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  上海國家會計學(xué)院/李 琳

自我國2006年建立與國際會計準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系以來，我國財會監(jiān)督工作加強(qiáng)了對企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則的監(jiān)管，組織開展會計信息質(zhì)量檢查和會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，有效地保障了新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的落地，在提升企業(yè)會計信息質(zhì)量方面發(fā)揮了重要作用。

近年來，國際會計準(zhǔn)則理事會持續(xù)修訂了多項準(zhǔn)則，今年全球范圍內(nèi)暴發(fā)了新冠肺炎疫情，給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來更多不確定性，這都對我國財會監(jiān)督工作提出了更高的要求。進(jìn)一步加強(qiáng)財會監(jiān)督，保障會計準(zhǔn)則的順利實施，十分必要。

財會監(jiān)督中需關(guān)注的會計準(zhǔn)則

在金融工具準(zhǔn)則方面，我國上市公司自2019年1月1日起全面實施金融工具系列準(zhǔn)則。新金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則中有個重大的變化，即金融資產(chǎn)減值的“預(yù)期信用損失”模型。相較原準(zhǔn)則，預(yù)期信用損失需要會計人員對影響金融資產(chǎn)減值的因素做出前瞻性判斷，這需要會計人員具備相當(dāng)?shù)暮暧^經(jīng)濟(jì)及金融知識。尤其是新冠肺炎疫情發(fā)生以來，國際貨幣基金組織下調(diào)世界多個國家的經(jīng)濟(jì)增長率預(yù)期，有些企業(yè)面臨著現(xiàn)金流緊張、供應(yīng)鏈無法持續(xù)、復(fù)工復(fù)產(chǎn)慢等問題，這些都增加了判斷預(yù)期信用損失的復(fù)雜性。

國際會計準(zhǔn)則理事會有關(guān)新冠肺炎疫情的應(yīng)對文件中特別指出，企業(yè)在評估金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險是否顯著提高和估計預(yù)期信用損失時，需基于對過去事件、當(dāng)前狀態(tài)和經(jīng)濟(jì)狀態(tài)預(yù)測的最易獲取的信息，既要考慮新冠肺炎疫情的影響，還要考慮政府針對新冠肺炎疫情出臺的重要支持政策。

因此，在財會監(jiān)督工作中，要關(guān)注金融工具準(zhǔn)則具體應(yīng)用環(huán)節(jié)的執(zhí)行情況，可結(jié)合國際會計準(zhǔn)則理事會頒布的相關(guān)文件來對企業(yè)正確實施金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)管。

在租賃準(zhǔn)則方面，我國境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表的企業(yè)，自2019年1月1日開始起施行新租賃準(zhǔn)則。

新冠肺炎疫情以來，很多租賃合同都受到不同程度的影響，我國出臺了許多涉及租金減免的政策，租賃準(zhǔn)則的順利實施也備受關(guān)注。

近日，國際會計準(zhǔn)則理事會就新冠肺炎疫情期間租賃準(zhǔn)則的執(zhí)行提供了指導(dǎo)意見，認(rèn)為需關(guān)注以下議題：租金優(yōu)惠是否符合租賃修改的定義、部分租賃負(fù)債的滅失、使用權(quán)資產(chǎn)和租賃應(yīng)收款的減值、承租人和出租人的信息披露。我國的財會監(jiān)督工作可借鑒該文件，結(jié)合我國企業(yè)實際情況，對企業(yè)正確實施租賃準(zhǔn)則進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)管。

在債務(wù)重組準(zhǔn)則方面，2019年6月17日起執(zhí)行的新債務(wù)重組準(zhǔn)則對債務(wù)重組的定義做了修訂，將債務(wù)重組定義為“在不改變交易對手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易”。

新冠肺炎疫情發(fā)生后，許多企業(yè)不可避免地會進(jìn)行債務(wù)契約的修訂工作。這些債務(wù)契約的重新修訂，是否適用債務(wù)重組準(zhǔn)則值得關(guān)注。

美國多家機(jī)構(gòu)于2020年3月份發(fā)布的有關(guān)金融機(jī)構(gòu)消費(fèi)者貸款的聯(lián)合文件指出，某些情況下應(yīng)對新冠肺炎疫情的短期貸款變更不被視為債務(wù)重組。

我國的財會監(jiān)督工作也需要及時借鑒國際上在疫情期間對債務(wù)重組準(zhǔn)則特殊應(yīng)用的安排，合理進(jìn)行相應(yīng)的指導(dǎo)和監(jiān)管。

在收入準(zhǔn)則方面，我國上市公司自2020年1月1日起，開始全面實施新收入準(zhǔn)則。新的收入準(zhǔn)則要求識別企業(yè)的商業(yè)模式。這對許多會計人員來說是個較新的問題。

商業(yè)模式識別不準(zhǔn)確，將會對收入的確認(rèn)和計量造成重大影響。前不久發(fā)生的中概股公司瑞幸咖啡做空事件，驗證了不能準(zhǔn)確識別商業(yè)模式會直接影響會計信息的可靠性。此前的財會監(jiān)督工作中，已有某地區(qū)專員辦指出，對互聯(lián)網(wǎng)公司的監(jiān)督應(yīng)注意準(zhǔn)確識別商業(yè)模式，確保收入的可靠公允。

此外，新收入準(zhǔn)則對收入的計量，基于企業(yè)預(yù)期有權(quán)收取的金額。這需要會計人員對未來收取的金額做出估計和判斷。在以往的財會監(jiān)督工作中，多注重審查企業(yè)的收入不實情況，而如何判斷企業(yè)對收入金額的估計是否公允，是需要關(guān)注的新問題。

在其他準(zhǔn)則方面，新冠肺炎疫情的發(fā)生可能會影響會計師和審計師對許多事項的估計判斷?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期會計》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號——公允價值計量》等準(zhǔn)則均需關(guān)注。

財會監(jiān)督有效實施的對策

一是加強(qiáng)對企業(yè)風(fēng)險管理工作的指導(dǎo)。新冠肺炎疫情在世界范圍內(nèi)造成了宏觀層面經(jīng)濟(jì)下滑。這對企業(yè)的風(fēng)險管理形成了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，而企業(yè)會計準(zhǔn)則的執(zhí)行有賴于完善的企業(yè)風(fēng)險管理體系，需加強(qiáng)對企業(yè)風(fēng)險管理工作的指導(dǎo)。

二是加強(qiáng)對企業(yè)和會計師事務(wù)所的指導(dǎo)。近年來，我國的財會監(jiān)督工作越來越注重寓服務(wù)于監(jiān)管，收到良好成效。新冠肺炎疫情發(fā)生以來，國際會計準(zhǔn)則理事會、美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會等準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都已對某些具體準(zhǔn)則的執(zhí)行進(jìn)行研究，并提供了指導(dǎo)意見。這些指導(dǎo)意見有助于企業(yè)更好地應(yīng)用會計準(zhǔn)則以應(yīng)對疫情。

我國可借鑒相關(guān)意見，將企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用與新冠肺炎疫情應(yīng)對結(jié)合，幫助企業(yè)順利執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則。

三是加強(qiáng)對企業(yè)和會計師事務(wù)所的培訓(xùn)。已從事后監(jiān)管逐步擴(kuò)展至事中和事前監(jiān)管。新冠肺炎疫情增加了企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行的復(fù)雜性，可通過線上與線下相結(jié)合的方式，有針對性地加強(qiáng)會計準(zhǔn)則實施的指導(dǎo)和培訓(xùn)工作，幫助會計師和審計師把握當(dāng)前企業(yè)會計準(zhǔn)則實施的重點和難點，形成科學(xué)的估計和判斷，達(dá)到對企業(yè)會計準(zhǔn)則實施的有效事前監(jiān)管。