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 新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會計處理應(yīng)用案例 ——租賃準則（財會〔2006〕3號）
（經(jīng)營租賃）
【例】2019 年 1 月 1 日，承租人甲公司與出租人乙公司
就 100 平米寫字樓簽訂了 3 年期的經(jīng)營租賃合同，每月租金
為 10 000 元，于每季度初支付。甲公司租入該寫字樓作為
管理部門辦公場所。甲公司與乙公司按季度進行賬務(wù)處理。
2020 年 3 月 25 日，受新冠肺炎疫情影響，甲公司與乙公司
達成了租金減讓補充協(xié)議，假定分以下五種情形：
情形一：免除甲公司 2020 年第二季度的租金，其他合
同條款不變；
情形二：將甲公司 2020 年第二季度的租金遞延至第三
季度支付，其他合同條款不變；
情形三：將甲公司 2020 年第二季度每月租金減少 50%，
2021 年 1 月至租賃期屆滿每月租金增加 10%，其他合同條款
不變。
情形四：免除甲公司 2020 年第二季度的租金，租賃期
延長 3 個月至 2022 年 3 月 31 日，延長租賃期間每月租金為
10 000 元，于 2022 年初支付。
情形五：將甲公司剩余租賃期內(nèi)每季度租金減少 10%，
其他合同條款不變。
假設(shè)不考慮其他因素和相關(guān)稅費。
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分析：上述情形一至情形四的補充協(xié)議達成的租金減讓
屬于《新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會計處理規(guī)定》的適用范
圍，假定甲公司和乙公司均選擇采用簡化方法進行會計處
理。情形五的租金減讓不僅針對 2021 年 6 月 30 日之前的應(yīng)
付租賃付款額，也包括對 2021 年 6 月 30 日之后的應(yīng)付租賃
付款額的減讓，因此，不適用《新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓
會計處理規(guī)定》，承租人和出租人均不能采用簡化方法進行
會計處理（具體賬務(wù)處理要求參見《企業(yè)會計準則第 21 號 ——租賃》）。
（一）承租人甲公司賬務(wù)處理。
1.2019 年 1 月至 2020 年 3 月，每季度確認租賃費用，
支付租金。
借：管理費用 30 000
貸：銀行存款 30 000
2.情形一：
（1）2020 年第二季度，將原合同租金計入管理費用，
同時按減免的租金金額沖減管理費用。
借：管理費用 30 000
貸：其他應(yīng)付款 30 000
借：其他應(yīng)付款 30 000
貸：管理費用 30 000
實務(wù)中，對于當期租金全部豁免的情形，也可不作賬務(wù)
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處理。
（2）2020 年 7 月至租賃期屆滿，每季度確認租賃費用，
支付租金。
借：管理費用 30 000
貸：銀行存款 30 000
3.情形二：
（1）2020 年第二季度，確認租賃費用。
借：管理費用 30 000
貸：其他應(yīng)付款 30 000
（2）2020 年第三季度，確認租賃費用，支付當期租金
及第二季度遞延至本季度的租金。
借：管理費用 30 000
其他應(yīng)付款 30 000
貸：銀行存款 60 000
（3） 2020 年 10 月至租賃期屆滿，每季度確認租賃費用，
支付租金。
借：管理費用 30 000
貸：銀行存款 30 000
4.情形三：
根據(jù)《新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會計處理規(guī)定》， 2021
年第一季度至租賃期屆滿增加的租金視為延期支付進行會 計處理，2020 年第二季度實際減少的租金=10 000×50%×3
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10 000×10%×12=3 000 元。
（1）2020 年第二季度，將原合同租金計入管理費用，
同時按實際減少的租金金額沖減管理費用。
借：管理費用 30 000
貸：其他應(yīng)付款 30 000
借：其他應(yīng)付款 18 000
貸：管理費用 3 000
銀行存款 15 000
實務(wù)中，也可將上述賬務(wù)處理進行合并。
（2）2020 年 7 月至 2020 年 12 月，每季度確認租賃費
用并支付租金。
借：管理費用 30 000
貸：銀行存款 30 000
（3）2021 年 1 月至租賃期屆滿，每季度確認租賃費用，
支付當期租金和 2020 年第二季度遞延至本季度支付的租金。
借：管理費用 30 000
其他應(yīng)付款 3 000
貸：銀行存款 33 000
5.情形四：
根據(jù)《新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會計處理規(guī)定》，在
減免 2020 年第二季度租金的同時將租賃期延長一個季度且
收取等量租金視為延期支付進行會計處理。
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（1）2020 年第二季度，將原合同租金計入管理費用。
借：管理費用 30 000
貸：其他應(yīng)付款 30 000
（2）2020 年 7 月至 2021 年 12 月，每季度確認租賃費
用，支付租金。
借：管理費用 30 000
貸：銀行存款 30 000
（3）2022 年第一季度，支付租金。
借：其他應(yīng)付款 30 000
貸：銀行存款 30 000
（二）出租人乙公司賬務(wù)處理。
1.乙公司租賃期間計提折舊等相關(guān)會計分錄略。
2.2019 年 1 月至 2020 年 3 月，每季度確認租賃收入，
收取租金。
借：銀行存款 30 000
貸：租賃收入 30 000
3.情形一：
（1）2020 年第二季度，將原合同租金確認為租賃收入，
同時按減免的租金金額沖減租賃收入。
借：其他應(yīng)收款 30 000
貸：租賃收入 30 000
借：租賃收入 30 000
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貸：其他應(yīng)收款 30 000
實務(wù)中，對于當期租金全部豁免的情形，也可不作賬務(wù)
處理。
（2）2020 年 7 月至租賃期屆滿，每季度確認租賃收入，
收取租金。
借：銀行存款 30 000
貸：租賃收入 30 000
4.情形二：
（1）2020 年第二季度，確認租賃收入。
借：其他應(yīng)收款 30 000
貸：租賃收入 30 000
（2）2020 年第三季度，確認租賃收入，收取本期租金
和第二季度遞延至本季度的租金。
借：銀行存款 60 000
貸：其他應(yīng)收款 30 000
租賃收入 30 000
（3） 2020 年 10 月至租賃期屆滿，每季度確認租賃收入，
收取租金。
借：銀行存款 30 000
貸：租賃收入 30 000
5.情形三：
根據(jù)《新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會計處理規(guī)定》， 2021
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年第一季度至租賃期屆滿增加的租金視為延期支付進行會 計處理，2020 年第二季度實際減少的租金=10 000×50%×3
10 000×10%×12=3 000 元。
（1）2020 年第二季度，將原合同租金確認為租賃收入，
同時按實際減少的租金金額沖減租賃收入。
借：銀行存款 15 000
其他應(yīng)收款 15 000
貸：租賃收入 30 000
借：租賃收入 3 000
貸：其他應(yīng)收款 3 000
實務(wù)中，也可將上述賬務(wù)處理進行合并。
（2）2020 年 7 月至 2020 年 12 月，每季度確認租賃收
入，收取租金。
借：銀行存款 30 000
貸：租賃收入 30 000
（3）2021 年 1 月至租賃期屆滿，每季度確認租賃收入，
收取本期租金和 2020 年第二季度遞延至本季度收取的租金。
借：銀行存款 33 000
貸：租賃收入 30 000
其他應(yīng)收款 3 000
6.情形四：
根據(jù)《新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會計處理規(guī)定》，在
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減免 2020 年第二季度租金的同時將租賃期延長一個季度且
收取等量租金視為延期支付進行會計處理。
（1）2020 年第二季度，將原合同租金確認為租賃收入。
借：其他應(yīng)收款 30 000
貸：租賃收入 30 000
（2）2020 年 7 月至 2021 年 12 月，每季度確認租賃收
入，收取租金。
借：銀行存款 30 000
貸：租賃收入 30 000
（3）2022 年第一季度，收取租金。
借：銀行存款 30 000
貸：其他應(yīng)收款 30 000