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  “政府會(huì)計(jì)制度100問(wèn)”是中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)政府會(huì)計(jì)研究所全新打造的政策資訊欄目系列專(zhuān)題，旨在對(duì)政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域的相關(guān)制度進(jìn)行解讀，版權(quán)歸中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)政府會(huì)計(jì)研究所。

第33問(wèn)：?jiǎn)挝蝗绾螌?duì)庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)盤(pán)盈進(jìn)行核算？

單位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次。發(fā)生庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)盤(pán)盈時(shí)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下，應(yīng)先按照確定的成本將盤(pán)盈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)，計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后再及時(shí)進(jìn)行后續(xù)賬務(wù)處理。庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)盤(pán)盈，一般不發(fā)生納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支，預(yù)算會(huì)計(jì)不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

一、將盤(pán)盈庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)的賬務(wù)處理

發(fā)生庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)盤(pán)盈時(shí)，將盤(pán)盈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)，按照確定的成本，借記“庫(kù)存物品”“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。其入賬成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、但按照規(guī)定經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、也未經(jīng)過(guò)評(píng)估的，其成本按照重置成本確定。如無(wú)法采用上述方法確定盤(pán)盈庫(kù)存物品或固定資產(chǎn)成本的，按照名義金額入賬。

二、按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理

按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，對(duì)于盤(pán)盈的庫(kù)存物品，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，事業(yè)單位貸記“單位管理費(fèi)用”科目，行政單位貸記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目；對(duì)于盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，如屬于本年度取得的，按照當(dāng)年新取得固定資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理；如屬于以前年度取得的，按照前期差錯(cuò)處理，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“以前年度盈余調(diào)整”科目。

例：某事業(yè)單位年底資產(chǎn)清查時(shí)，存貨盤(pán)盈5萬(wàn)元，固定資產(chǎn)（系以前年度取得）盤(pán)盈10萬(wàn)元，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：
（1）盤(pán)盈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)：
借：庫(kù)存物品 50000
固定資產(chǎn) 100000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 150000
（2）按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 150000
貸：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用 50000
以前年度盈余調(diào)整 100000
由于未發(fā)生納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支，預(yù)算會(huì)計(jì)不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

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