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 【例】甲公司與乙公司簽訂合同，在乙公司申請首次公
開發(fā)行股票時，提供包括依法對乙公司申請文件、證券發(fā)行
募集文件進(jìn)行核查，出具保薦意見等保薦服務(wù)。乙公司在簽 訂合同后支付 10%保薦費(fèi)，在首次公開發(fā)行股票申請被受理 后再支付 50%保薦費(fèi)，其余 40%保薦費(fèi)在首次公開發(fā)行股票
完成后支付，已支付的費(fèi)用無需返還。如果因乙公司或其他
方原因終止合同時（如乙公司首次公開發(fā)行股票申請未被受
理），甲公司無權(quán)收取剩余款項(xiàng)，但可就其發(fā)生的差旅費(fèi)等
直接費(fèi)用獲取補(bǔ)償。根據(jù)相關(guān)監(jiān)管要求，保薦人應(yīng)當(dāng)結(jié)合盡
職調(diào)查過程中獲得的信息對發(fā)行人進(jìn)行審慎核查，對其提供
的資料和披露的內(nèi)容進(jìn)行獨(dú)立判斷，保薦人的工作底稿應(yīng)當(dāng) 獨(dú)立保存至少 10 年，如果乙公司更換保薦機(jī)構(gòu)，新的保薦
機(jī)構(gòu)需要重新執(zhí)行原保薦機(jī)構(gòu)已完成的保薦工作，并且乙公
司需要重新履行申報程序。假定該合同不涵蓋承銷服務(wù)及上 市后的持續(xù)督導(dǎo)等其他服務(wù)。
本例中，除非甲公司完成乙公司上市前的全部保薦服務(wù)，
乙公司不能從甲公司提供的各項(xiàng)服務(wù)本身獲益，或?qū)⑵渑c其
他易于獲得的資源一起使用并受益，即該保薦服務(wù)中的各項(xiàng) 服務(wù)本身是不能夠明確區(qū)分的。同時,該合同所約定的各項(xiàng)服
務(wù)具有高度關(guān)聯(lián)性，即合同中承諾的各項(xiàng)服務(wù)在合同層面是
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不可單獨(dú)區(qū)分的。因此，甲公司提供的保薦服務(wù)屬于單項(xiàng)履 約義務(wù)。 本例中,（1）如果乙公司在首次發(fā)行股票申請過程中更
換保薦機(jī)構(gòu)，新的保薦公司需要重新執(zhí)行原保薦機(jī)構(gòu)已完成
的保薦工作，乙公司在甲公司履約的同時并未取得并消耗甲 公司提供服務(wù)所帶來的經(jīng)濟(jì)利益；（2）甲公司按照相關(guān)監(jiān)
管要求獨(dú)立進(jìn)行核查并出具保薦意見，工作底稿歸甲公司所 有且應(yīng)當(dāng)獨(dú)立保存至少 10 年，乙公司不能控制甲公司正在 履行的保薦服務(wù)；（3）雖然甲公司是針對乙公司的具體情
況提供保薦服務(wù)，該服務(wù)具有不可替代用途，但是，該合同 約定首付款僅 10%，后續(xù)進(jìn)度款直到首發(fā)申請被受理及首發(fā)
完成才支付，并且由于乙公司或其他方原因終止合同時，甲
公司無權(quán)收取剩余款項(xiàng)，僅可就發(fā)生的差旅費(fèi)等直接費(fèi)用獲
取補(bǔ)償，因此，上述情況表明甲公司并不能在整個合同期間
內(nèi)任一時點(diǎn)就累計至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其
已發(fā)生成本和合理利潤的款項(xiàng)。綜合上述情況，甲公司提供
的保薦服務(wù)不滿足在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)的條件，屬于 在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)。 分析依據(jù):《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號——收入》第四條、 第十條，第十一條等相關(guān)規(guī)定；《〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號 ——收入〉應(yīng)用指南 2018》第 26-30 頁、第 33-40 頁等相關(guān) 內(nèi)容。