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 作者：馬秀卿
目前無論是在京東、天貓、拼多多等線上網(wǎng)購平臺上，還是在線下的超市，我們見到許多這樣的促銷廣告，“買80立減5元”“買200元打八折”“消費(fèi)滿99元即得５元優(yōu)惠券”等等，這些都是商家常用的促銷方式，俗稱“滿減”活動(dòng)。
“滿減”指商戶為鼓勵(lì)客戶多購商品，承諾客戶購買商品達(dá)到一定金額后，商家對客戶在價(jià)格上的打折優(yōu)惠，是一種商業(yè)折扣行為。商家五花八門的促銷方式，在稅務(wù)處理時(shí)不一定都是按照商業(yè)折扣事項(xiàng)處理，因?yàn)榇黉N方式不同，在納稅方法和會計(jì)核算上是大有不同的。
對于商業(yè)折扣稅法是如何規(guī)定的？
《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條第五項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1998〕154號）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。
也就是說，對于采用商業(yè)折扣銷售貨物的，如果商家在發(fā)票中將銷售額與銷售折扣額，在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的金額繳納增值稅。
同時(shí)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函〔2010〕56號）對如何在同一張發(fā)票上注明，做了進(jìn)一步規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。
也就是說商業(yè)折扣必須在金額欄注明，不能在備注欄注明。
目前的情況是，大多數(shù)商家開出的發(fā)票，并沒有在發(fā)票上另行注明折扣額，而是直接按“滿減”后的單價(jià)開票。因此我們認(rèn)為，“滿減”應(yīng)是商家的一種定價(jià)政策，多買低價(jià)，或者只是商家促銷的噱頭，并不是真正的商業(yè)折扣。
還有一種“滿減”，例如，今年618期間，某超市打出的廣告：“用××銀行APP支付，滿50元減20元，一天只能用一次，僅限前100名。這種“滿減”，其實(shí)是銀行為擴(kuò)大其APP的使用范圍，采用的一種推銷本行APP的宣傳活動(dòng)，由于銀行本身并不賣貨，真正銷貨的是超市，因此實(shí)行商業(yè)折扣的也只是超市。
在開展此活動(dòng)前，超市與銀行簽訂的合同規(guī)定：“滿減”后超市少收的貨款由銀行補(bǔ)足，所以銀行補(bǔ)足超市折讓后的貨款，實(shí)際是超市收取的銀行促銷活動(dòng)的手續(xù)費(fèi)或服務(wù)費(fèi)，不是商品的折扣費(fèi)用，因此銀行支付該筆費(fèi)用屬于手續(xù)費(fèi)或服務(wù)費(fèi)支出，在會計(jì)上應(yīng)計(jì)入銀行的營業(yè)費(fèi)用中。
超市收到該筆費(fèi)用屬于服務(wù)費(fèi)收入，應(yīng)給銀行開具發(fā)票，繳納6%的增值稅。
一些超市收到該筆費(fèi)用直接沖減貨款收入，這是錯(cuò)誤的，屬于少計(jì)收入，漏繳稅款的行為，具有很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
以上講的是商業(yè)折扣的單價(jià)折扣，還有一種促銷是在銷售商品中的贈與行為，也就是我們常說的，“買一贈一或在廣告中常見的加量不加價(jià)”。
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八款規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人視同銷售貨物。那么，“買一贈一”行為在稅法上是歸屬于商業(yè)折扣，還是要視同銷售?
《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第三條規(guī)定，企業(yè)以“買一贈一”等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。
這是企業(yè)所得稅文件的規(guī)定，增值稅如何處理，總局沒有文件，我們認(rèn)為，“買一贈一”是一種銷售附贈行為，不同于單純贈予，單純贈予稅法規(guī)定要視同銷售，但銷售附贈行為銷售過程中，商家給客戶銷售數(shù)量的折讓，屬于另一種形式的商業(yè)折扣。
《四川省國家稅務(wù)局關(guān)于買贈行為增值稅處理問題的公告》（四川省國家稅務(wù)局公告2011年第6號）第一條對于“買一贈一”作了明確的規(guī)定：“買物贈物”方式，指在銷售貨物的同時(shí)贈送同類或其他貨物，并且在同一項(xiàng)銷售貨物行為中完成，贈送貨物的價(jià)格不高于銷售貨物收取的金額。對納稅人的該種銷售行為，按其實(shí)際收到的貨款申報(bào)繳納增值稅，但應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第三條的規(guī)定，在賬務(wù)上將實(shí)際收到的銷售金額，按銷售貨物和隨同銷售贈送貨物的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)其銷售收入，同時(shí)應(yīng)將銷售貨物和隨同銷售贈送的貨物品名、數(shù)量以及按各項(xiàng)商品公允價(jià)值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)的價(jià)格和金額在同一張發(fā)票上注明。
對隨同銷售贈送的貨物品種較多，不能在同一張發(fā)票上列明贈送貨物的品名、數(shù)量的，可統(tǒng)一開具“贈品一批”，同時(shí)需開具《隨同銷售贈送貨物清單》，并作為記賬的原始憑證。
因此，按以上規(guī)定，“買一贈一或在廣告中常見的加量不加價(jià)”，不視同銷售，企業(yè)可按實(shí)際收到的款項(xiàng)繳納增值稅。
會計(jì)如何處理？
按現(xiàn)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定，銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
2017年修改后《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》第二十三條對合同折扣又做了進(jìn)一步明確：對于合同折扣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在各單項(xiàng)履約義務(wù)之間按比例分?jǐn)偂?br /> 舉個(gè)例子
例如，商家銷售某進(jìn)口品牌的燃?xì)鉄崴?，客戶購買金額在5000元以上的，可以獲得500元優(yōu)惠券。如果這款熱水器折扣前的打包價(jià)（含稅）5000元，其中含貨款4000元和1000元安裝費(fèi)，貨物成本（不含稅價(jià)）2000元，安裝成本600元。
按新修訂的收入準(zhǔn)則，對于折扣，商家應(yīng)按訂單中各單項(xiàng)履約義務(wù)之間比例分?jǐn)偂?br /> 因此，貨物收入應(yīng)攤銷的折扣＝500×4000÷5000=400（元）
安裝收入應(yīng)攤銷的折扣＝500×1000÷5000＝100（元）
會計(jì)處理：
借：銀行存款 4500
貸：主營業(yè)務(wù)收入——貨款收入 3185.84
——安裝收入796.46（由于此銷售屬于混合銷售，稅率均為13%）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）517.70
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本——銷貨成本2000
安裝成本 600
貸：庫存商品——燃?xì)鉄崴?000
——外包安裝成本600
提醒：開具發(fā)票時(shí)，要在發(fā)票金額欄標(biāo)明折扣金額500元。