(yè)
的預(yù)算目標(biāo)、成本控制、作業(yè)優(yōu)化、成本分析、成本考核與
持續(xù)優(yōu)化的閉環(huán)管理機(jī)制，保證安全運(yùn)營與服務(wù)質(zhì)量要求的
前提下，助力公司統(tǒng)籌好企業(yè)社會效益與經(jīng)濟(jì)效益雙重目
標(biāo)，持續(xù)優(yōu)化成本進(jìn)而實(shí)現(xiàn)精細(xì)、精益的成本管理目標(biāo)。
一、背景描述
（一）青島地鐵運(yùn)營分公司基本情況
我國城市軌道交通發(fā)展迅猛。截至 2018 年底，中國內(nèi)
地共計 35 個城市開通城市軌道交通并投入運(yùn)營，開通城軌
交通線路 185 條，運(yùn)營線路長度達(dá)到 5761.4 公里。
青島地鐵遠(yuǎn)景年線網(wǎng)由 18 條線路組成，總投資 4000 多
億元，由 400 多個站構(gòu)成，全長 838 公里，目前青島地鐵開
通運(yùn)營線路共有 4 條，長 175 公里，在建線路 6 條。其中 2018
年青島地鐵新增運(yùn)營線路長度124.6公里， 增長幅度232.5%，
均居全國首位。
青島地鐵運(yùn)營分公司（以下簡稱運(yùn)營分公司）成立于
2013 年 8 月，承擔(dān)青島地鐵列車運(yùn)輸組織、乘客服務(wù)、票務(wù)
管理、運(yùn)營設(shè)施、運(yùn)營系統(tǒng)設(shè)備的維修保養(yǎng)以及新線運(yùn)營籌
備等工作，是山東省首家軌道交通運(yùn)營企業(yè)。運(yùn)營分公司屬
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于資產(chǎn)和勞動力密集型企業(yè)，項目投資大、費(fèi)用高，涉及資
金鏈條繁多，對成本精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化管理的要求比較高，需
要樹立全生命周期成本概念，統(tǒng)籌考慮線路建設(shè)及運(yùn)營期間
的所有費(fèi)用支出，制定整個周期內(nèi)的財務(wù)平衡計劃來實(shí)現(xiàn)持
續(xù)、平穩(wěn)和高效運(yùn)營。無論是現(xiàn)在還是未來，成本管理在運(yùn)
營分公司中發(fā)揮的作用不可小覷。
（二）運(yùn)營分公司管理現(xiàn)狀及存在的問題
雖然自開通以來，運(yùn)營分公司通過預(yù)算管理、成本分析、
物資管理系統(tǒng)應(yīng)用等管理與技術(shù)手段，逐步積累成本數(shù)據(jù)、
探尋成本規(guī)律，取得了一定的成效。但是隨著青島地鐵線網(wǎng)
規(guī)模增長、線路間客流強(qiáng)度等差異，導(dǎo)致運(yùn)營收支缺口與成
本數(shù)據(jù)縱向波動性大、橫向可比性弱，管理難度不斷加大，
運(yùn)營分公司成本管理存在與運(yùn)營的生產(chǎn)管理聯(lián)系緊密性不
強(qiáng)，深入程度不足的問題，只能以粗放型的控制方式，以歷
史成本為基礎(chǔ)，粗略估計測算制定成本預(yù)算，進(jìn)行簡單控制。
（三）搭建“三維”標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系的原因
國家發(fā)改委 2017 年 8 號令《政府制定價格成本監(jiān)審辦
法》中關(guān)于定價成本核定明確要求：“計入定價成本的費(fèi)用
應(yīng)當(dāng)反映生產(chǎn)經(jīng)營活動正常需要，并按照合理方法和合理標(biāo)
準(zhǔn)核算；影響定價成本水平的主要技術(shù)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)符合
行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或公允水平”。
對城市軌道交通行業(yè)而言，社會公益屬性，決定了安全
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運(yùn)營與服務(wù)質(zhì)量要求的先導(dǎo)性，安全投入多，服務(wù)要求高，
勢必帶來成本的增加，運(yùn)營管理的高標(biāo)準(zhǔn)與成本控制難以平
衡，建立標(biāo)準(zhǔn)成本勢在必行。
通過搭建“三維”標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系，從“業(yè)務(wù)維度”
層層分解成本指標(biāo)，做到成本項目、運(yùn)營業(yè)務(wù)全覆蓋，實(shí)現(xiàn)
成本指標(biāo)在線路間、城市間縱橫對比分析；“組織維度”落
實(shí)成本指標(biāo)責(zé)任，通過對標(biāo)差異，從生產(chǎn)一線源頭處精準(zhǔn)、
深入的挖掘成本控制潛力；“管理維度”建立應(yīng)用于企業(yè)的
預(yù)算目標(biāo)、成本控制、作業(yè)優(yōu)化、成本分析、成本考核與持
續(xù)優(yōu)化的閉環(huán)管理機(jī)制。對運(yùn)營分公司適應(yīng)安全運(yùn)營與服務(wù)
標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)定成本管理目標(biāo)，制定切實(shí)可行的成本控制方案具
有重要意義。
二、總體設(shè)計
（一）“三維”標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系應(yīng)用目標(biāo)
深化應(yīng)用于成本管理各個環(huán)節(jié)，包括在目標(biāo)與預(yù)算管
理、成本執(zhí)行控制、精細(xì)核算和記錄、成本對比分析、績效
考核方面的應(yīng)用和執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)運(yùn)營分公司科學(xué)合理控本增
效。
（二）“三維”標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系總體思路
通過標(biāo)準(zhǔn)成本理論、價值鏈理論、作業(yè)成本理論、資產(chǎn)
全生命周期理論等成本管理理論的研究，結(jié)合城市軌道交通
行業(yè)實(shí)際情況，從“業(yè)務(wù)維度”、“組織維度”、“管理維
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度”構(gòu)建“三維”標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系。
圖 1：“三維”標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系 1.業(yè)務(wù)維度建立指標(biāo)體系，實(shí)現(xiàn)成本指標(biāo)縱橫可比
通過分析歷史數(shù)據(jù)，解析數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)驅(qū)動因素，深入尋找
成本規(guī)律，按照“統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、分類核定、分級應(yīng)用、動態(tài)優(yōu)
化”的原則，逐步構(gòu)建起一套“契合城市軌道交通現(xiàn)代財務(wù)
管理理念、符合運(yùn)營分公司管理特點(diǎn)、滿足安全生產(chǎn)實(shí)際需
要”的標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)體系。標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)體系自上而下由公
司級、資產(chǎn)組級、作業(yè)級、消耗定額與配置指標(biāo)四個標(biāo)準(zhǔn)成
本指標(biāo)層級組成。
2.組織維度落實(shí)指標(biāo)責(zé)任，確保責(zé)任層層分解落實(shí)
以目標(biāo)成本為導(dǎo)向，作業(yè)定額為基礎(chǔ)，全面、合理地分
解成本指標(biāo)責(zé)任至部門、車間、乃至班組，并通過有效的內(nèi)
部激勵手段將成本控制措施融入到各級責(zé)任單元的業(yè)務(wù)活
動中。
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3.構(gòu)建閉環(huán)管理機(jī)制，全面提升成本管理水平
梳理現(xiàn)有成本核算與業(yè)務(wù)流程中存在的不足，特別是業(yè)
務(wù)前端對成本控制、成本核算與成本分析的影響，結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)
成本指標(biāo)口徑的要求，提出從業(yè)務(wù)源頭準(zhǔn)確、精細(xì)記錄成本
數(shù)據(jù)，形成閉環(huán)管理優(yōu)化機(jī)制，應(yīng)用于企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)、成
本控制、作業(yè)優(yōu)化、成本分析、成本考核與持續(xù)優(yōu)化的管理
過程，上下協(xié)同，全面提升精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化管理水平。
（三）“三維”標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系的內(nèi)容
城軌運(yùn)營行業(yè)屬于資產(chǎn)和勞動力密集型企業(yè)，專業(yè)范圍
廣泛、設(shè)備種類多樣、成本構(gòu)成復(fù)雜，對成本精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)
化管理的要求比較高。
“三維”標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系運(yùn)用價值鏈成本理論、作業(yè)
成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、資產(chǎn)全生命周期四個管理會計工具將
城軌行業(yè)各專業(yè)以價值活動為基礎(chǔ)分為：前端客運(yùn)服務(wù)、中
端維修服務(wù)、后端生產(chǎn)管理支持三個環(huán)節(jié)；以作業(yè)為橋梁，
將各成本責(zé)任分解至各責(zé)任單位，制定標(biāo)準(zhǔn)成本單位指標(biāo)；
針對設(shè)備維修規(guī)律曲線，制定設(shè)備維修成本調(diào)整系數(shù)，建立
全生命周期維修模型。
（四）“三維”標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系的創(chuàng)新點(diǎn)
“三維”標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系將價值鏈理論、作業(yè)成本理
論及資產(chǎn)全生命周期理論融入城軌行業(yè)成本管理活動中，形
成標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系，解決城軌運(yùn)營企業(yè)成本管理理論落地
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實(shí)施，促進(jìn)城軌行業(yè)運(yùn)營成本精細(xì)化管理、提高運(yùn)營成本管
理效率。較好地做到了財務(wù)管理與企業(yè)現(xiàn)場管理，信息與方
法的有效結(jié)合。改善了過去財務(wù)信息難以被現(xiàn)場人員理解的
狀況，解決了傳統(tǒng)成本管理過程中經(jīng)常遇到的成本信息不準(zhǔn)
確、不及時，管理理論過于財務(wù)化，動因揭示過于抽象等問
題。
按照城市軌道交通行業(yè)慣例，自上而下對標(biāo)，自下而上
分析匯總，制定公司級成本指標(biāo)、資產(chǎn)組級單位成本、作業(yè)
級物資消耗與配置標(biāo)準(zhǔn)。在此基礎(chǔ)上，再借鑒國際地鐵協(xié)會
的指標(biāo)體系，將線網(wǎng)運(yùn)營成本按照二級價值環(huán)節(jié)劃分為客運(yùn)
服務(wù)、維修服務(wù)與支持性活動，以價值鏈作業(yè)活動的基礎(chǔ)，
歸類合并相同價值環(huán)節(jié)下的不同成本費(fèi)用，分析成本動因，
細(xì)化制定標(biāo)準(zhǔn)成本。
按照資產(chǎn)全生命全周期理論，面向資產(chǎn)組，以維修作業(yè)
為基礎(chǔ)，形成以資產(chǎn)價值為基礎(chǔ)的統(tǒng)一成本標(biāo)準(zhǔn)。
運(yùn)用作業(yè)成本方法，每一項資源消耗都可以細(xì)化至末級
作業(yè)，反映不同作業(yè)的成本消耗水平。同時，根據(jù)各責(zé)任中
心的職責(zé)劃分，以作業(yè)為橋梁科學(xué)核定目標(biāo)責(zé)任成本，可以
將標(biāo)準(zhǔn)成本的管控責(zé)任進(jìn)一步分解落實(shí)到各單位、各部門，
為編制年度預(yù)算、控制成本水平、分析成本偏差、考核成本
責(zé)任，開展閉環(huán)管理奠定基礎(chǔ)。
運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本理論，按照成本的可比性、成本性質(zhì)、業(yè)
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務(wù)活動等多個維度，進(jìn)行成本分類，自上而下逐項分析規(guī)模
動因（主動因）與其他作業(yè)動因（如設(shè)備生命周期、運(yùn)行環(huán)
境等次動因），按照公司級成本、價值鏈或資產(chǎn)組級成本、
作業(yè)級成本與作業(yè)級消耗定額四個層級，構(gòu)建縱橫可比的標(biāo)
準(zhǔn)成本指標(biāo)體系。
圖 3：“三維”標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系理論模型
三、應(yīng)用過程
（一）組織架構(gòu)及參與部門情況
目前運(yùn)營分公司下設(shè) 11 個職能部門、9 個生產(chǎn)部門、1
個運(yùn)營中心；同時為增強(qiáng)企業(yè)管理，設(shè)置預(yù)算委員會等 5 個
專業(yè)委員會。預(yù)算委員會是“三維”標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系的最
高管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)審定標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)編制方案和管理制度，
審定各部門標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)，協(xié)調(diào)解決標(biāo)準(zhǔn)成本管理工作關(guān)鍵
問題；財務(wù)部門為標(biāo)準(zhǔn)成本管理牽頭部門，負(fù)責(zé)擬定公司標(biāo)
準(zhǔn)成本管理制度，牽頭組織開展標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)的制定、修訂
理論方法研究
價值鏈成本 理論
作業(yè)成本 理論
資產(chǎn)全生命 周期理論
標(biāo)準(zhǔn)成本 理論
“三維”標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系
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和完善工作，跟蹤檢查各部門標(biāo)準(zhǔn)成本管理工作進(jìn)度，協(xié)調(diào)
解決各部門標(biāo)準(zhǔn)成本管理工作中的問題；人力部門、技術(shù)部
門、物資部門為標(biāo)準(zhǔn)成本管理歸口部門，分別負(fù)責(zé)人工、能
耗、物資消耗等成本標(biāo)準(zhǔn)的制定、審核及管理。
（二）“三維”標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系應(yīng)用要求
經(jīng)過不斷的發(fā)展與組織架構(gòu)調(diào)整，運(yùn)營分公司具備較為
完備和成熟的組織架構(gòu)，各部門分工明確，適應(yīng)管理與生產(chǎn)
需要；建立由預(yù)算委員會、預(yù)算管理辦公室、預(yù)算執(zhí)行單位
組成的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)；同時具備一定規(guī)模的信息化系
統(tǒng)，支持按照任一維度（例如資產(chǎn)組、作業(yè)、物資分類等維
度）提取數(shù)據(jù)。
（三）“三維”標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系應(yīng)用流程
1.構(gòu)建七級指標(biāo)體系
財務(wù)部門作為牽頭部門，遵循會計準(zhǔn)則，在指標(biāo)體系搭
建過程中力求做到成本項目全覆蓋，如人工、能耗、維修、
其他成本等。與此同時，為支撐財政規(guī)制大指標(biāo)的制定，綜
合反映公司級成本管理水平，重點(diǎn)遴選核心成本指標(biāo)與關(guān)鍵
業(yè)務(wù)驅(qū)動指標(biāo)。具體如下：
（1）業(yè)財驅(qū)動
財務(wù)部門按照成本對象，將成本指標(biāo)劃分為公司級成
本、資產(chǎn)組級標(biāo)準(zhǔn)成本、作業(yè)級標(biāo)準(zhǔn)成本與作業(yè)級消耗定額。
運(yùn)用因素分析方法、作業(yè)成本方法，從頂層的總運(yùn)營成本開
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始，按照成本分類逐項分析驅(qū)動成本高低的作業(yè)動因，線路
長度、車列數(shù)、運(yùn)營里程等規(guī)模類指標(biāo)作為主動因，進(jìn)而設(shè)
定企業(yè)規(guī)模的分項成本指標(biāo)（如每列車年度日常維修費(fèi)）；
資產(chǎn)生命周期、運(yùn)行環(huán)境（地上或地下）作為次動因，在企
業(yè)規(guī)模成本指標(biāo)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用次要動因設(shè)定修正系數(shù)（如
資產(chǎn)全生命周期修正系數(shù)）。
（2）分層設(shè)定
財務(wù)部門在體系搭建過程中采用多維度多視度分層級
的方法，全體系共設(shè)七級指標(biāo)層級，第一至四級指標(biāo)具有全
局性特點(diǎn)，可在一定程度上反映城市軌道交通運(yùn)營企業(yè)的經(jīng)
營情況，劃為公司級標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)，第五級指標(biāo)以各專業(yè)為
基礎(chǔ)分解，反映專業(yè)資產(chǎn)組成本情況，劃為資產(chǎn)組級標(biāo)準(zhǔn)成
本指標(biāo)，第六級指標(biāo)細(xì)化至各維修作業(yè)環(huán)節(jié)，反映各維修作
業(yè)成本情況，劃為作業(yè)級標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)，第七級指標(biāo)為各作
業(yè)活動定額。
2.梳理歷史指標(biāo)，分析對標(biāo)差異
第一步：財務(wù)部門將標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)逐項分解至歸口部門
及責(zé)任部門，責(zé)任部門將成本指標(biāo)進(jìn)一步分解落實(shí)至各車間
乃至班組。
第二步：責(zé)任部門根據(jù)歷史數(shù)據(jù)分線路梳理各成本項、
主要作業(yè)動因、動因業(yè)務(wù)量，并按照指標(biāo)計算公式測算歷史
單位成本指標(biāo)。梳理完成人工成本、能耗、生產(chǎn)維修費(fèi)、運(yùn)
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營安全費(fèi)、運(yùn)營經(jīng)費(fèi)和運(yùn)營管理費(fèi)六大類 187 項成本項目。
第三步：歸口部門組織責(zé)任部門，在公司級核心指標(biāo)對
標(biāo)的基礎(chǔ)上，結(jié)合青島地鐵的運(yùn)營實(shí)際，開展細(xì)化的業(yè)務(wù)數(shù)
據(jù)對標(biāo)，分析對標(biāo)差異原因，制定成本優(yōu)化措施。
以車公里人工成本指標(biāo)及維修成本指標(biāo)為例：
（1）車公里人工成本指標(biāo)對標(biāo)
車公里人工成本=（每公里線路長度配員標(biāo)準(zhǔn)×線路公
里數(shù)×年人均工資×（1+工資附加占工資總額比例））/年
度運(yùn)營里程
由以上公式可以看出，作為公司級指標(biāo)的車公里人工成
本指標(biāo)水平（三級）受每公里配員（四級）、人均工資（四
級）、工資附加占比（四級）影響，而每公里配員（四級）
受各專業(yè)配員水平（五級）影響。通過將總體指標(biāo)按照成本
性質(zhì)、量價分析進(jìn)行分解，可以找到影響人工成本水平的核
心影響因素（配員水平、工資水平、工資附加占比），通過
行業(yè)對比可以有針對性的找出管理水平差異點(diǎn)，進(jìn)而采取措
施加以改善。
表 1：人工成本指標(biāo)行業(yè)對標(biāo)
成本相關(guān)項目
青島地鐵 201X 年實(shí)際 城市線網(wǎng)對標(biāo) 分線路屬性對標(biāo) 城區(qū) 線 城郊線 線網(wǎng) 成熟地 鐵 港鐵 相近地 鐵 城區(qū)線 城郊線 車公里人工成本 X2.13 X1.69 X2 10.44 7.75 9.14 7.56 9.75 每公里配員 X1.43 X6.39 X2.22 45.74 47.06 49.68 45.17 28.25 每列車司機(jī)配員 X.44 X.19 X.35 4.95 6.35 6.61 6.4 6.66 每站站務(wù)配員 X5.48 X4 X8.23 40.24 41.22 43.89 39.38 25.1 每公里維修人員 X8.65 X8.65 X9.46 18.99 - 24.7 21.01 25.51 非一線人員占比 X.54 X.7 X.6 2.41 - 1.69 1 2.12
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依據(jù)行業(yè)對標(biāo)結(jié)果分析，青島地鐵公司級指標(biāo)車公里人
工成本水平高于成熟地鐵及相近地鐵水平，每公里配員 X2.2
人，高于相近城軌運(yùn)營企業(yè)的平均水平 49.7；因配員受站間
距、客流強(qiáng)度的直接影響較大，進(jìn)一步區(qū)分城區(qū)線、城郊線
進(jìn)行同業(yè)對標(biāo)，發(fā)現(xiàn)地下線路平均每公里配員達(dá) X1 人，高
于行業(yè)平均的 45 人，郊區(qū)線配員也高于均值。進(jìn)一步分析，
每站的站務(wù)人員 X8 人，高于相近城市行業(yè)平均 43 人，更高
于成熟線網(wǎng)的平均配員 40 人。地下線平均每公里維修人員
X9 人，高于城區(qū)線 21 人的水平。
（2）維修成本指標(biāo)對標(biāo)
車公里維修費(fèi)={∑各專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本×成本動因參數(shù)}÷
運(yùn)營車公里數(shù)
以電客車專業(yè)為例，成本動因參數(shù)是指某條線路的車列
數(shù)；對于 AFC 等車站數(shù)量為動因的專業(yè)，成本動因參數(shù)則為
車站數(shù)量；以線路長度為動因的專業(yè)，成本動因參數(shù)是公里
數(shù)；以設(shè)備數(shù)量為動因的專業(yè)，成本動因參數(shù)則是設(shè)備臺數(shù)。
物資部門組織維修專業(yè)責(zé)任部門進(jìn)行單位成本歷史數(shù)
據(jù)測算，測算車公里維修費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)后，組織進(jìn)行行業(yè)對標(biāo)，實(shí)
施目標(biāo)總控和從優(yōu)核定，確保青島地鐵依據(jù)各項標(biāo)準(zhǔn)成本核
定的車公里維修服務(wù)成本，小于或至少等于總控目標(biāo)值，反
向驗證各項標(biāo)準(zhǔn)成本的合理性。對標(biāo)對象依然分成兩個維
度，城市線網(wǎng)和線路屬性，城市線網(wǎng)選擇成熟線網(wǎng)、港鐵、
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相似線網(wǎng)對標(biāo)，線路屬性分成城區(qū)線和城郊線對標(biāo)。
表 2：維修成本行業(yè)對標(biāo)
依據(jù)對標(biāo)結(jié)果分析，青島地鐵的車公里維修費(fèi)小于對標(biāo)
對象的車公里維修費(fèi)，因為很多專業(yè)還處在質(zhì)保期內(nèi)，由廠
家負(fù)擔(dān)一部分維修費(fèi)用。另外由于設(shè)備使用的時間還不是很
久，故障率也不高。需要對對標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行生命周期的調(diào)整，
以具備和青島地鐵的車公里維修費(fèi)完全可比的條件。
3.核定成本指標(biāo)
（1）制定人員編制定額標(biāo)準(zhǔn)
通過分析行業(yè)對標(biāo)結(jié)果，人力部門在對標(biāo)行業(yè)先進(jìn)的基
礎(chǔ)上，規(guī)范各崗位與編制管理，合理配置人力資源，優(yōu)化人
員數(shù)量、質(zhì)量及結(jié)構(gòu)比例，制定各生產(chǎn)崗位定崗定編標(biāo)準(zhǔn)，
完成生產(chǎn)崗位編制的重新核定。以票務(wù)、供電專業(yè)為例：
票務(wù)專業(yè)將收益審核工班與票卡工班進(jìn)行整合，在遼陽
東和河西控制中心分別設(shè)置中心票務(wù)工班 1 個，優(yōu)化后工班
減員 7 人（含工班長 2 人）。
供電專業(yè)撤銷預(yù)防性試驗工班，縮減預(yù)防性試驗班組 5
人，將原預(yù)防性試驗工班職責(zé)全部劃歸變電檢修班組。并提
高接觸軌專業(yè)檢修技能及優(yōu)化流程，班組按照人員配置標(biāo)準(zhǔn)
成本相關(guān)項目
青島地鐵 201X 年實(shí)際 城市線網(wǎng)對標(biāo) 分線路屬性對標(biāo)
城區(qū)線
城郊 線
線網(wǎng)
成熟地 鐵
港鐵
相近地 鐵
城區(qū)線 城郊線
車公里維修費(fèi) 1.39 1.39 1.39 3.42 1.17 2.07 1.82 1.78 電客車每列車維修費(fèi) 5.17 4.21 4.85 84.52 5.37 39.24 6.73 2.71 設(shè)備設(shè)施每公里維修費(fèi) 36.3 14.89 24.48 143.88 57.75 77.42 110.87 46.7 車站設(shè)備每站維修費(fèi) 69.36 46.6 61.28 102.99 59.22 23.39 54.38 56.5
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運(yùn)作，每班組減員 1 人。
（2）制定物資消耗定額標(biāo)準(zhǔn)
物資消耗定額依據(jù)各專業(yè)的設(shè)備特點(diǎn)、維修方式和物資
屬性，將物資進(jìn)行歸類，分類別核定定額指標(biāo)。不同類別的
物資，定額核定方法不同；相同類別的物資，定額的物資分
類應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一。物資消耗定額包括計劃修和故障修定額兩大
類，細(xì)分為計劃修必?fù)Q備件、計劃修必用耗材、偶發(fā)備件、
高頻備件等 9 個小類。
在物資歸類的基礎(chǔ)上，依據(jù)設(shè)備通用性、修程通用性與
周期消耗量大小，具體設(shè)置定額項目的三個維度，作為定額
指標(biāo)口徑的確定依據(jù)。定額項目的歸類設(shè)置要求如下：
表 4：歸類設(shè)置要求
物資歸類
定額項目的維度設(shè)置
設(shè)備系統(tǒng) 修程 統(tǒng)計周期
計劃修必?fù)Q耗材 分設(shè)備 分修程 單次修程
計劃修必?fù)Q備件 分設(shè)備 分修程 單次修程
計劃修必用耗材 分設(shè)備 分修程 單次修程
低值易耗物資 不分設(shè)備 不分修程 年度
高頻更換備件 某類設(shè)備 不分修程 年度
偶發(fā)備件 某類設(shè)備 不分修程 年度
動因更換備件 某類設(shè)備 不分修程 年度
周期性更換耗材 某類設(shè)備 不分修程 年度
故障修耗材 某類設(shè)備 不分修程 年度 各專業(yè)按照設(shè)備系統(tǒng)，將物資消耗定額作業(yè)級成本指標(biāo)
與設(shè)備修程匹配。以物資管理系統(tǒng)中的消耗數(shù)據(jù)為依據(jù)，逐
一對照工單數(shù)據(jù)，并與技術(shù)、工班檢修人員核對，確定每項
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物資消耗數(shù)量，通過采用統(tǒng)計分析、技術(shù)參數(shù)以及寫實(shí)查定
方法，得到單次檢維修作業(yè)對應(yīng)的消耗數(shù)量，最終形成各專
業(yè)計劃修作業(yè)級定額成本指標(biāo)。
4.推行標(biāo)準(zhǔn)成本閉環(huán)管理
標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系是城軌運(yùn)營企業(yè)開展成本管理工作
的有效工具，可逐步深化應(yīng)用于成本管理各個環(huán)節(jié)，包括在
目標(biāo)與預(yù)算管理、成本執(zhí)行控制、精細(xì)核算和記錄、成本對
比分析、績效考核方面的應(yīng)用和執(zhí)行。通過持續(xù)優(yōu)化成本目
標(biāo)與預(yù)算、執(zhí)行控制、業(yè)務(wù)記錄與核算、成本分析、考核激
勵，形成成本的閉環(huán)管理。
圖 4：標(biāo)準(zhǔn)成本閉環(huán)管理
①編制預(yù)算
推行標(biāo)準(zhǔn)成本前, 預(yù)算編制是“以上年實(shí)際為基礎(chǔ)，按
當(dāng)年物價、工作量進(jìn)行修正”,推行標(biāo)準(zhǔn)成本后將各項經(jīng)營
指標(biāo)層層落實(shí)，強(qiáng)化各級員工參與預(yù)算管理意識，能科學(xué)、
合理地測算下一年度的實(shí)際支出，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和
可操作性。
標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)提供了成本規(guī)律，參考單位標(biāo)準(zhǔn)成本值進(jìn)
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行分專業(yè)、分項目成本預(yù)算的編制，增加了歷年與線路間單
位成本數(shù)據(jù)的可比性。同時建立預(yù)算系統(tǒng)與標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)、
標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)庫的聯(lián)系，支持運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本測定年度預(yù)算值，審
核成本預(yù)算。
圖 5：運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算編制示例（以維修和客運(yùn)成本為例） ②執(zhí)行控制
推行標(biāo)準(zhǔn)成本加強(qiáng)了成本管理的過程控制及差異分析。
通過實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的對比，分析差異原因，對控制不
力導(dǎo)致的不利差異，及時提出預(yù)警，采取相關(guān)措施糾正偏差，
消除不利因素的影響；對標(biāo)準(zhǔn)本身科學(xué)、合理性的差異，通
過例行或及時修訂對標(biāo)準(zhǔn)成本予以修正。
結(jié)合重點(diǎn)成本項目，分項提出運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行業(yè)務(wù)前
端成本控制的具體策略。對人工成本，應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本與核定
的編制測算的人工成本相比較，實(shí)現(xiàn)配員時點(diǎn)、生產(chǎn)排班時
點(diǎn)的成本控制；對委外成本，在立項評審時點(diǎn)進(jìn)行委外作業(yè)
量占比、自有人員占比的合理性審核，實(shí)現(xiàn)成本控制；對維
修的材料成本控制，分檢修項目、特別是區(qū)分故障修（包括
大架修中的故障修與必?fù)Q物資）進(jìn)行分析控制；對能耗成本，
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通過事后分析的策略，重點(diǎn)分析標(biāo)準(zhǔn)值與實(shí)際值的差異。
③精細(xì)核算
建立標(biāo)準(zhǔn)成本體系后，從精細(xì)化和規(guī)范化兩個方面，加
強(qiáng)成本核算與業(yè)務(wù)信息記錄。基于業(yè)務(wù)、財務(wù)一體化要求，
設(shè)計信息化系統(tǒng)，精細(xì)和規(guī)范的成本管理數(shù)據(jù)記錄應(yīng)來源于
業(yè)務(wù)系統(tǒng)、核算系統(tǒng)兩部分。應(yīng)用實(shí)施應(yīng)比照標(biāo)準(zhǔn)成本口徑，
細(xì)化會計核算，并對業(yè)務(wù)系統(tǒng)記錄規(guī)則提出優(yōu)化要求，確保
業(yè)務(wù)前端的信息記錄和核算系統(tǒng)記錄符合標(biāo)準(zhǔn)成本管理要
求，進(jìn)而對成本分析提供數(shù)據(jù)支持。
④成本分析
標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，使成本分析從原來的預(yù)算與實(shí)際對比
分析，轉(zhuǎn)變?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)值、預(yù)算值與實(shí)際值的兩兩對比分析，以
發(fā)揮標(biāo)準(zhǔn)成本在成本分析過程中深度發(fā)掘業(yè)務(wù)動因的效果：
第一，分析報表優(yōu)化。設(shè)計與標(biāo)準(zhǔn)成本口徑及精細(xì)度匹
配的成本管理報表，報表科目要支持按照作業(yè)環(huán)節(jié)、資產(chǎn)組、
作業(yè)動因進(jìn)行成本分析，數(shù)據(jù)口徑與數(shù)據(jù)來源要明確。
第二，分析內(nèi)容優(yōu)化。成本分析的業(yè)務(wù)深度要加強(qiáng)。重
點(diǎn)成本項目要按照作業(yè)動因進(jìn)行成本分析，區(qū)別標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)量
與實(shí)際作業(yè)量差異、標(biāo)準(zhǔn)耗用與實(shí)際耗用差異，結(jié)合業(yè)務(wù)前
端實(shí)際情況變化，深入分析成本異動原因。
⑤成本考核
在標(biāo)準(zhǔn)成本管理的要求下，各部門、各專業(yè)明確所管理
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成本項目的控制目標(biāo)，將控制目標(biāo)按成本項目分解到各部
門，部門進(jìn)一步分解至車間（室）以及責(zé)任人，利用如“工
時”和“物料消耗”等相結(jié)合的方法，與部門成本目標(biāo)控制
掛鉤，作為評價業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對各部門的考核，調(diào)動業(yè)
務(wù)部門和一線員工成本控制的積極性，獎懲并舉，實(shí)現(xiàn)成本
科學(xué)合理的目的。
⑥持續(xù)優(yōu)化
加強(qiáng)制度建設(shè)，促進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)體系應(yīng)用落實(shí)，按照
設(shè)備設(shè)施生命周期與其他成本項目發(fā)生情況，通過技術(shù)評估
確定實(shí)際成本的合理性，并且作為標(biāo)準(zhǔn)成本修訂時的依據(jù)，
定期進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本修訂，以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展形式。
（三）應(yīng)用過程中存在的問題及解決措施
1.存在問題
（1）運(yùn)營分公司運(yùn)營時間較短，歷史成本支出規(guī)律性
不強(qiáng)，且質(zhì)保期內(nèi)的設(shè)備更換配件較多，部分支出數(shù)據(jù)需要
手工臺賬進(jìn)行補(bǔ)充記錄，存在數(shù)據(jù)記錄不完整的情況，建立
的成本標(biāo)準(zhǔn)需要在后期進(jìn)一步驗證合理性。
2.解決措施
通過行業(yè)對標(biāo)，考慮設(shè)備品牌、運(yùn)行環(huán)境、設(shè)備年限方
面諸多差距，參照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)合運(yùn)營分公司設(shè)備定標(biāo)，其
他專業(yè)在行業(yè)完全出質(zhì)保的基礎(chǔ)上，核定生命周期系數(shù)，統(tǒng)
籌兼顧青島地鐵的作業(yè)修程，持續(xù)優(yōu)化成本標(biāo)準(zhǔn)，提高指標(biāo)
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體系合理性。
四、取得成效
（一）準(zhǔn)確把握成本規(guī)律，提高行業(yè)對標(biāo)能力
實(shí)現(xiàn)成本項目全覆蓋、運(yùn)營業(yè)務(wù)全覆蓋，總結(jié)提煉運(yùn)營
成本發(fā)生規(guī)律，同時通過車公里人工成本、車公里能耗成本、
車公里維修成本等指標(biāo)與先進(jìn)地鐵公司進(jìn)行橫向?qū)?biāo)，在提
高對標(biāo)能力同時，增強(qiáng)行業(yè)差異性原因分析針對性。
（二）為財政補(bǔ)貼方案提供數(shù)據(jù)支持
通過推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本管理，合理界定運(yùn)營成本范圍，結(jié)合
財政成本規(guī)制要求，制定各成本項目標(biāo)準(zhǔn)成本，科學(xué)測算、
審核和評價運(yùn)營分公司經(jīng)營狀況，促進(jìn)運(yùn)營分公司加強(qiáng)管
理，為城市財政補(bǔ)貼方案提供數(shù)據(jù)支持。
（三）成本管理精細(xì)化，實(shí)現(xiàn)公司合理成本管控
以資產(chǎn)組為成本對象，與維修業(yè)務(wù)結(jié)合，通過梳理修程、
規(guī)范物資消耗數(shù)量，重新核定物資消耗定額指標(biāo)。依照成本
定額指標(biāo)執(zhí)行前 3 號線每列電客車每年計劃修消耗 3.18 萬
元，執(zhí)行后每列車每年計劃修成本為 2.04 萬元，單列車每
年可節(jié)約成本 1.14 萬元，線網(wǎng)推廣每年可有效節(jié)約成本 100
余萬元。
與配員動因相聯(lián)系，完成崗位配員的重新核定，加強(qiáng)公
司人工成本管理。通過建立站務(wù)部門生產(chǎn)崗位編制測算模
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型，開展試點(diǎn)控員后比照編制優(yōu)化 92 人，每年節(jié)約人工成
本約 1012.8 萬元。
（四）責(zé)任分解落實(shí)，提高公司績效管理水平
按照作業(yè)動因進(jìn)行成本歸類，有助于準(zhǔn)確核定成本標(biāo)
準(zhǔn)，將作業(yè)成本映射到各級責(zé)任部門，乃至班組，實(shí)現(xiàn)成本
考核責(zé)任的分解落實(shí)，將標(biāo)準(zhǔn)成本的執(zhí)行情況與業(yè)務(wù)部門的
考核指標(biāo)聯(lián)系起來，直接驅(qū)動前端業(yè)務(wù)部門加強(qiáng)成本管控，
同步建立與專業(yè)業(yè)務(wù)配套的成本績效指標(biāo)，合理反映、評價
各部門成本管理的結(jié)果，成本管理效果直接傳導(dǎo)至部門、車
間、班組甚至崗位層面，提高公司績效管理水平。
（五）推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本管理，提升全員成本管控意識
通過 “三維”標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系推廣實(shí)施，在促進(jìn)成
本改善的同時，一定程度上改善了成本管控人員不懂專業(yè)業(yè)
務(wù)，業(yè)務(wù)人員不懂成本、對成本控制意識薄弱的現(xiàn)狀，將成
本管理意識融入到日常工作中，員工控本增效的積極性得到
充分激發(fā)，形成良好的成本管理文化。
五、經(jīng)驗總結(jié)
（一）基本應(yīng)用條件及應(yīng)用的關(guān)鍵因素
1.確保基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源，需要完善的信息化系統(tǒng)
構(gòu)建、應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系過程中，需要大量的數(shù)據(jù)
積累、統(tǒng)計和處理分析。有效的信息化系統(tǒng)，能夠準(zhǔn)確、完
整、快速地處理數(shù)據(jù)并展現(xiàn)結(jié)果的系統(tǒng)，就成為標(biāo)準(zhǔn)成本管
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理體系順利應(yīng)用的基礎(chǔ)。完善信息化系統(tǒng)的目標(biāo)是將標(biāo)準(zhǔn)成
本管理體系全部納入系統(tǒng)管理，完成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計記錄、
定額與標(biāo)準(zhǔn)成本的核定與修訂、定額與標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本
的比較分析、依據(jù)定額與標(biāo)準(zhǔn)成本編制預(yù)算、定額與標(biāo)準(zhǔn)成
本相關(guān)考核指標(biāo)的計算等工作，為成本決策提供有效的輔
助。
2.各部門權(quán)責(zé)界定清晰，各專業(yè)通力配合
“三維”標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系的運(yùn)行是一個長期的過程。
從編制審定、到每年的執(zhí)行記錄、分析反饋、檢查考核與修
訂優(yōu)化，周而復(fù)始、循環(huán)往復(fù)，形成了一個管理閉環(huán)。為此，
必須將成本管理職責(zé)界定清晰、明確，公司上下高度一致認(rèn)
同成本管理的重要性，才能同心協(xié)力、通力配合開展好成本
管理工作，保證“三維”標(biāo)準(zhǔn)成本體系的持續(xù)、良好運(yùn)轉(zhuǎn)。
3.制訂相關(guān)配套管理制度
定額與標(biāo)準(zhǔn)成本的定期修訂、定額與標(biāo)準(zhǔn)成本對新開線
路的適用性、定額與標(biāo)準(zhǔn)成本的合理性評估等，需要通過公
司級、部門級的制度加以規(guī)范。如：公司制定的定額及標(biāo)準(zhǔn)
成本管理辦法，物資部門制定生產(chǎn)性物資消耗定額編制指導(dǎo)
書，各責(zé)任部門的成本管控措施等。
（二）應(yīng)用中的缺點(diǎn)及完善建議
1.信息化系統(tǒng)支撐不夠
在“三維”標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系實(shí)現(xiàn)手段上僅實(shí)現(xiàn)了部
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分信息化，部分源頭數(shù)據(jù)需進(jìn)行人工臺賬記錄，分析報表仍
需要手工整理，工作量較大，需加大信息化系統(tǒng)的開發(fā)，通
過信息化系統(tǒng)支撐 “三維”標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系推進(jìn)要求。
2.體系建立后應(yīng)常抓不懈，發(fā)揮長效的作用
“三維”標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系雖然已形成，想要能在今后
持續(xù)發(fā)揮作用，要做到持續(xù)有效的執(zhí)行，并通過實(shí)際經(jīng)驗去
完善和補(bǔ)充。同時，隨著時代不斷發(fā)展，體系需要隨著社會
的進(jìn)步而不斷進(jìn)步和改變。
（三）對推廣“三維”標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系的建議
地鐵運(yùn)營行業(yè)成本特點(diǎn)、成本結(jié)構(gòu)基本相同，“三維”
標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系在城市軌道交通企業(yè)具有推廣價值。建議
設(shè)定核心成本指標(biāo)，統(tǒng)一指標(biāo)口徑，規(guī)范成本核算與業(yè)務(wù)統(tǒng)
計，涵蓋財政補(bǔ)貼規(guī)制慣例的所有可控成本指標(biāo)，有助于奠
定對財政補(bǔ)貼機(jī)制基礎(chǔ)。